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1、,第三节 财产清查结果的处理,一.财产清查结果处理的原则和步骤,（一）财产清查结果处理的原则,表明账实相符，不必进行账务处理。,一致,一致,不一致,盘盈,盘亏,但实存的财产不能按正常财产物资使用,毁损,一致,不一致,表明账实不符，必须进行相应的账务处理。,第三节 财产清查结果的处理,一.财产清查结果处理的原则和步骤,（一）财产清查结果处理的原则,（二）财产清查结果处理步骤,将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。,按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。,第三节 财产清查结果的处理
2、,一.财产清查结果处理的原则和步骤,二.财产清查结果的账务处理,（一）账户设置,借方 待处理财产损溢 贷方,各项财产的盘亏或毁损金额,各项财产的盘盈金额,企业尚未处理的各种财产的净溢余,盘盈报经批准后的转销数,盘亏或毁损报经批准后的转销数,企业尚未处理的各种财产的净损失,用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。,该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。,第三节 财产清查结果的处理,一.财产清查结果处理的原则和步骤,二.财产清查结果的账务处理,（一）账户设置,（二）清查结果的账务处理,固定资产清查结果的处理,往
3、来款项清查结果的处理,存货清查结果的处理,清查结果的账务处理,库存现金清查结果的处理,清查结果的账务处理,库存现金清查结果的处理,可在“其他应收款”或“其他应付款”总账项下增设“现金短款或长款”明细账，按短款或长款的金额记入该账户。待查明原因后再转账。,例1 某企业8月份进行库存现金清查：（1）发现长款1 500元；,借：库存现金,1 500,贷：其他应付款现金长款,1 500,审批前：,例1 某企业8月份进行库存现金清查：（1）发现长款1 500元；,借：其他应付款现金长款,1 500,贷：营业外收入,1 500,审批后：未查明原因，报批转作营业外收入处理,例1 某企业8月份进行库存现金清查
4、：（2）发现短款500元。,借：其他应收款现金短款,500,贷：库存现金,500,审批前：,例1 某企业8月份进行库存现金清查：（2）发现短款500元。,借：其他应收款李X,500,贷：其他应收款现金短款,500,审批后：该短款属于出纳员的责任，由其赔偿,清查结果的账务处理,存货清查结果的处理,当原材料、半成品、产成品等流动资产盘盈时，应将盘盈的价值记入“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的借方，同时记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的贷方。报批后，冲减管理费用，记入“管理费用”账户的贷方。,例2 某企业在XX年12月，在财产清查中发现多余甲种材料10千克，该材料单价70元。
5、,借：原材料,700,贷：待处理财产损溢,700,审批前：,例2 某企业在XX年12月，在财产清查中发现多余甲种材料10千克，该材料单价70元。,借：待处理财产损溢,700,贷：管理费用,700,审批后：,清查结果的账务处理,存货清查结果的处理,当流动资产盘亏和损毁时，应在发现当时借记“待处理财产损益待处理流动资产损溢”账户的借方，同时贷记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户。,清查结果的账务处理,存货清查结果的处理,报批后：A.能够收取的残料记入“原材料”、“银行存款”的借方；B.能够收取的保险公司的赔款，或由责任人造成的损失，记入“其他应收款”的借方；,清查结果的账务处理,存货清查
6、结果的处理,报批后：C.盘亏和损毁总额扣除以上几部分后的剩余净损失，若属非常损失，借记“营业外支出”；若属一般经营损失，借记“管理费用”，同时，按盘亏和毁损总额记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的贷方。,例3 某企业在XX年12月的财产清查中，发现乙材料短缺10件，毁损2件，单位成本50元；发现丙材料短缺1件，损毁50件，单位成本60元。,借：待处理财产损溢,3 660,贷：原材料,3 660,审批前：,例3 经估价，丙材料损毁部分收得残料共计1 000元。经查，乙材料短损属正常损耗；短缺丙材料系保管员责任，损毁丙材料系水灾所致，保险公司已答应赔款1 500元。,借：原材料,1 00
7、0,贷：待处理财产损溢,1 500,审批后：,其他应收款保管员,60,保险公司,营业外支出,500,管理费用,600,3 660,清查结果的账务处理,固定资产清查结果的处理,当固定资产盘盈时，按原值借记“固定资产”，按已确定的损耗价值，贷记“累计折旧”，按原值与累计折旧的差额，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。报批后，其溢余额作为营业外收入，贷记“营业外收入固定资产盘盈”。,例4 某企业在XX年12月的财产清查中，发现账外设备1台，经重估确认其原始价值为10 000元，约六成新。,借：固定资产,10 000,贷：累计折旧,4 000,审批前：,待处理财产损溢,6 000,例4 某企业在
8、XX年12月的财产清查中，发现账外设备1台，经重估确认其原始价值为10 000元，约六成新。,借：待处理财产损溢,6 000,贷：营业外收入,6 000,审批后：,清查结果的账务处理,固定资产清查结果的处理,当固定资产盘亏和损毁时，按原值贷记“固定资产”，按账面已提折旧借记“累计折旧”，按二者的差额，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。报批后，其损失数额借记“营业外支出固定资产盘亏”，贷记“待处理财产损益待处理固定资产损溢”。,清查结果的账务处理,固定资产清查结果的处理,若由于自然灾害等原因造成的固定资产的盘亏和损毁，应将向保险公司收取的保险赔偿款记入“其他应收款保险公司”的借方，所收取
9、的残料等记入“原材料”、“银行存款”等的借方，按其净损失记入营业外支出。,例5 某企业在XX年12月的财产清查中，发现短缺设备1台，原始价值为20 000元，已提累计折旧7 000元。,借：待处理财产损溢,13 000,累计折旧,7 000,审批前：,20 000,贷：固定资产,例5 某企业在XX年12月的财产清查中，发现短缺设备1台，原始价值为20 000元，已提累计折旧7 000元。,借：营业外支出,13 000,审批后：,13 000,贷：待处理财产损溢,清查结果的账务处理,无法收回的应收款项的处理,应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收
10、回的账款；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。,清查结果的账务处理,无法收回的应收款项的处理,备抵法坏账损失的核算 备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。,清查结果的账务处理,无法收回的应收款项的处理,提取坏账准备金时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏
11、账时 借：坏账准备 贷：应收账款,清查结果的账务处理,无法收回的应收款项的处理,重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,例6 某企业在XX年12月的财产清查中，发现应收光芒公司货款50 000元，确属无法收回。经批准转作坏账损失。,借：坏账准备,50 000,50 000,贷：应收账款,清查结果的账务处理,无法归还的应付款项的处理,若由于债权单位撤销或不存在等原因造成的长期应付而无法支付的款项，经批准予以转销。无法支付的款项在批准前不做账务处理。按规定程序批准后，直接记入“资本公积”。,例7 某企业在XX年12月的财产清查中，将无法支付的应付账款20 000元经批准予以转销。,借：应付账款,20 000,20 000,贷：资本公积,
