企业财务管理制度及内控制度建设讲座(2011).ppt

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1、企业财务管理制度及内控制度建设讲座(2011-5-25),一、管理制度与制度化管理二、财务管理与财务管理制度三、企业典型的财务管理制度四、内部财务控制五、企业内控制度综合体系六、财务管理制度及内控制度的建设七、公司财务管理制度诊断八、财务制度范例,企业财务管理制度及内控制度的建设,企业经营管理系统管理制度制度化管理,一、管理制度与制度化管理,1.1 企业经营管理系统,生产运作管理,制度规范,小组团队,企业文化,管理制度的功能活动和行为的规范将单独分散的个体行为整合为有目的的集体化行为制度规范的特点权威性系统性无差别性借助强制力,1.2 管理制度,制度化管理是以科学确定的制度规范为基本手段协调企

2、业组织集体协作行为的管理方式。制度化管理的特点规范各岗位的职责与权力并文件化。每个工作人员负责规定的工作，并拥有执行自己职能所必要的权力。企业中所有人都服从于制度的规定，而不是服从于有权力的人。,1.3 制度化管理,财务管理财务管理制度“财务管理制度”在公司财务管理工作中的作用“财务管理制度”在公司财务管理工作中的运作企业财务管理制度体系,二、财务管理与财务管理制度,财务管理的定义财务管理的职能财务管理活动循环财务管理围绕的中心,2.1 财务管理,财务管理职能结构图,组织资金运动，处理财务关系。财务管理与经济价值或财富的保值增值有关，是有关创造财富的决策。财务管理是组织资金运动，处理同有关方面

3、财务关系的一项经济管理工作。它主要是利用资金、成本、收入等价值指标，组织企业中价值的形成、实现和分配，并处理在这种价值运动中的经济关系的一项管理工作，是企业管理的一个重要组成部分。,2.1.1 什么是财务管理,显示器准确、及时、客观，有没有完全做到？监控器服务与监督的关系有没有处理好？纽带单就“契约”纽带作用，财务与销售的合作协调如何？“资金”纽带作用又发挥如何？决策参谋对“财务没有决策权，只有建议权、知情权、参谋权和特定授权情况下的特定决策权、执行权和监督权，一定范围内的否决权”等财务职责是否有明确认识？在企业融资与投资决策中，财务有没有发挥很好的决策参谋作用？保值、增值“财务与生产和销售同

4、样重要，它也能为企业创造财富”，企业从上到下是否形成这种共识？,2.1.2 财务部门五个职能的发挥如何？,2.1.3 财务管理活动循环,企业价值链分析,利,润,内部后勤,生产作业,外部后勤,市场营销,服务,采购,人力资源管理,技术开发,企业基础设施,辅助活动,基本活动,图21 价值链示意,财务管理是企业价值链中的支持性活动，是为主体活动提供支持服务的。,2.1.4 财务管理围绕的中心,价格库存,成本费用,费用库存,费用信用,信誉费用,企业价值链中的主体活动,财务管理,原料供应,生产加工,成品储运,市场营销,售后服务,财务管理制度是企业财务管理体系中的一个重要组成部分。财务管理制度是针对开展财务

5、管理工作的规则、方法和程序所制定的规范性文件。针对某一项财务管理工作，财务管理制度规定了其工作任务、所涉及的岗位与职责以及工作的基本内容和要求，但财务制度本身不是程序、方法或细则。,2.2 财务管理制度,为财务管理工作提供组织保证。机构的设置、财会人员的配备、职责分工。为财务管理工作提供体系保证。财务管理体系；经营管理体系。为财务管理工作提供方法保证。“管理手段”；程序；关键点。为财务管理工作提供质量保证。权威基础；约束机制；量测、监控。,2.3“财务管理制度”在公司财务管理工作中的作用,有“法”可依制定完善的财务制度，作为财务管理工作的指导依据。有“法”必依、执“法”必严明确职责，理顺流程，

6、严格依照“制度”的要求处理相关事务。违“法”必究对违反制度规定的事务与相关人员追究责任，严肃处理。,2.4“财务管理制度”在公司财务管理工作中的运作,2.5 财务管理制度体系,2.5 财务管理制度体系,全面预算制度,内部控制制度,统计核算制度,财务分析制度,财务组织制度,财会稽核制度,财务稽核制度财务组织制度全面预算管理制度内部财务控制制度生产统计管理制度生产成本核算制度财务分析制度,三、企业典型的财务管理制度,制度目的明确公司开展财会稽核工作，并建立相应的财会稽核组织和稽核体系，以使得公司财会稽核工作顺利、有效地实施。财务稽核工作的总体任务通过建立独立于财务部门之外的稽核组织，制定科学的财会

7、稽核程序，以财务部门的职责为基准，对财务部门的运作过程及工作成果进行稽核，以督促财务部门更好地发挥其专业职能的作用。,3.1财务稽核制度,制度目的明确公司财务部的职能和职权，并为财务部的有效运行及达成其职能目标设立合适的组织和人员配置。,3.2财务组织制度,财务组织管理内容框架,3.2 财务部业务流程,制度目的规范公司全面预算的运作体系，明确以财务部为主的公司各部门在全面预算管理活动中的职责分工。全面预算工作的总体任务通过围绕资金收支两条线，对未来经营活动进行计划与控制，将公司的各项经济行为纳入以市场为导向、低成本控制的管理轨道。同时通过对资金流、物资流与信息流的同步控制，充分发挥财务部门在公

8、司整个生产经营活动过程中的纽带与动态监控作用。,3.3全面预算管理制度,3.3全面预算流程,制度目的明确公司财务部门对公司经营中主要业务活动的财务控制职能，界定财务部门在这些业务活动过程中的控制环节、以及采取的控制手段与方法，从而加强公司的财务收支管理。内部财务控制工作的总体任务通过在公司经营的主要业务活动过程中建立有效的财务控制体系，协助总经理对业务活动的财务性管理，充分发挥财务部的监督职能作用。,3.4内部财务控制制度,制度目的科学、有效地组织公司生产部门的统计工作，保证统计资料的准确性、及时性与全面性，以真实反映公司的生产运作情况，并为公司生产经营核算比较以及各项生产经营决策提供有效依据

9、。生产统计工作的总体任务通过建立科学的内部生产统计资料记录表单和报送体系，以原始记录为基础逐级汇总填报，对公司的生产活动情况进行统计资料收集、整理和分析。,3.5生产统计管理制度,制度目的规范公司生产成本核算工作，加强成本核算的准确性、精确性与及时性，从而为公司的成本控制管理以及与成本有关的生产经营决策提供切实有效的信息支持。生产成本核算工作的总体任务健全成本核算的基础性工作，选择适当的成本计算方法，对生产过程中发生的各项费用进行核实、归集、分配和计算，从而计算出公司实际的生产成本，以考核、分析成本计划的执行情况，协助公司对生产成本进行有效的控制和管理。,3.6生产成本核算制度,制度目的规范公

10、司财务部定期财务分析活动的实施，以及时、准确、全面、有针对性地反映公司的经营状况和财务状况，从而切实发挥财务分析在公司经营管理中的显示器与决策参谋的作用。财务分析工作的总体任务由公司财务部门通过运用各种专门的分析方法，定期对公司财务报表和其他财务数据进行系统的分析和研究，评价企业的经营成果、财务状况及其变动，为改进公司财务管理工作和领导经营决策提供重要的财务信息。,3.7财务分析制度,3.7 财务分析的项目内容、分析期间与分析方法,内部财务控制内部财务控制的目标内部财务控制的内容内部财务控制的方法,四、内部财务控制,内部财务控制是从财务的角度对企业生产经营活动与过程进行监督控制，充分发挥财务部

11、门的“监控器”职能。,4.1 内部财务控制,意识培养,价值树立,政策规范,制度建设,纪律约束,监督检查,内部财务控制框架,形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现。建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整。规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。,4.2 内部财务控制的目标,以企业经济活动为对象，规定经济活动必须遵守的方针、政策，以及控制经济活动的方法、措施和程序，以保证经济活动的合法性和有效性。以会计核算系统为对象，规定会计核算应遵

12、循的原则、方法和程序，以保证会计信息资料的正确性和可靠性。如填制和审核会计凭证制度、复式记帐方法、财产定期盘存、会计稽核检查等。以流动资产、固定资产和其他资产为对象，规定资产购入、验收、保管、维护、领用等部门和环节的职责、权限、手续和程序，以保护资产的安全完整。如材料验收及限额领用控制制度、产成品入库和出库控制制度、资产定期清查制度等。以负债和所有者权益为对象，控制企业的资本结构和财务结构。,4.3 内部财务控制的内容,职务分工控制各项经济业务的处理程序应有合理分工。不相容职务应严格分工。授权批准控制一般授权与特殊授权授权代理人业务记录控制原始记录凭证传递会计核算记录核对人员素质控制职责培训考

13、核奖惩职务轮换,4.4 内部财务控制的方法（一）,全面预算控制计划职能的体现、日常控制的标准、事后分析的参照、考核的标准、奖惩的尺度财产保全控制未经授权的人员对财产的直接接触、盘点风险控制风险意识、财务风险、经营风险、复合风险、其他风险、资源整合风险、各风险的关键控制点内部报告控制内部审计控制,4.4 内部财务控制的方法（二）,“采购-付款”业务活动的内部财务控制制度流程“销售-收款”业务活动的内部财务控制制度流程“费用支出”业务活动的内部财务控制制度流程现金管理制度,五、企业内控制度综合体系,五、企业内控制度综合体系,5.1“采购-付款”业务活动的内控制度流程,5.2“销售-收款”业务活动的

14、内控制度流程,5.3“费用支出”业务活动的内控制度流程,5.4 现金管理制度,钱帐分管制度,现金开支审批制度,日清月结制度,现金清查制度,现金保管制度,出纳员和会计人员相互牵制，相互监督，从而减少错误和贪污舞弊的可能性。,明确本单位现金开支范围，制定各种报销凭证，规定报销手续和办法，确定各种现金支出的审批权限。,清理各种现金收付款凭证，登记和清理日记帐，现金盘点，检查库存现金是否超过规定的现金限额。,定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点。,制度设计与建立制度的实施运行制度效果评价制度调整优化,六、财务管理制度及内控制度的建设,制度的实施运行,制度设计与建立,制度效果评价,制度调整优化,制度

15、设计的原则制度设计的步骤制度的公布与沟通,6.1 财务管理制度设计与建立,合规性财务管理制度制定时，应遵循国家有关法律规定。适用性考虑企业生产经营、市场业务管理的特点和要求。可行性财务管理制度应对经济业务的处理程序要有明确规定，并要简便易行，便于实际操作和运行。健全性 财务管理制度应规范企业各项经济活动，覆盖产、供、销的全过程，涵盖对人、财、物的全方位管理。,6.1.1财务管理制度设计的原则,6.1.2 财务管理制度设计的步骤,准备,调查,设计,定稿,试行,确定制度设计范围，落实设计人员，安排进度。,企业内外基本情况，企业财务制度现状及实施情况，各类主要业务财务处理程序的调查。,确定制度设计方

16、案，按设计分工展开。,通过一段时间的试行，检查制度的可行性与有效性。,财务制度应以企业管理文件的形式，通过正式的审批流程予以颁布。财务制度公布后应根据管理层次，依次在企业内部对员工开展培训。培训之前应由企业领导人明确表达管理高层对财务制度的支持与制度实施的坚决性。培训内容包括财务管理制度体系，各项制度的内容、对各岗位员工的要求，以及制度实施中应注意的问题。,6.1.3 财务管理制度的公布与沟通,制度实施运行的组织保证制度的执行力问题制度实施中“原则性”与“灵活性”的协调,6.2 财务管理制度的实施运行,6.2.1 财务管理制度实施运行的组织保证,管理高层的支持与独立的监督稽核,财务制度体系,外

17、,内,各项财务制度明确完成任务必需的组织安排与各岗位职责,各项财务制度之间在各岗位职责要求的协调一致,各项财务制度内在的对本制度实施的控制监督的组织安排,明确财务部门在财务制度实施中的主体地位,明确其他职能部门遵照财务制度运作的要求,6.2.2 财务管理制度的执行力问题,财务管理制度本身的可执行性?,财务管理制度对现实的符合性?,各项财务管理制度间的一致性?,员工对财务管理制度的了解性?,管理高层的意识观念与管理风格?,企业内其他管理制度的配合协调?,员工素质与员工积极性?,评价考核与奖惩机制?,6.2.3 财务管理制度实施中“原则性”与“灵活性”的协调,坚持按财务管理制度的要求办事，对不符合

18、制度规定的行为一律禁止。,在财务制度实施过程中从实际出发，根据情况的变化采取适当措施，必要时采取变通办法。,灵活性,原则性,平衡,制度运行的控制与评价机制制度本身的完整有效性评价制度运行过程的有效性评价制度的实施结果评价制度实施中人员的评估,6.3 财务管理制度效果评价,制度的稳定性与调整性的关系制度调整与优化的过程,6.4 财务管理制度的调整与优化,6.4.1 制度的稳定性 与调整性的关系,财务制度稳定性,财务制度调整性,制度的权威,行为习惯,价值认同,技术变化,市场变化,组织变化,协调,财务管理制度体系的“管理评审”财务管理制度调整的频率与范围防止财务管理制度调整时出现“制度真空”,6.4

19、.2 制度调整与优化的过程,七、公司财务管理制度诊断,公司财务制度现状调查,问题根源分析,公司财务制度运作诊断,公司财务制度优化设计,“全面性”是指公司全部财务管理制度所约束的范围覆盖了公司财务部开展财务管理工作的各项主要活动。,7.1企业财务制度的全面性诊断,“有效性”是指财务管理制度确实能从结构上和形式上指导、约束公司的财务管理工作，发挥财务制度的职能作用；另一方面是指每一项财务制度都在内容上相对合理，且能达到其制定的目的。,7.2现行财务制度的有效性诊断,执行性”是指公司各相关员工能够遵照各项财务管理制度所规定的程序和要求开展工作，且对违反财务制度规定的行为将会受到相应的处理。,7.3现

20、行财务制度的执行性诊断,“适应性”是指公司各项财务管理制度能够根据公司目标、营销战略、组织结构、技术的变化以及国家有关财会法规的变更而及时地调整。,7.4现行财务制度的适应性诊断,“根源性诊断”是指针对财务管理制度的各项表观性问题，进一补深入分析，从问题的根源处寻找、分析造成公司财务制度现状及其中缺陷的原因。,7.5现行财务制度的根源性诊断,财会稽核制度财务组织制度全面预算管理制度生产统计管理制度,八、财务制度范例,8.1 财会稽核制度,8.2 财务组织制度,8.3 全面预算管理制度,8.4 生产统计管理制度,XX公司管理文件文件编号：版次：生产统计管理制度生效日期：1 目的2 范围3 职责3

21、.1总体任务3.2统计组织3.3相关人员职责4 内容和要求4.1公司生产统计体系框架4.2公司统计目标4.3统计表单和报表设计4.4统计资料的收集4.5 统计资料的整理4.6统计资料的分析4.6统计纪律,九、小结对财务制度的再认识,企业财务管理制度覆盖的范围,财务管理,物,资金,信息,行为,作业,决策,观念,九、小结对财务制度的再认识,财务管理制度是企业财务管理中的“基本法”,立法,执法,司法,财务部门,管理高层,财务部人员,各部门主管,财务主管,管理高层,财务总监在财务管理制度建设中的作用企业财务管理职能的“首席代表”企业财务管理制度的“管理局局长”企业财务管理制度的“首席检察官”“法官”是

22、企业的决策层，财务总监有责任提议立法、监督执法、协助司法。,九、小结对财务制度的再认识,九、小结对财务制度的再认识,企业开展财务管理制度建设的两个重要前提财务管理是否处于企业整体经营管理的中心地位。企业是否具有制度化管理的结实平台，如ISO9000的良好运行等。,企业财务管理制度建设中应注意的问题财务管理制度不只是制度规范这一形式上的书面文件，更重要的是对制度的遵照执行。财务管理制度建设不只是财务部门的工作，而应是企业整体的工作，应寻求管理高层的支持与其他各职能部门的配合。财务管理制度建设应与良好的企业文化建设相匹配。,九、小结对财务制度的再认识,九、小结对财务制度的再认识,再次强调：财务管理

23、制度的执行力财务管理制度的纪律（法上之法）与奖惩高层管理人员的“以身作则”中层管理人员的“本位主义”基层作业人员的“无所谓”高素质的员工是财务管理制度贯彻执行的根本保证,谢谢大家！,第 十 章,存 货 的 核 算,73,二、发出存货的计价方法,74,实际成本,先进先出法 个别计价法 月末一次加权平均法 移动平均法,计划成本,1.个别计价法。个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属于的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,75

24、,1.个别计价法优点：成本计算准确，符合实际需要（即合理、准确）。缺点：在存货收发频繁的情况下，发出成本分 辨的工作量较大。适用：对于不能替代使用的存货；为特定项目专门购入或制造的存货；以及提供劳务的成本。如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等。,76,例题：3月初结存一批存货10元/kg，共计200kg，3月8日购进了300kg，单价是11元/kg，3月15日领用材料400kg。如果领用3月初的有100kg，领用3月8日购进的300kg。计算时3月初的用单价10元来算（100kg10），3月8日的用单价11元来算（300kg11）。然后两次加总，就是3月15日领用400kg的成本。如果领

25、用3月初的有200kg呢，,77,2.先进先出法。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。即每次发出存货的单价按先入库存货实际单价为发出存货的实际单价。如果发出存货的数量在第一批入库数量以内，则以第一批入库存货的实际成本计算。如果发出存货的数量超过第一批入库的数量，其超出部分，按第二批入库存货实际单价计算，依此类推。,78,例题：已知本月材料收入、发出情况如下表：要求：分别采用先进先出法、加权平均法、移动平均法计算本月发出材料成本及月末结存成本。,79,80,81,先进先出法：3月15日 发出材料成本=20010+40011=6 400（元

26、）3月15日共计发出600：（1）3月1日：200kg10（2）3月10日：400kg11两次成本加总后可算出600kg的成本。3月10日总购进500kg只发出400kg，3月15日结存了100kg，单价是11元。,82,3月28日发出材料300kg（1）先发出之前遗留的100kg11（2）不够的200kg123月28日发出材料成本=10011+20012=3500（元）最后余下的是3月25日购进的100kg12月末结存成本=10012=1200（元）,83,物价下跌，使得发出存货成本偏高，期末结存会偏低。低估当期利润和库存存货价值。物价上涨，使得发出存货成本偏低，期末结存会偏高（接近市价）。

27、高估当期利润和库存存货价值。,84,2.先进先出法优点：可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，在存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大。,85,3.月末一次加权平均法。加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在期终时一次计算其本期的加权平均单价。本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到期终时，再按此加权平均单价确定其金额。其计算公式如下：,86,87,本期耗用或出售金额=本期耗用或出售数量加权平均单价 期末结存金额=期末结存数量加权平均单价,材料加权平均单

28、价,=,期初结存金额+本期收入金额,期初结存数量+本期收入数量,加权平均法 20010+50011+30012加权平均单价=200+500+300=11.1（元/kg）本月发出材料成本=90011.1=9990（元）本月结存材料成本=10011.1=1110（元）或=（20010+50011+30012）9990=1110（元）,88,3.月末一次加权平均法优点：只在月末一次计算加权平均单价，比 较简单，有利于简化成本计算工作。缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货成本的日常管理与控制。,89,4.移动平均法。也称移动加权平均法，是指在每次进货以后，立即根据库存存货

29、数量和总成本计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种计价方法。移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。其计算公式如下：,90,91,移动加权平均单价,本批进货前库存存货成本+本批进货成本,=,本批进货前库存存货数量+本批进货数量,移动平均法 20010+50011第一次加权平均单价=200+500 10.71（元/kg）3月15日发出材料成本=60010.71=6426（元）3月15日结存材料成本=10010.71=1071（元）3.15结存：100Kg 10.71元/kg 3.25购入：300kg 12元

30、/kg3.28发出：300kg,92,第二次加权平均单价=11.68（元/kg）3月28日发出材料成本=30011.68=3504（元）本月结存材料成本=（20010）+（50011+30012）-（6426+3504）=1170（元）,93,10010.71+30012 100+300,4.移动平均法优点：能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大。不适用收发货较频繁的企业。,94,例题：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元

31、。本月发生如下经济业务：5日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。10日，发出A材料800公斤。15日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。20日，发出A材料1300公斤。25日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。30日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：,95,例题：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料10公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下经济业务：5日，购入A材料5公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。10日，发出A材料8公斤。15

32、日，购入A材料7公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。20日，发出A材料13公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：,96,97,例题：甲公司按加权平均法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料10公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下经济业务：5日，购入A材料5公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。10日，发出A材料8公斤。15日，购入A材料7公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。20日，发出A材料13公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：,98,解：加权平均单价=期初结存金额+本期收入金额 期初结存数量+本期收入数量=1000+

33、525+686 10+5+7=100.5（元）本月发出A材料的实际成本=发出数量加权平均单价=21100.5=2 110.5（元）本月结存A材料的实际成本=结存数量加权平均单价=1100.5=100.5（元）,99,例题：甲公司按移动加权平均法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料300公斤，每公斤实际成本10元。本月发生如下经济业务：5日，购入A材料300公斤，每公斤实际成本11元，材料已验收入库。10日，发出A材料500公斤。15日，购入A材料400公斤，每公斤实际成本12元，材料已验收入库。20日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：,100,

34、101,解：7月5日购入材料时：移动加权平均单价=本批进货前库存存货成本+本批进货成本 本批进货前库存存货成本+本批进货成本=3 000+3 300 300+300=10.5（元）结存A材料的实际成本=结存数量加权平均单价=60010.5=6 300（元）,102,解：7月10日发出材料500公斤时：发出A材料的实际成本=发出数量加权平均单价=50010.5=5 250（元）结存A材料的实际成本=结存数量加权平均单价=10010.5=1 050（元）,103,解：7月15日购入材料时：移动加权平均单价=本批进货前库存存货成本+本批进货成本 本批进货前库存存货数量+本批进货数量=1 050+4

35、800 100+400=11.7（元）结存A材料的实际成本=结存数量加权平均单价=50011.7=5 850（元）,104,解：7月20日发出材料300公斤时：本月发出A材料的实际成本=发出数量加权平均单价=30011.7=3 510（元）本月结存A材料的实际成本=结存数量加权平均单价=20011.7=2 340（元）,105,（二）计划成本法下的发出存货成本的确定计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实

36、际成本的方法。,106,有关计算公式如下：,107,根据存货成本差异率，就可以将发出存货的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：,108,【例101】某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为50 000元，本月收入原材料的计划成本为100 000元，本月发出材料的计划成本为80 000元，原材料成本差异的月初数为1000元（超支），本月收人材料成本差异为2 000元（超支）。材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：,109,本月发出材料应负担的成本差异=80 0002%=1 600（元）本月发出材料的实际成本=80 000+1 600=81 600（元）月末结存材料的实际成本=7

37、0 000+1 400=71 400（元）,110,50000100000 8000070000,原材料,历年考题【例题6】（2001年考题）存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（）【答案】【例题7】（2002年考题）企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料库存数量为50吨，其计划成本为200元/吨，“材料成成本差异”账户的借方余额为100元，本月以210元/吨购入甲种原材料50吨，则本期甲种原材料成材成本差异率为（）。A.1%B.2%C.3%D.4%【答案】C,111,【例题8】（2002年考题）采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价100

38、0元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元【答案】A,112,【例题9】（2004年考题）采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。A.月初结存该种存款的实际成本 本月购入该种存货的实际成本 B.月初结存该种存款的计划成本 本月购入该种存货的计划成本 C.原结存存货的实际成本 本批购入存货的实际成本D.原结存存货的计划成本 本批购入存货的计划成本【答案】A,113,【例题10】（2004年考题）发出存货按先进先出法计价，其特点有（）。A.发出存货的成

39、本比较接近于其市价B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高C.发出存货的成本不接近于市价D.期末结存存货成本比较接近市价【答案】BCD,114,第四节原材料的核算一、原材料的分类1.原料及主要材料。2.外购半成品（外购件或外协件）。3.辅助材料。4.燃料。5.修理用备件（备品备件）。6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。,115,二、按实际成本计价进行的日常核算 按实际成本计价进行的日常核算，是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。,116,（一）材料收发的凭证材料收入的凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。材料的发出

40、凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。自制材料入库，应根据成本计算单中的实际制造成本填列。,117,（二）材料的总分类核算为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。“原材料账户核算企业库存的各种材料，其借方发生额，反映收入各种材料的实际成本；贷方发生额，反映发出材料的实际成本；借方余额表示原材料的实际成本。原材料收入材料的实际成本 发出材料的实际成本 库存材料的实际成本,118,在 途 物 资已支付或已开出、承兑 已验收入库的材料 商业汇票的材料货款 的实际成本（材料未入库）在途材料、物资的采购 成本,119,1.外购材料收

41、入的总分类核算。从供应单位采购材料和验收入库的业务看，因为货款结算方式、采购地点、收料和付款时间不同，其账务处理也有所不同。,120,（1）发票账单与材料同时到达的钱货两清业务。根据银行结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）根据取 得的增值税专用发票上注明的税额 贷：银行存款（或 库存现金、其他货币资金、应付票据等账户）按照实际支付的款项,121,【例102】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元，增值税额为 2 142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。

42、作如下会计分录：借：原材料 12 600应交税费应交增值税（进项税额）2 142贷：银行存款 14 742,122,（2）付款在前，收料在后。该项业务的产生，多数是在企业向外地采购材料，发生结算凭证等单据已到，并已承付货款或开出、承兑商业汇票，但材料尚在运输途中。在会计上将此项业务作为在途物资处理，通过“在途物资”账户核算。,123,【例103】假设【例102】购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录：借：在途物资 12 600 应交税费应交增值税（进项税额）2 142 贷：银行存款 14 742,124,上述材料到达验收

43、入库时，再作如下分录：借：原材料12 600贷：在途物资12 600,125,（3）收料在前，付款在后。第一，材料已到，供应单位发票收单也已到达，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，在此情况下，属于企业占用了供应单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成了企业的一项流动负债，应通过“应付账款”账户核算。,126,【例104】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000公斤，买价4 000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已到达并已验收入库，但货款尚未支付。应据有关发票账单及收料单等凭证作如下分录：,127,借：原材料原料及主要材料 4 400应交税费应交

44、增值税（进项税额）680贷：应付账款西江钢铁厂 5 080,128,第二，材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。在此情况下，为做到材料账实相符，应先按双方合同价格或计划价格暂估入账，,129,借：原材料 贷：应付账款。,130,下月初用作相反的分录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序，借：应付账款 贷：原材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或 应付票据）等账户,131,在实际工作中，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，但如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初用作相反的分录，待发票账单到达后再按实际成本入账。,132,【例105

45、】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为12 000元，有关会计处理如下：借：原材料 12 000贷：应付账款暂估应付账款12 000下月初用作相反的分录 借：应付账款暂估应付账款12 000 贷：原材料 12 000,133,历年考题【例题11】（2003年分录题）公司购入A材料10 000公斤，单价36元，增值税率17%，价税合计421 200元，款项已付，A材料已验收入库（3分）【答案】借：原材料 360 000 应交税费应交增值税（进项税额）61 200贷：银行存款421200,134,【例题12】（

46、2003年多选题）对月末仍未付款的收料业务，正确的处理方法是（）。A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额B.下月初将暂估金额用红字冲回C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账D.月末不能入账，待实际收到时入账【答案】ABC,135,【例题13】（2005年分录题）企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（3分）【答案】,136,借：在途物资 81 600应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：银行存款95 200,137,2.材料发出的总分类核算 根据按实际成本计

47、价的领、发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，通过编制“发出材料汇总表”，于月末一次登记总分类账，这样就可大大简化记账工作。“发料凭证汇总表”的一般格式见表101所示。,138,139,根据“发料凭证汇总表”进行材料发出的核算。对生产领用的各项原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件等作如下会计分录：借：生产成本 56 964制造费用1 075.65管理费用 747.40贷：原材料 58 787.05,140,历年考题【例题14】（2005年分录题）根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70 000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材

48、料2 800元，在建工程领用材料35 000元。（5分）【答案】借：生产成本70 000制造费用 986管理费用 2 800在建工程35 000贷：原材料108 786,141,【例题15】（2007年账表题）根据所给资料，采用先进先出法登记A材料明细账。（10分）企业2006年12月1日结存A材料200公斤，每公斤实际成本12元。12月5日购入400公斤，每公斤实际成本13元；12月7日生产领用300公斤；12月16日购入200公斤，每公斤实际成本14元；12月25日生产领用350公斤。【答案】,142,143,【例题16】（2008年分录题）企业的存货按实际成本计价，3日从渤海公司购入甲材

49、料一批，买价135 000元，增值税额为22 950元，对方代垫运费2 475元（增值税略），均已通过银行支付，但材料尚未运到。【答案】借：在途物资 137 475 应交税费应交增值税（进项税额）22 950贷：银行存款160 425,144,【例题17】（2008年账表题）根据所给资料，采用“月末一次加权平均法”登记甲材料明细账要求：1.根据“材料明细账”中的资料计算发出材料的月末一次加权平均单价和发出的材料的实际成本。必须写出计算过程，未写出计算过程的不能得分。发出材料的月末一次加权平均单价：发出材料的实际成本：2.登记材料明细账。,145,【答案】发出材料的月末一次加权平均单价（67 5

50、0046 80032 000）（900600400）146 3001 90077（元/公斤）发出材料的实际成本（800300）7784 700（元）,146,147,材料明细账材料名称：甲材料 计算单位：公斤,三、按计划成本计价进行的日常核算按计划成本计价进行的日常核算，是指从材料的收发凭证到明细账、总账上都以计划成本加以计量。实际成本与计划成本之间的差异，单独通过专设的“材料成本差异”组织核算，最终于月末将领用材料的计划成本调整为实际成本。,148,【例题18】材料的收发结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。（判断）【答案】,149,（一）材料的收发凭证按计划成本计价的材