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1、1,第三章 负债,2,第一节 流动负债概述,流动负债的概念 流动负债指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和1年内到期的长期负债等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。,3,流动负债的计价 负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不
2、计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。,4,应付账款 指因为购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。入账时间 应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已转移或劳务已经接受为标志。在实务中，一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间。1、在物资与发票同时到达时，应付账款一般待物资验收入库后，按发票账单登记入账。2、在物资和发票未同时到达，在月份终了按估计金额入账，下月初红字冲回。,5,入账价值 按应付金额入账。如果购入的资产在形成应付账款时时带有现金折扣的，应付账款的金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣
3、）记账。获得现金折扣后，冲减“财务费用”。应付账款的核算 设置“应付账款”账户，并按供应单位设置明细账进行明细核算。1、不带现金折扣的帐务处理 借：原材料 贷：应付帐款,6,2、带现金折扣的帐务处理例，某企业赊购一批材料，发票价格为25000元，付款条件2/10，n/30。购料时 借：原材料 25000 贷：应付账款 25000若企业在10天内付款 借：应付账款 25000 贷：银行存款 24500 财务费用 500超过10天付款 借：应付账款 25000 贷：银行存款 25000 P131,7,按净价法处理购料时 借：原材料 24500 贷：应付账款 24500若企业在10天内付款 借：应付
4、账款 24500 贷：银行存款 24500超过10天付款 借：应付账款 24500 财务费用 500 贷：银行存款 25000,8,在我国，现金折扣在销货方不能抵减增值税销项税额，因而在购货方也不应抵减增值税进项税额，而应抵减购货成本。企业购进货物以后，应按购进货物发票上的买价扣除最大现金折扣后的金额借记“原材料”等科目，按发票中注明的增值税进项税额借记“应交税费”科目，按发票的全部价款扣除最大现金折扣后的金额贷记“应付账款”科目。,9,采用净价法时，为了正确反映应付账款的数额，对于期末已经丧失的现金折扣应予以调整，丧失的现金折扣一般也视为迟付货款多付的利息，计入财务费用。调整丧失的现金折扣时
5、，应借记“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。借：财务费用 贷：应付帐款,10,3、应付帐款一般在较短期限内支付，有些应付帐款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付帐款划转给关联方等其他企业的，无法支付或无需支付的应付款项，应计入“营业外收入”。借：应付帐款 贷：营业外收入,11,应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据与应付账款都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。在我国，应付票据是在经济活动中由于采用商业汇票结算方式而产生的。应付
6、票据的入账价值 应付票据通常按面值入账。,12,应付票据的帐务处理 企业设置“应付票据”账户，用以核算各种签发、承兑的商业汇票。同时设置“应付票据备查簿”详细登记每笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人以及付款日期和金额等资料。1、不带息票据的核算票据经过承兑后，企业按票据面值 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项）贷：应付票据 票据到期支付 借：应付票据 贷：银行存款,13,如果票据到期无力支付 商业承兑汇票到期无力支付 借：应付票据 贷：应付帐款 银行承兑汇票到期无力支付 借：应付票据 贷：短期借款 2、带息票据 带息应付票据承兑后，企业的入帐方法与不带
7、息票据相同。但在期末时，对尚未支付的应付票据需计提利息，计入当期“财务费用”。借：财务费用 贷：应付利息P129,14,应交税费*核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过应交税费核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。,15,增值税*增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增
8、值税（销项税额）中抵扣。,16,企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能抵扣：1、增值税专用发票：根据发票上记载的税额抵扣。2、完税凭证：企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。3、购进免税农产品或收购废旧物资:按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，作为抵扣和记账的依据。4、企业购入货物或接受劳务，没有按规定取得并保存增值税抵扣凭证，或未在凭证上注明增值税额的，不能抵扣。计入购入货物或接受劳务的成本。,17,按我国税法规定，下列项目的进项税额
9、不得从销项税额中抵扣：（1）购进固定资产；（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（5）非正常损失的购进货物；（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,18,实行增值税的企业1、一般纳税企业（1）可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税发票；（2）购入货物取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；（3）购进免税农产品13%、收购废旧物资10%、外购货物支付的运输费用7%，取得相关凭证，按税法规定的扣除率计算的进项税额准予抵扣。（4
10、）采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式 销售额=含税销售额（1+税率）还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。,19,2、小规模纳税企业：会计核算不健全，不能提供较为准确的税务资料，采用简易征收的办法。（1）销售货物或提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票；（2）销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的一定比率计算征收；（3）小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。（4）小规模纳税人购入货物无论是否有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，只能计入
11、购货成本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税发票，也不能作为进项抵扣。,20,小规模纳税企业增值税的核算例，某企业为小规模纳税人，购进原材料一批，价款10000元，增值税1700元，款项用银行存款支付。购入货物时 借：原材料 11700 贷：应付账款 11700销售产品1批，全部价款为31800元，款项收到，存入银行。计算不含税销售额：31800/（1+6%）=30000应纳税额=300006%=1800销售货物时 借：应收账款 31800 贷：主营业务收入 30000 应交税金-应交增值税 1800,21,一般纳税企业增值税的核算1、帐户设置 设置“
12、应交税费-应交增值税”账户，借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际缴纳的增值税；贷方反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税、出口退税、转出已支付或应分担的增值税等。设以下专栏进项税额：企业采购物资或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户的借方。销项税额：当企业销售货物或提供应税劳务时应收取的增值税额。计入“应交税费-应交增值税（销项税额）账户的贷方。,22,进项税额转出：如果购进的货物发生非正常损失或改变用途，按规定不能抵扣的项目，应将其进项税额转出。贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）账户。3、进项税额的计算和处理
13、国内采购物资 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项）贷：银行存款投资转入 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项）贷：实收资本接受劳务 借：委托加工材料 应交税费-应交增值税（进项）贷：银行存款,23,购进免税农产品，按13%的扣除率计算进项税额 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项）贷：银行存款购进废旧物资，按10%计算进项税额 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项）贷：银行存款支付的运费，按7%计算进项税额 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项）贷：银行存款,24,4、销项税额的计算和处理销售物资、提供应税劳务 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项）视同销售
14、行为，将本企业的产品用于非应税项目（在建工程）、分配给股东或投资者、用于集体福利、个人消费、对外投资等等。某些视同销售行为在会计核算上不作为销售处理，但根据税法规定应计算销项税额。,25,在建工程领用本企业产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项）对外投资 借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项）,26,5、进项税额转出 购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购入物资改变用途，其进项税额应转入有关帐户。原材料毁损 借：待处理财产损益 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程领用原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税
15、（进项税额转出）,27,产成品毁损借：待处理财产损益 贷：库存商品 应交税金-应交增值税（进项税额转出）P140,28,消费税*为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再增收一道消费税。消费税在生产环节征收。纳税企业生产应税消费品，在销售时计算应纳消费税额。消费税的征收办法从价定率：应纳税额=销售额税率销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）从量定额：应纳税额=销售数量单位税额,29,消费税的核算 设置“应交税费-应交消费税”账户。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”账户，并抵减主营业务收入。1、销售应税消费品对外销售货物应交纳的消费
16、税，通过“营业税金及附加”、“其他业务成本”账户核算。借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 P144,30,2、企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，属于视同销售行为，按规定应交纳的消费税，记入有关的成本。对外投资 借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税金-应交增值税（销项税额）应交税金-应交消费税福利部门领用 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税金-应交增值税（销项税额）应交税金-应交消费税P144,31,3、委托加工应税消费品 企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税除外）*委托
17、加工的应税消费品，收回后连续加工，所纳消费税款可以抵扣。企业发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费，受托方代扣消费税（用于连续生产）借：委托加工物资 应交税金-应交消费税 贷：银行存款,32,*委托加工物资收回后，直接对外销售，不再征收消费税，受托方代扣的消费税记入委托加工物资成本。借：委托加工物资 贷：银行存款P145,33,营业税的核算*营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额=营业额税率*营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方
18、收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,34,1、工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，借：其他业务成本 贷：应交税费-应交营业税2、销售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 3、出租或出售无形资产 出租无形资产 借：其他业务成本 贷：应交税费-应交营业税 出售无形资产 借：银行存款 累计摊销 贷：应交税费-应交营业税 无形资产 营业外收入 P147,35,房产税、土地使用税、车船使用税、印花税房产税 是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额
19、计算缴纳；如果没有房产原值，由当地税务机关根据同类房产核定。房屋出租的，以租金收入为计税依据。土地使用税 是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而征收的一种税。应纳税额=实际占用的土地面积单位税额,36,车船使用税 由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳。印花税 是对书立、领受购销合同等凭证的行为征收的税款。纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票。应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业帐簿；权利、许可证照。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比
20、例税率或按件定额计算应纳税额。,37,房产税、土地使用税、车船使用税的核算 企业按规定计算应纳税额时 借：管理费用 贷：应交税费-应交房产税-应交土地使用税-应交车船使用税印花税的核算企业交纳印花税时，不需通过“应交税费”账户。购买印花税票时 借：管理费用 待摊费用 贷：银行存款,38,城市维护建设税*为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征城市维护建设税。应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）7%企业按规定计算应纳税额时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费-应交城建税,39,耕地占用税 是国家为了利用土地资源,加强土地管理,保护农用耕地而征收的一种税.耕
21、地占用税以实际占用的耕地面积计税,按规定税额一次征收.企业按规定计算应纳税额时 借:在建工程 贷:银行存款所得税 企业的生产经营所得和其他所得,依照税法规定需要交纳所得税.借:所得税 贷:应交税费-应交所得税,40,其他税费*指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应上交国家的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加是国家为了发展教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业缴纳流转税的一定比例计算，与流转税一起缴纳。企业按规定计算应交的教育费附加 借：营业税金及附加 其他业务成本 贷：应交税费-应交教育费附加,41,矿产资源补偿费，是对在中国领域和其他管协海域开采矿产
22、资源而征收的一种费用。按矿产品销售收入的一定比例计算，由采矿权人缴纳。按规定计算应交的矿产资源补偿费用借：管理费用 贷：应交税费-应交矿产资源补偿费,42,应交个人所得税 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费（应交个人所得税）”。借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交个人所得税 交纳个人所得税时，借记“应交税费-应交个人所得税”，贷记“银行存款”等科目。,43,短期借款 企业向银行或其他金融机构借入，一般用来维持其正常的生产经营活动或用来抵偿其它债务。利息作为财务费用，计入当期损益，通常采用预提方式。借入时 借：银行存款 贷：短期借款计提应付利息时
23、 借：财务费用 贷：应付利息还本付息时 借：应付利息 短期借款 贷：银行存款P127,44,预收账款*企业按照合同规定向购货方预先收取的款项，需要企业以后用商品、劳务等来偿还。企业可以设置“预收账款”账户核算。也可通过“应收账款”账户核算，计入该账户的贷方。收到企业预付的购货款时 借：银行存款 贷：预收账款（或应收账款）产品发出或劳务提供时 借：预收账款（或应收账款）贷：主营业务收入,45,应付职工薪酬职工薪酬的概念*职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。即企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职
24、工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（一般用于改善职工生活条件，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮均可在福利费开支。）,46,（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。（四）住房公积金；（是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工缴存的长期住房储金。住房公积金应当用于职工购买、建造、翻建、大修
25、自住住房，任何单位和个 人不得挪作他用。）,47,（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利（指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利有偿休假性福利等）；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出 按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。,48,职工薪酬的确认与计量*企业应当在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）
26、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）其他职工薪酬，计入当期损益。,49,*企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，记入相应的收益对象，确认为企业负债。,50,1、生产部门人员的职工薪酬 借：生产成本 制造费用 劳务成本 贷：应付职工薪酬2、管理部门人员的职工薪酬 借：管理费用 贷：应付职工薪酬3、销售人员的职工薪酬 借：销售费用 贷：应付职工薪酬,51,4、应由在建工
27、程、研发支出负担的职工薪酬 借：在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬5、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借：管理费用 贷：应付职工薪酬,52,例，某企业2007年1月的工资总额为84000元，其中产品生产工人工资40000元，在建工程人员工资20000元，管理人员工资15000元，产品销售人员工资9000元。该企业按14%计提福利费。该企业的住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%，企业按照职工工资总额的10%为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。本期该企业交纳上月职工住房公积金13800元。,53,工资及福利费的处理，计提福利费=8400014%=11760借：生产成
28、本 45600 在建工程 22800 管理费用 17100 销售费用 10260 贷：应付职工薪酬 95760住房公积金的提取借：生产成本 4000 在建工程 2000 管理费用 1500 销售费用 900 贷：应付职工薪酬 8400,54,代扣代缴借：应付职工薪酬 8400 贷：其他应付款-应交住房公积金 8400交纳上期住房公积金借：其他应付款 6900 应付职工薪酬 6900 贷：银行存款 13800,55,工资薪酬的发放*1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴时，借：应付职工薪酬 贷：现金（或银行存款）2、企业从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付
29、职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费应交个人所得税,56,3、企业向职工支付职工福利费；企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训；企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金；企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金；借：应付职工薪酬 贷：银行存款4、发放非货币性福利以自产产品或外购商品作为福利发放借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销）,57,无偿向职工提供住房 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧租赁住房公职工居住 借：应付职工薪酬 贷：银行存款5、逾期未领的工资 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 P135,58,应付利息P150应付股利P151其他应付
30、款 企业除了应付票据、应付帐款、应付工资外，还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，通过“其他应付款”核算。1、应付经营租入固定资产和包装物的租金；2、职工未按期领取的工资3、存入保证金（收入包装物押金）4、应付、暂收所属单位、个人的款项5、其他应付、暂收款项,59,发生各种应付、暂收款项时 借：银行存款 贷：其他应付款 支付时 借：其他应付款 贷：银行存款,60,第二节 非流动负债,非流动负债的概念非流动负债是流动负债以外的负债，通常指偿还期限在1年以上的债务。特征：1、偿还期限长 2、金额较大 3、财务风险大，使用成本高 4、偿还方式多样（到期一次还本付息、分期还本付息、分期付息到期还本
31、）包括：长期借款、应付债券,61,长期借款概念：长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年（不含1年）的各种借款。长期借款的核算 设置“长期借款”帐户，同时设置“本金”、“利息调整”两个明细帐户。借入时 借：银行存款 贷：长期借款-本金按期计提利息时 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息借款到期归还 借：长期借款-本金 应付利息 贷：银行存款 P153,62,应付债券债券的概念 债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。债券的发行价格 发行价格的高低取决于债券票面金额、票面利率、发行当时的市场利率、债券期限的长
32、短。债券发行有面值发行、折价发行、溢价发行三种情况。P154应付债券的核算 设置“应付债券”科目，下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。,63,1、债券发行的核算按面值发行 借：银行存款 贷：应付债券溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券-面值-利息调整折价发行 借：银行存款 应付债券-利息调整 贷：应付债券-面值2、债券的利息 债券的溢折价需要在债券存续期间进行摊销，作为对利息的调整。按面值发行债券，计提利息时 借：财务费用 贷：应付债券-应计利息,64,折价发行债券计提利息 借：财务费用 贷：应付债券-利息调整-应计利息溢价发行债券计提利息 借：财务费用 应付债券-利息调整 贷：应付利息-应计利息3、债券还本付息 借：应付债券-面值-应计利息 贷：银行存款 P154,65,1、发行债券,
