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1、项目实施方案、思路及构想（以医药专科学校学生住宿楼工程为例） 本方案、思路、及构想以医药专科学校学生宿舍楼竣工结算审计为例：医药专科学校学生宿舍楼工程概况：纳入本次审计的学生宿舍楼为16#、17#、18#，总建筑面积为16349平方米，总投资为3000万元。其中，16#与17#为相同建筑，均建于坡地上，建筑面积均为5400平方米，地上六层，地下一层，框架结构，基础为人工挖孔灌注桩基，送审价均为1015万元；18#建于平地，建筑面积为5549平方米，六层框架结构，基础为人工挖孔灌注桩基，送审价为970万元。本项目由市审计局委托我公司对该送审结算进行审计，审计结果将作为建设单位与施工单位结算工程尾
2、款、记入学校固定资产投资等的依据。接受委托审计前，我公司派专人对拟审项目进行了初步了解，并初步查阅了部分送审资料。经初步分析，该拟审项目为政府投资项目，建设程序合法、送审资料齐全（其中送审价为3000万元，涉及工程变更占150万元）、建设方和施工方都急切需要审计结果，审计费按审减金额10%支付。据此判断，该拟审项目执业风险较小，在合理期限内可以完成审计工作，可以正常承接。接受该审计项目后，我们及时与市审计局签订“投资建设项目委托审计合同”，正式接收该审计项目全部结算送审资料。资料接收完毕，我们按以下程序、步骤开展审计工作：一、确定项目负责人根据项目特点，由公司领导任命一位能够胜任此审计项目的项
3、目经理，作为本项目的负责人，代表公司对外联系此项目审计事宜、对内进行组织、指挥、管理、协调等工作。此项目拟委派一名五年以上工作经验、造价执业资格（造价师）正式注册在本公司并在本公司工作的一级项目经理担任此审计项目的项目经理。二、熟悉资料由项目经理熟悉送审资料，初步分类、整理，进一步查明、核对资料的完整性、有效性，判断审计任务的难易程度及工作量，及时向委托人提出补全欠缺资料的要求。三、拟写工作计划由项目经理根据项目特点、难易程度等，拟定工作计划，包括项目组人员组成及分工、工作开始时间和结束时间计划、审计的重点难点、审计内容、适用的审计方法等。1本项目拟定由5人完成审计工作。其中，项目经理1名，审
4、计小组长2名（16#、17#学生住宿楼由1个小组审计，18#住宿楼由1个小组审计），各小组含组长在内一共2名审计人。2.本项目审计工作从 年月日开始至年月日结束共计25天。其中：第1-2天：熟悉、整理送审资料、组织人员、进行工作分工。第3-10天：分析资料、按审计程序及工作底稿模式顺序进行审计。第11-13天：复核主要工程量、单价和合价，汇总相关审计情况，准备现场查看内容、资料，准备待核实、讨论或洽商的问题。第14-16天：现场查看、核对工程内容及工程量，与相关各方座谈、讨论或洽商的有关问题。第17-19天：汇总各类问题、整理各类已定工程量、单价及合价，汇总审计工程造价，拟写审计报告。第20-
5、21天：内容质量控制三级审核、修正。第22天：征求委托人意见。第23天：根据委托人提出的意见，细微处理、修正审计结果。第24天：再一次复核、校正成果文件，报公司领导签发，打印、装订成果文件，加盖相关执业印章、公司公章。第25天：提交审计成果文件（审计报告），同时归还送审结算资料。整理审计工作底稿，装订档案、移交存档。3.审计的重点：施工合同、基础工程、变更签证单、新增项目的计价。4.审计的难点：施工合同未约定项目、内容。5.审计的内容：建设程序、与造价相关的工程竣工资料、合同工程内容（是否施工完毕）、变更工程的工程量，新增项目单价、材料涨价补差、违约责任处罚等。6.适用的审计方法：全面审计法四
6、、拟定审计方案1.组建项目组1.1审计人员的素质要求结算审计是一项涉及面广、专业性强，与经济相结合的综合、全面、复杂的工作。对审计人员的素质有一定的要求：1.1.1要有高度的事业心、责任感，既替建设单位精打细算，节省建设经费，又必须实事求是，公正办事。1.1.2要掌握工程设计、施工、材料、设备等各方面的基本知识。工程造价从业人员不仅要了解设计意图，还要掌握施工方法和技术措施，明确适用的规范和标准，充分综合运用造价管理方面的知识，才能准确、全面、真实地反映工程的造价。1.1.3要有一定的编审工作实践经验，并具有一专多能的本领（如精通土建工程，掌握装饰工程、安装工程等）。1.1.4 熟悉有关合同管
7、理，工程招投标，建筑法规等的基本知识。1.2组建项目组本项目由5人组成审计组。其中，项目经理1名(为项目负责人)，审计小组长2名（16#、17#学生住宿楼由第1小组审计），18#住宿楼由第2小组审计），各小组含组长在内一共2名审计人项目经理作为项目的总负责人，负责项目的业务指导、工作协调、对外联系、审计报告拟写、质量三审核中第一环节的复核等工作。第1审计小组长由工作3年以上的造价员担任，主要负责土建专业工程的结算审计工作；组员由工作1年以上的造价员担任，主要负责水电安装专业的结算审计工作，同时负责组内资料的整理、工作底稿的收集整及归档工作。第2小组长由工作2年以上的造价员担任，主要负责土建专业
8、工程的结算审计工作；组员由工作1年以上的造价员担任，主要负责水电安装专业的结算审计工作，同时负责组内资料的整理、工作底稿的收集整理及归档工作。两个审计小组可分别同时进行审计工作。2.做好审计的前期工作一是做好结算资料的整理如：施工合同、施工图纸、竣工图纸、会审纪要、设计变更、隐蔽记录、经济签证乃至会议纪要、施工日志等都是工程结算的主要依据；二是核对施工图纸变动情况和工程内容是否完成等；三是落实施工有否变更，签证手续是否齐全等；四是核查施工合同是否内容明确，工期、质量、材料市场价、奖惩规定等有否具体签订明确。只有了解上述情况，才能遵循求实公正的原则，既按国家、省有关工程造价管理的政策、法规等办事
9、，又从实际出发，把施工图纸，施工方法及变更设计有机地结合起来，完整地体现在工程结算书中。3.审计的过程工程结算审计既然是建设工程造价控制中的最后阶段，就应当要提高工程结算审计质量。除了认真审核工程量、清单定额套用及费率标准外，尚需认真做好以下几个环节的工作：3.1建设程序审核主要审核工程的报批文件及程序、报建文件及程序是否合法；工程实施过程中勘察、设计、施工、验收等文件和程序是否合规。3.2施工合同审核认真阅读施工合同文件，正确把握合同条款约定,重点关注合同价款、结算方法、变更处理、违约责任等。结合国家有关的法律、法规及行业有关规定，仔细理解施工合同条款的准确含义。凡施工合同条款中对工程结算方
10、法有约定的，且此约定不违反国家的法律、法规及行业有关规定的，那就应按合同约定的方式进行工程结算。凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后又没有补充协议或虽有约定，但约定不明确的，则应按现行有关规定进行结算。施工合同是由建设方、施工方共同签订的，双方的权利、义务均以合同约定为准。若有争议，当以合同为解决争议的依据。3.3审核与结算有关的工程资料与结算有关的工程资料包括：施工图纸、招投标文件、往事函件、会议记录、洽商记录、工程各类签证、验收记录或报告、付款凭证、代购材料等。审核时应对其真实性、有效性、合法性和完整性进行审核。有部份可以作为计算工程量及价款的，应单列审核，并作记录。需特别提出，审计
11、人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。因为目前存在个别承包商为获取非法利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审计人员在结算审核工作中需要特别重视的地方。3.4审核送审结算书对所涉及的工程内容、工程量、单价及合价、各类费率、税率等进行详细审核，并作详细记录，形成工作底稿。此部份审核，是审计工作的重点。对于工程量大、单价高、涉及金额大的内容，须认真、详细审核，并作复核计算。对于涉及签证的结算，需结合签证单进行审核，并且应当复核签证单上所载明的工程量。审核完毕应作相应量价汇总。3.5工程相关问题审核工程相关问题主要包括：3.5.1未计应计项目情况及处理。3.5.2.暂定价项目情况
12、及处理。 3.5.3未签证项目情况及处理结果。3.5.4有争议项目情况及处理结果。3.5.5合同未约定项目情况及处理结果。3.5.6违约责任的审核情况及处理结果，包括工期、质量、安全等。3.5.7与工程建设有关的费用的审核情况及处理，包括待摊投资、工程建设前期费用、办公家具等。3.6现场对比审核现场对比审核，一般通过现场踏勘这一重要环节工作来实现。通过现场踏勘，及时掌握第一手资料，有利于提高工程结算审核质量。现场踏勘时应重点关注并做好以下工作：3.6.1实物工程是否已按施工合同约定完成？应通过现场查看、核对。3.6.2工程实物与施工图纸的不同之处，是工程变更吗？3.6.3应扣减但送结算未扣减项
13、目，应现场核实求证。3.6.4可疑项目和工程量应当现场复核。3.6.5签证工程，能看到、测量到的应当复核。本次审计项目,现场踏勘时应重点关注基础工程。基础工程是隐蔽工程，是最容易出现工程量虚高的地方。特别是16#、17#住宿楼，建在坡地，又有地下层，基础形式复杂，土方开挖量大。而18#住宿楼虽然建于平地，但地下水较多，挖淤泥及抽水台班签证也较多。这些问题，审计时应认真审核隐蔽工程相关签证、验收记录等。现场查看时也应当予以重点关注。4.结算审计方法工程结算的审计方法常用的有全面审计法、重点审计法和经验审计法，具体可根据时间和委托方的要求而定。本项目以全面审计法为主，其他审计法作为补充。全面审计法
14、是按照施工图要求，结合清单定额分项工程的细目，逐项审核，其优点是全面、细致、质量高、差错比较少，但费时、工作量大。全面审计法还应结合以下方法进行审计： 4.1看图法即看图核实工程量与工程价款，要求审计人员必须熟练掌握所有的建筑识图知识，不仅要看建筑施工图，而且要看结构施工图和竣工图；不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图；不仅要将每一张图纸看懂吃透，而且要将所有的图纸综合分析。只有在认真看懂吃透图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。4.2观察法它是指审计人员亲临建筑现场，对审计事项进行实地观察，调查了解建设项目的实际情况，发现疑点，验证事实，核实实际工程量，审定工程造价的一种方法。4.3询问法
15、它是指审计人员通过询问被审计单位参与工程建设项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者，以证实建设工程的工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据，揭露事实的真相。4.4调查法它是指审计人员深入实际进行调查研究，以查证工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。如对水电主材价格进行市场调查分析，对同类工程的工程量进行调查走访等。4.5取样抽查法它是指审计人员会同建设单位有关人员与施工单位有关人员到建筑现场，对有疑点的隐蔽工程进行挖开取样核实工程量与工程价款的方法。取样法比较直接，容易验证出问题的真假，但工作量大，需组
16、织有关各方到项目实地配合。4.6分析法它是指审计人员运用各种系统方法，对建设工程项目的具体内容进行分离和分类，然后综合分析，发现疑点，揭露问题的方法。分析法的目的在于： 4.7测量法即审计人员深入建筑现场，对照施工图纸，实地测量有关工程量（如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等），计量有关器材物质数量（如配电箱数量、灯具数量、水暖器材的数量等），确定核实工程结算工程量与造价真实性、合理性的一种审计方法。4.8对比复核法指在建设工程结算审计中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行对比，或者对工程造价文件（工程预算、结算、决算）的主要内容及计算情况进行检查核对，以发现可能出现的差错，提高工程造价的真实
17、性、准确性。5、结算审计时应注意的问题及要掌握的要领5.1以建设项目施工图为主，审核工程量的计算是否准确5.2注重实际情况，针对签证，按施工合同约定，审核单价5.3依据标准审核各项费用的取费情况5.4根据不同情况，实事求是进行审核发现有多估、高套定额时，应根据审核结果予以核减；对于低估、漏列的部份，也应当实事求是地予以增加。招投标工程应以招标文件、施工合同以及中标价的投标书作为结算审核的依据。凡以招投标形式包干造价的工程，工程量应按核对过的工程量清单为准，当有设计变更或现场实际情况发生变化，经过签证认可才能增减工程量。其单价必须根据招标文件和合同条款的规定执行。6.本项目结算审计工作流程6.1
18、组成审计小组，进行审计前的准备在准备阶段，审计人员需要获取以下相关资料：（1）工程施工合同（2）工程施工图和说明书（3）工程施工组织设计和施工方案（4）工程竣工验收报告6.2制定审计步骤审计人员进行建设项目结算审计，应该在充分了解被审计单位有关情况和获取审计资料的基础上，合理制定审计计划，并根据审计过程中情况的变化，予以必要的修改或补充。审计人员制定审计计划时，应当了解该建设项目的以下基本情况：（1）工程项目的性质、类别、规模、承建方式等情况。（2）审计所需的相关资料的可获得性。（3）工程材料的供应方式。（4）工程价款的结算情况。（5）工程项目预结算已审计情况及审计结果的处理。（6）工程项目现
19、场施工条件。（7）建设期内工程预算定额、预算单位、取费标准等的变化情况。在编制审计计划时，审计人员还应当获取被审计单位建设工程结算及其编制所依据的以下资料：（1）工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件。（2）概算资料及投标文件。（3）施工合同、协议。（4）施工图或竣工图。（5）工程量计算书。（6）材料费用资料。（7）取费资料。（8）付款资料。（9）其他有关证明。7.审计成果文件的质量控制审计工作结束后，审计成果文件应当按公司内部质量控制三级审核程序进行逐级报审，即项目经理一级审核、部门主任二级审核、公司技术负责人三级审核。审核完毕，应当征求委托人意见。若委托人有需要补充、完善的内容，审计人员应作相应调整。调整完毕，方可报公司领导签发，并正式打印、装订成果文件报告。五、审计结束的后续工作审计结束，审计成果文件正式发文后，由审计组长写出工作总结，并由审计小组组员及时收集、整理审计相关资料，及时存档。
