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1、新会计准则探讨,技术服务部,主要内容,新会计准则的背景新会计准则概况新会计准则的特点新会计准则影响系统的具体规定,新会计准则的背景,中国会计准则及相关法规的演变过程19921993年，颁布两则、两制重大里程碑19932000年，发布了股份有限公司会计制度、会计法、企业财务会计报告条例以及十几项具体会计准则。2001年颁布实施企业会计制度统一了各行业的会计制度到2002年至，形成了一个基本准则、一个企业会计制度、十六项基本准则的体系随后又针对金融企业（金融、保险、银行等）发布了金融企业会计制度。针对小规模企业发布了小企业会计制度2006年2月推出新会计准则体系,新会计准则的背景,背景分析提高会计
2、信息质量的需要适应加入WTO和会计国际化的需要与国际会计准则接轨、得到国际会计准则委员会的认可。向全球提供透明可比的信息，使中国企业在海外融资变的更容易。,主要内容,新会计准则的背景新会计准则概况新会计准则的特点新会计准则影响会计核算系统的具体规定,新会计准则概况,此次新会计准则体系对原有具体准则中的12项进行了重大调整，对其余4项进行了微调。同时新增了22项具体准则。构建起了适合中国国情的并同国际会计准则趋同，涵盖各类企业（小企业除外）各类经济业务，独立实施的会计准则体系新会计准则的体系框架:第一层次为基本准则 基本准则在整个准则体系中起统驭作用。主要规范会计目标、会计基本假定、会计信息的质
3、量要求、会计要素的确认和计量等。第二层次为具体会计准则 具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。包括对存货、固定资产等共38项内容的规定。第三层次为应用指南相当于原会计制度的作用，包括对会计准则的解释与具体说明、科目体系和主要帐务处理，是对会计准则的具体化,新会计准则概况,新会计准则具体内容1.基本准则(新修订）2.存货 3.长期股权投资 4.投资性房地产5.固定资产6.生物资产7.无形资产 8.非货币性资产交换 9.资产减值 10.职工薪酬 11.企业年金基金12.股份支付13.债务重组,14.或有事项 15.收入16.建造合同17.政府补助 18.借款费用19.
4、所得税 20.外币折算 21.企业合并 22.租赁23.金融工具确认和计量24.金融资产转移 25.套期保值,新会计准则概况,26.原保险合同27.再保险合同28.石油天然气开采 29.会计政策、会计估计变更和会计差错更正30.资产负债表日后事项31.财务报表列报 32.现金流量表33.中期财务报告34.合并财务报表,35.每股收益 36.分部报告37.关联方披露38.金融工具列报39.首次执行企业会计准则,新会计准则概况,新会计准则适用范围2007年1月1日起，在所有上市公司中执行（首批推广）其他企业自行选择,主要内容,新会计准则的背景新会计准则概况新会计准则的特点新会计准则影响会计核算系统
5、的具体规定,新会计准则的特点,一、新会计准则体系的国际趋同1、内容体系上实现了与国际会计准则体系的趋同2、在会计基本假设、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则做了大胆的借鉴。二、新会计准则的中国特色新会计准则在关联方以及交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补贴的会计处理上，保持了中国特色,主要内容,新会计准则的背景新会计准则概况新会计准则的特点新会计准则影响会计核算系统的具体规定,新会计准则基本准则,一、适用范围：在中国境内设立的企业。旧准则规定设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。二、明确了财务会计报告的目标：向财务会计
6、报告使用者提供提供企业财务状况、经营成果、和现金流量等有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策三、会计确认、计量和会计报告的基本假设和前提企业会计以货币计量企业可以自由的选择记帐本位币四、会计信息质量要求删除历史成本原则（企业在对会计要素进行计量时，可以按照历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值进行计量）删除划分收益性支出与资本性支出删除了配比原则增加了实质重于形式原则,新会计准则基本准则,五、会计要素资产、负债强调是过去交易形成的，未来的资产或负债不能进行核算；必须能够给企业带来经济利益或经济利益流出。所有者权益取消了原准则的四项分类，包括
7、了计入所有者权益的利得和损失利润：增加计入当期损益的利得和损失六、财务会计报告包括会计报表及其附注以及应当在财务会计报告中披露的其他信息和资料。会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表，小企业可不编制现金流量表,新会计准则科目体系变化,1、增加了一个科目类别：共同类：套期工具、衍生工具等2、仅科目编号发生变化：例如：主营业务收入510160013、仅科目名称发生了变化，1001现金-1001库存现金4、科目编号和科目名称都发生了变化：物资采购材料采购5、取消了一些科目:包装物和低值易耗品科目取消，放入周转材料科目核算，也可单独设置包装物和低值易耗品科目6、几个科目的一部分合成一个科目：如
8、固定资产和无形资产的一部分成为投资性房地产7、一个科目分成几个科目：长期投资减值准备分为持有至到期投资减值准备和长期股权投资减值准备8、新增一些科目：例如公允价值变动损益、资产减值损失,新会计准则存货,科目：1401材料采购、1402在途物资、1403原材料、1404材料成本差异、1405库存商品、1406发出商品、1407商品进销差价、1408委托加工物资、1411周转材料。注：与旧准则相比，原物资采购科目改名为材料采购，取消了自制半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品和受托代销商品科目，增加了发出商品科目。存货成本的初始计量：1、对于商品流通企业，不再规定将采购过程中发生的运输费、装卸费
9、、保险费计入当期损益。即可以直接计入采购成本。2、已售货物的进货费用，计入当期损益。未售的计入期末存货成本。3、明确了劳务成本：提供劳务人员的直接人工费和其他直接费用以及可归属的间接费用4、如果存货需要相当长的时间才能达到可销售状态，生产该存货的借款费用如果满足借款费用资本化条件可以计入存货成本，借：库存商品等，贷：长期借款原准则记入当期损益5、如果购买物资超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料）实际上具有融资的性质，应按购买价款的现值借材料采购、在途物资等科目。按实际支付价款贷记长期应付款，按期差额，借记未确认融资费用。,新会计准则存货,存货的发出计量1、新会计准则规定：企业应当采用先
10、进先出法、加权平均法（包括全月一次和移动加权）和个别计价法确定发出存货的实际成本。取消了后进先出法存货的期末计价1、资产负债表日，企业根据存货准则，确定存货发生减值，按照存货可变现净值低于产品成本的金额借记：资产减值损失（原准则计入管理费用）贷记存货跌价准备2、已计提存货跌价准备的存货，发出时，要同时结转计提的存货跌价准备。借记：存货跌价准备，贷记主营业务成本（原计入管理费用）3、当已计提存货跌价准备的存货价值又得以恢复时，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。转回时，借存货跌价准备，贷资产减值损失。,新会计准则固定资产,科目：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备定义：不再强调单位价值较高。初
11、始成本：1、外购：超过正常信用条件延期支付价款具有融资性质的，成本以购买价款的现值为基础确定，价款与现值的差额，除应予资本化外，在当期确认为未确认融资费用。2、准则中规定了特殊行业固定资产弃置费用的问题。弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气田及相关设施的弃置，核电站设置的弃置。弃置费用的金额较大，企业应该按照或有事项准则的规定，将预计发生的弃置费用折现，记入固定资产成本（借：固定资产预计弃置费用），同时登记预计负债。一般企业不属于弃置义务的固定资产报废清理费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理，不按上述办法办理。
12、,新会计准则固定资产,计提折旧：1、提出预计净残值的概念：假定固定资产预计寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额现值2、只是强调固定资产要按月计提折旧3、每年年底要对资产使用寿命、净残值、折旧方法进行复核，如需变更，按照会计估计变更处理，采用未来适用法。4、已达到预定可使用状态尚未办理竣工手续的固定资产，按暂估价值入帐，并计提折旧。按理竣工后再按实际成本调整暂估价值后续支出：取消了后续支出资本化的确认原则，只要该固定资产的经济利益能流入企业并后续支出成本能可靠的计量就可资本化，不再以经济利益是否超过原来判断资本化还是费用化。固定资产的减值：1
13、、账面价值与可收回金额（销售净值与未来可收回金额现值的较高者）进行比较，如果账面价值高于可收回金额，需计提减值准则，记入资产减值损失科目。2、已经计提减值准备的固定资产，如果发现可收回金额高于账面价值，已经计提的减值准备不得转回,新会计准则无形资产,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。初始计量外购：包括买价，进口关税和其他税费以及是该无形资产达到预定用途所发生的其他支出。超过成长信用条件延期支付价款的，按照价款现值记入无形资产，之际支付的价款与成本之间的差额记入未确认融资损益 自行开发：研究阶段支出计入损益；开发阶段支出
14、在严格条件下可计入成本。(原准则将支出列入费用，仅把注册费、律师费列入无形资产）非同一控制下企业合并形成的商誉，属于资产，但不属于无形资产（原准则说商誉是不可辨认无形资产，新准则把商誉排除在无形资产之外）后续计量将无形资产分为使用寿命有限的和使用寿命不可确定的对使用寿命有限的无形资产：采用直线法或其他方法摊销在使用寿命内合理摊销。预计残值一般为零，特殊情况下例外。计提无形资产减值，不可转回。每年末复核使用寿命和摊销方法。企业按期计提无形资产的摊销，借记：管理费用等科目，贷记累计摊销科目。使用寿命不确定的：不摊销，计提无形资产减值，不得转回。,新会计准则投资性房地产,涉及科目：投资性房地产此项准
15、则是新内容：投资性房地产包括：1）已出租的土地使用权 2)持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。注：原准则中没有单独的准则规定投资性房地产而是将其分散到其他准则中：一般企业出租建筑物按出租固定资产处理。已出租的土地使用权和持有以备增值后转让的土地使用权按无形资产处理。为生产商品、提供劳务或经营管理持有的，以及房地产开发企业作为存货的房地产不属于投资性房地产。初始按照成本计量：外购的按外购成本计量、自行建造的按照达到预定可使用状态的成本计量。投资性房地产的后续计量（即对投资性房地产在资产负债表日的期末价值进行重新计量）企业应该首先确定采用成本模式还是公允价值模式对投资性房地产进行后续
16、核算。如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，企业可对其采用公允价值模式计量。具体而言，需要同时满足以下两个条件1、房地产所在地有活跃的房地产交易市场2、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似分房地产的市场价格或其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出可靠的估计对于不能满足以上两个条件的投资性房地产，应采用成本法核算。,新会计准则投资性房地产,成本模式：资产负债表上按照成本价值列示。出租的建筑物核算方法同固定资产：计提折旧。土地使用权按照无形资产核算：进行摊销。公允价值模式：投资性房地产科目下设成本和公允价值变动两个明细科目，不计提折旧也不进行摊销。资产负债表日按照
17、公允价值调整投资性房地产的账面价值，按差额借或贷投资性房地产公允价值变动，贷或借：公允价值变动损益科目。计价模式一经确定，不得随意变更，否则视为会计政策变更。减值：采用公允价值模式的，不提减值 采用成本模式的，计提减值：账面价值与可收回金额进行比较，记入资产减值损失科目。转换：成本模式下直接转换公允模式下1、转为自用：按转换日的公允价值，作为固定资产或无形资产的入帐价值，将投资性房地产科目结平，借贷差额记入公允价值损益科目2、将自用房地产或存货无形资产转为投资性房地产：按转换日的公允价值借记投资性房地产 公允价值如果大于相关资产的账面价值，则记入资本公积其他资本公积，如果公允价值小于相关资产的
18、账面价值，则借记公允价值变动损益科目。,新会计准则职工薪酬,职工薪酬形式包括：（1）工资、奖金、津贴、补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退补偿；（8）其他，如未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用。不包括企业年金和以股份为基础的薪酬。职工薪酬的确认和计量：应当在职工提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债或预计负债（只限于补偿），同时根据职工服务受益对象确认产品或劳务成本、固定资产或无形资产成本、当期损益。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳
19、动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益新旧准则差异：职工薪酬范围更加明确；取消了职工福利费按14%提取的要求，而由企业据实列支，超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。导入了辞退补偿。,新会计准则收入,确认收入的条件确认收入的标准没有变化企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的，按照公允价值确认销售收入。合同或协议规定价款的收取采用递延方式（一般在3年以上），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的
20、公允价值确定销售商品收入金额，公允价值一般按未来现金流量的现值或现销收入确定。按照公允价值确认收入的，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。现金折扣：按照未扣除现金前的金额确认收入，现金折扣在实际发生时计入财务费用商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确认收入。销售折让：在销售折让发生时，冲减销售收入销售退回：在货物实际退回时，冲减销售收入劳务收入的确认如果在资产负债表日劳务交易的结果能可靠计量，按完工百分比法确认收入。不能可靠计量的，如果劳动成本能得到补偿，按已发生劳动成本的金额结转收入和成本。不能补偿的，将已发生的劳动成本计入损
21、益，不确认收入和成本。,新会计准则长期股权投资,长期股权投资成本初始确认1、企业合并形成的长期股权投资1）同一控制下企业的合并形成长期股权投资：合并方以支付现金、转让非现金资产、或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本，借长期股权投资科目。按支付的投资对价的账面价值贷相关的资产、负债科目。两者的差额，贷或借资本公积资本溢价（股本溢价），如果资本公积不足冲减，调整盈余公积或未分配利润 合并方发行权益性债券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借长期股权投资科目，以发行
22、股份的面值贷记股本科目。两者的差额调整资本公积。2）非同一控制下企业的合并形成的长期股权投资，以支付的合并对价的公允价值作为初始投资成本，借记长期股权投资投资成本，以支付的合并对价的账面价值，贷记相关的资产、负债科目。两者的差额，记入营业外收入或营业外支出科目。涉及以库存商品作为合并对价的，应贷记主营业务收入。并结转相应的成本。,新会计准则长期股权投资,2、其他方式形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款（包括税金、手续费等，不包括评估咨询费用），借记长期股权投资，贷记银行存款。以发行权益性债券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，
23、但合同或 协议约定的价格不公允的除外。通过非货币性交易或债务重组取得的长期股权投资，按照相应准则进行。注：长期股权投资初始成本中，如果企业支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，应将这部分扣除，并将这部分金额登记应收股利科目。,新会计准则长期股权投资,长期股权投资的日常核算长期股权投资的日常核算分为成本法和权益法两种。成本法（原准则规定投资企业对被投资企业无控制、无共同控制、且无重大影响的长期股权投资采用成本法）企业持有的长期股权投资，在下列情况下，应采用成本法核算。投资企业能够对被投资企业实施控制。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业
24、能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。投资企业对被投资企业不具有共同控制和重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。被投资单位在严格的限制下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制权益法（原准则规定企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法）新准则规定，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法。一般来说，企业对被投资单位的投资占该公司有表决权资本总额20或20以上，但低于50
25、权益法中如果长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的帐面价值，如果小于，则需将长期股权投资帐面价值调整等于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，贷记营业外收入,新会计准则长期股权投资,长期股权投资的减值准备1、按成本法核算，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应该按照账面价值与按照当时市场收益率对未来现金流量的折现确定的现值之间的差额，借记资产减值损失，贷记长期股权投资减值准备2、除此之外的其他长期股权投资的减值准备资产负债表日，企业应将长期股权投资的账面价值与长期股权投资的可收回金额进行比较，确认
26、是否需计提长期股权投资减值准备。可收回金额为长期股权投资的公允价值扣除处置费用后的金额与资产可预见未来现金流量现值两者之间的较高者。如果可收回金额低于账面价值，按其差额借记资产减值损失 贷记长期股权投资价值准备3、长期股权投资的减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。处置权益法下因被投资单位其他所有者权益变动，而登记在资本公积其他资本公积的金额需要转入投资收益,新会计准则财务报表列报,财务报表至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。资产负债表，由于科目调整，出现了交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等项目利润表上取消主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/
27、其他业务支出的划分，全部归类为营业收入与营业成本，相应地将主营业务税金及附加改为营业税金。单独列示资产减值损失和公允价值变动损益。并要求列示每股收益（基本每股收益和稀释每股收益）所有者权益变动表：反应构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。一般企业、商业性银行、保险企业、证券公司的报表格式和附注要求不尽相同。,新会计准则现金流量表,一般企业、保险公司、商业银行、证券公司的报表格式不同购买子公司或处置子公司及其他经营单位的现金流量，以净额单独列示在投资活动的现金流量中。附表中将净利润调节到经营活动现金流量的信息中增加了公允价值变动损益。,新会计准则合并财务报表,原合并报表暂行规定中，合并财务报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表。新准则规定，合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表，增加了对合并现金流量表和合并所有者权益变动表的规定。合并范围发生变动，包括母公司所控制的所有子公司，但不包括合营企业主体和仅因合同而合并报告的主体。取消了对不纳入合并范围的子公司的说明。,
