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1、,白话解说银行业营改增,郝书坤2016年3月,目录,第一部分,热门词汇,热门词汇,该页主题：,价内税和价外税 营改增和结构性减税 小微企业和小规模纳税人 一般纳税人登记和简易计税办法 发票 可抵扣与不可抵扣项目 视同销售和进项税额转出 兼营、混业经营、混合销售 纳税义务发生时间 过渡期政策,热门词汇,第二部分,政策明确了哪些事儿？哪些事儿待分步骤前进？,政策明确了哪些事儿？哪些事儿待分步骤前进？,银行业本身的税务处理规则 上、下游情形 分清逻辑分步骤前进,一般纳税人身份 税率和征收率 纳税期限 计税方式 纳税方式及地点 免税 表外利息 增值税零税率,银行业本身的税务处理规则,政策明确了哪些事儿
2、？哪些事儿待分步骤前进？,一般纳税人身份通常银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司，从事的金融业务都是一般纳税人的身份了（每个认定为独立纳税人的机构），简易征收的可能基本上是没有了，哪怕有一个小支行的年应税销售额未达到500万元。,政策明确了哪些事儿？哪些事儿待分步骤前进？,本页主题：银行业本身的税务处理规则,税率和征收率 税率贷款服务（含金融商品持有期间（含到期）利息）、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让为6%；不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%（不含过渡期的特例情形）；变卖货物、黄金
3、17%（除试点前取得的固定资产选择适用简易征收的情形）。征收率一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。,政策明确了哪些事儿？哪些事儿待分步骤前进？,本页主题：银行业本身的税务处理规则,纳税期限、计税方式、纳税方式及地点 纳税期限季度，即2016年5月、6月纳税申报在2016年7月申报。计税方式应纳税额=当期销项税额当期进项税额，当期是指季度，如果出现正数缴税，如果出现负数，结转下期继续抵扣销项。简易征收的增值税单独计算缴纳，不并入上述公式中。纳税方式及地点总分支机构不在同一县(市)，但在同一省
4、(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。因此省内的机构需要及时申请了，文件并没有直接明确可以汇总纳税。,政策明确了哪些事儿？哪些事儿待分步骤前进？,本页主题：银行业本身的税务处理规则,免税、表外利息、增值税零税率 免税金融同业往来利息收入（含金融机构之间开展的转贴现业务）；2016年12月31日前金融机构农户小额贷款、国家助学贷款和国债、地方政府债利息收入。表外利息金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未
5、收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。那是说明不得冲减已计提入账的利息收入了。增值税零税率为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。,政策明确了哪些事儿？哪些事儿待分步骤前进？,本页主题：银行业本身的税务处理规则,供应商的抵扣处理的特殊情形 存款利息不征收增值税，自然亦是无法抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额
6、应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣。,政策明确了哪些事儿？哪些事儿待分步骤前进？,本页主题：上、下游情形之上游情形,客户情形 贷款服务不得抵扣。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得抵扣就不需要取得增值税专用发票，那当下，并没有要求说必须开具增值税普通发票，从所得税的接受角度，银行开具利息单仍可能是行的通的，而对于其他银行业的单位，却可能就需要开具增值税普通发票。其他手续费、佣金等收入就需
7、根据一般纳税人的客户开具增值税专用发票了。,政策明确了哪些事儿？哪些事儿待分步骤前进？,本页主题：上、下游情形之下游情形,价税分离确定方法 开具发票提供实施条件 进项税额取得、抵扣规则必须现在实施安排 合同规则修订、采购规则修订 会计核算办法修订 过渡期事项分清前后界限等,政策明确了哪些事儿？哪些事儿待分步骤前进？,本页主题：分清逻辑分步骤前进,第三部分,营改增会带来哪些税务风险？,营改增会带来哪些税务风险？,发票认定不及时，认证当月不抵扣的风险 接受或善意接受虚开发票的风险 增值税进项税额少转、迟转或多转的风险 视同销售范围扩大、未申报纳税的风险 财务未分开进行会计核算、从高适用税率的风险
8、其他风险,接受或善意接受虚开发票的风险什么是发票虚开？这个内涵超出一般人的认知，除了发票本身是假的，即便是真票，但如果是以下情形，也为虚开：“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”营改增之后，采购需做到合同、发票、物流与现金流支付均一致。否则，将承担严重的后果。【相关依据】国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）国家税
9、务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函20071240号）国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告（国家税务总局2012年第33号公告）国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）,营改增会带来哪些税务风险？,增值税进项税额少转、迟转或多转的风险 少转、迟转风险当采购物品用于简易征税办法、集体福利、个人消费、餐饮娱乐支出、居民日常服务时，相关采购发票的进项税额，不能从销项税额中抵扣。对于银行业财务人员而言，增值税是全新知识，且核算与管理难度均远大于从前；特别是对于采购材料是否用于简易
10、征税办法的特定项目，如果未与项目管理部门有效沟通，容易出现少转或未及时转出的风险。对于固定资产、无形资产和不动产可以以当期净值和适用税率计算，分别在已抵扣和未抵扣（40%需在收到发票第2年抵扣）的进项税额中转出。多转风险除因信息不对称、核算或定性不准确（非正常损失）所致的多转外，还有同时用于应税和简易征税、集体福利等固定资产、无形资产和不动产。很多财务人员，错误地按比例，也一并转出，造成误转、多转。相关依据为：附件1，第27条：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中
11、涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产“,营改增会带来哪些税务风险？,视同销售范围扩大、未申报纳税的风险营改增后，视同销售范围要大于原营业税，具体新增了所有向其他单位或个人无偿提供服务的情形（公益除外）。财税201636号第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,营改增会带
12、来哪些税务风险？,财务未分开进行会计核算、从高适用税率的风险营改增之后，企业兼营情形会普遍存在，文件要求需分开核算，如36号文附件1，第三十九条：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,营改增会带来哪些税务风险？,其他风险 认识风险未高度重视、积极应对，以为营改增只与财务人员相关；采购决策风险为降低增值税税负率，一味要求供应商提供专用发票，反而增高采购成本的风险；销售定价与筹划风险未很好理解增值税原理，错误定价，损失利润的风险。,营改增会带来哪些税务风险？,第四部分,当前“营改增”应
13、该做好哪些工作？,当前“营改增”应该做好哪些工作？,清理营业税涉税事务 正确定位纳税人适格身份 会计核算体系调整及财务团队的岗位设置 增值税专用发票的管理 加强部门协调，共同应对“营改增”商务合同涉税条款的修订 对外宣传工作 做好动员、业务应对培训,清理营业税涉税事务 对于原征收营业税时期签订的各类涉税合同、涉税行为，开展清理工作。审核有无已经计提营业税金未缴纳情况，审核已缴营业税金有无未开具发票情况，是否有应该确认收入未确认情况。对于已经签订的商务合同要区分已经履行部分与尚未履行部分，并结合营业税改征增值税的时点，做好衔接过渡工作，对于必须跨期的应主动向合同相对人提出变更要求，以应对“营改增
14、”带来的或有违约风险。在“营改增”过渡期间，对于准备签订但尚未签订的商务合同，应充分考虑“营改增”前后涉税事务变化所造成的影响，妥善处理，避免因税收政策变更造成违约情形。,当前“营改增”应该做好哪些工作？,正确定位纳税人适格身份正确确定一般纳税人与小规模纳税人。两种计税模式下的会计核算体系、账目设置、发票管理、纳税申报、实际税负率等均有很大差异，需要根据自身营业规模、财务团队能力、会计核算规范程度以及税负率测算等因素，合理定位适格身份，防范涉税风险，争取合法权益。,当前“营改增”应该做好哪些工作？,会计核算体系调整及财务团队的岗位设置 申报缴纳增值税与申报缴纳营业税的会计核算体系有巨大差异。一
15、般纳税人与小规模纳税人间也存在巨大差异。考虑行业差异，调整原有的营业税会计核算体系，重新塑造会计核算流程，调整设置会计账簿，增设增值税核算科目。采用电子账簿记账的，还要协调软件供应商修改财务软件。对于现有的财务团队根据人员业务特长，并依据增值税的核算要求，重新设置岗位，做到岗责清晰，并做好增值税核算的模拟预案。如果现有团队能力不足以应对营改增要求的，还应聘请涉税服务中介机构予以协助，共同渡过难关。,当前“营改增”应该做好哪些工作？,增值税专用发票的管理 增值税的“以票控税”是所有税种中最为严厉的，其合法合规性不仅关系着增值税的核算以及税负率的高低。更严重的是，增值税专用发票管理不当可能给纳税人
16、及其管理人员造成严重的涉税刑事风险。不仅要设置增值税管理岗位，还应设置增值税专用发票管理岗。制定并完善增值税专用发票管理制度，明确开具、取得、认证增值税专用发票的职责。,当前“营改增”应该做好哪些工作？,加强部门协调，共同应对“营改增”（一）营改增是一项系统工程，是一把手工程对企业的收入、利润、税负率乃至经营模式均会产生巨大影响，应对“营改增”也不仅仅是财务部门的事情，其涉及到企业的各个业务部门，各部门务必通力合作，调整业务运营模式，与财务部门协商，共同找寻合适的应对路径。需对供应商进行一次洗牌分析企业的上游供应商，其是否为增值税一般纳税人，能否提供增值税专用发票，能取得的增值税进项税额及税率
17、高低。关注上游供应商有无不良涉税记录，其自身议价能力高低，上游供应商可选择性、替代性高低。财务部门应与采购部门紧密沟通，完善涉税行为。,当前“营改增”应该做好哪些工作？,加强部门协调，共同应对“营改增”（二）从业务链条上寻找税收筹划空间分析企业自身生产、经营各个环节，涉税业务类型有几种，税率高低，能否进行税务筹划分拆经营，生产、经营过程中有无可能造成增值税进项税额转出的情形。做好销售端的涉税工作分析销售环节的销售模式，有无存在混合销售、兼营以及免征增值税等行为，是否可能根据增值税法精神予以调整销售模式，销售环节的议价能力以及转移税负的能力。销售环节开具增值税专用发票合法合规性的把握，做好“票流
18、、物流、资金流”以及合同资料、记账凭证一致性的把控，防范发票开具风险。财务部门应与销售部门加强沟通，做好销售端的涉税工作。,当前“营改增”应该做好哪些工作？,商务合同涉税条款的修订（一）增值税和营业税税涉税核算的区别 营业税的核算阶段也位于整个业务运营流程的末端，其具有单向的特点。增值税的税收中性是以其环环抵扣的征税特点为基础的，其涉税核算贯穿到采购、运营、销售的全部企业运营流程中来，各个环节均会影响到增值税的最终核算。做好增值税的核算需要关注全部业务流程，并建立完善相应的涉税制度，不仅包括内部会计核算制度、财务岗位设置、专票管理制度，而且包括对外的商务合同签订制度。修订建议 对于业务单一、重
19、复程度高的企业，基于成本考虑，可以将上下游所有涉及的对外商务合同模板化，修订其中的涉税条款，并定期审订合同中的涉税条款是否合法合规、是否有利于企业经营。对于业务类型复杂的企业，所有对外签订的商务合同不仅要交付法务部门审查，而且要特别征询财务部门的意见，由财务部门审查合同中的涉税条款，把控其合法合规性、有利性。,当前“营改增”应该做好哪些工作？,商务合同涉税条款的修订（二）具体需修订条款 合同相对人的主体身份要明确合同相对人的主体身份，明确合同相对人是一般纳税人还是小规模纳税人必须写入合同，并要求合同相对人提供税务登记证件的复印件作为合同的附件。发票类型要明确合同相对人开具发票的类型、能否抵扣、
20、开具日期、送达期限等内容，并就开具发票所造成的违约行为约定违约金、损失赔偿金。商务合同的修改、补充业务运营过程中，涉及到商务合同的修改、补充等行为，必须做出明确的约定其对税款、税率的影响，对增值税专用发票的要求，应一并在合同中作出约定。销售商务合同 销售环节的商务合同还应在合同中明确区分混合销售、兼营行为，并对发票的开具作出约定，防止虚开发票的行为，避免因发票开具产生的违约责任。关于销售折扣、折让、退回条款对于销售折扣、折让、退回等行为，以及相应的税务影响、红字发票的开具等均应作出明确的约定，将风险降至最低。,当前“营改增”应该做好哪些工作？,对外宣传工作“营改增”后，基于激烈的市场竞争压力，
21、企业如果保持定价不变，因为增值税为价外税，必然导致损益表上的收入、成本不同程度地下降，利润也会受到一定程度的影响。企业有必要做好对外宣传工作，向社会公众、主管部门、上下游客户做好解释工作。,当前“营改增”应该做好哪些工作？,做好动员、业务应对培训内部培训外部培训,当前“营改增”应该做好哪些工作？,第五部分,热点问题问答,热点问题问答,问题一 只有专用发票才能抵吗？增值税抵扣凭证不仅包括增值税专用发票，还包括税控机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、出口货物转内销证明（外贸企业）、税收缴款凭证。接受境外单位或个人提供的应税服务，代扣代缴增值税时取得税收缴款
22、凭证，是可以抵扣增值税的！问题二 是不是过了180天就不能抵扣了？因客观原因导致增值税抵扣凭证未按期申报抵扣的，详细说明原因，经审批后仍可抵扣。客观原因包括：企业办税人员伤亡、突发危重疾病或擅自离职，未能办理交接手续；因自然灾害等不可抗力造成增值税扣抵凭证未按期抵扣法规：国家税务总局公告2011年第78号问题三 税控机服务费可全额抵扣吗？是的。购买和置换税控系统费用、每年的服务费取得服务单位开具的发票，可价税合计全额抵。法规：财税201215号,热点问题问答,问题四 损失报废必须做进项税额转出吗？因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，进项税额需转出。但是，如果是自然灾害、市场原因（如：货物
23、过期）造成货物报废处理的损失，进项税额不需转出。法规：国税函20021103号、增值税暂行条例问题五 免税项目进项税额怎样处理？企业如果同时有增值税免税项目和应税项目，需分别核算进项税额。比如深加工结转，用于免税项目的进项税额需转出。也可先按照比例抵扣进项税额，年底再清算调整。法规：财税2013106号第二十六条问题六：员工福利、个人消费可以照常抵扣吗？购买iphone年会抽奖、员工宿舍的风扇、员工宿舍饭堂水电费等集体福利、个人消费购买的烟酒茶，取得专票照常抵？NO!误区七：营改增后，对取得不动产有哪些规定？适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不
24、动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,热点问题问答,问题八 营改增后，共用固定资产、专利技术用区分抵扣吗？如果购进固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，不是专门用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利、个人消费，还用于增值税应税项目，进
25、项税额可全额抵！法规：财税201636号 问题九 小规模纳税人提供应税服务应开具什么发票？小规模纳税人提供应税服务应开具普通发票，购买方要求提供专用发票的，小规模纳税人可以向主管国税机关申请代开增值税专用发票、货物运输增值税专用发票。问题十：视同销售还用做进项税额转出吗？视同销售项目，除不得抵扣项目外，如将货物无偿赠送给其他单位或个人、用于投资，进项税额可照常抵扣。法规：增值税暂行条例实施细则第四条,热点问题问答,问题十一 购进货物用于交际应酬不得抵扣进项税。那么什么是交际应酬费，究竟和业务招待费有什么区别？业务招待费范围与交际应酬费大部分重合，也就是大部分都不得抵扣进项税，但有极少部分不同，
26、例如招待顾客时，送给顾客的礼品，属于业务招待费，而在增值税上属于无偿赠送，需要视同销售，而不是进项转出。问题十二 采购办公用品进项抵扣要注意什么？取得增值税专票，品目要具体，不要仅仅“办公用品”四字，要具体到用品名细。问题十三 运钞安保公司能给银行开专票么？运钞安保属现代服务业中的安全保护服务，可开6%专票给银行进行抵扣增值税。,热点问题问答,问题十四 营改增后，不良资产诉讼追债找律所要注意什么？尽量让律所开专票给银行，律所分为税率6%的一般纳税人和征收率3%的小规模纳税人，因此取得的专票税率将影响给律所的诉讼费定价。问题十五 零散加油，想取得专用发票很麻烦，加油费怎么取得专票抵扣合适？购买加油卡，按月或季去结算，一并开专票。问题十六 水电支出怎么抵扣增值税？取得专票，注意纳税人识别号和名称不要弄错。问题十七 购进物品混用，比如大车既给职工做福利班车，又给单位跑长途能不能抵？混用可以抵，只有专门用于职工福利、免税、不征税、简易征税等等项目不给抵扣。,热点问题问答,谢谢大家！,
