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1、1,第八章 证券业会计,2,第八章 证券业会计,第一节 证券公司业务概述第二节 证券经纪业务的核算第三节 证券自营业务的核算第四节 证券承销业务的核算本章学习重点：1、了解证券公司业务种类；2、明确证券业务核算的特点；3、掌握证券经纪、自营和承销业务的核算,3,第一节 证券公司业务概述,一、证券公司业务种类1、证券：是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书。其分为：商品证券（如：提货单）、货币证券（如：银行“三票”）和资本证券（或称收益证券，即指持券人的资本所有权或债权，并可以据其获得一定收益的证券。）。2、证券公司：是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券
2、经营业务的有限责任公司或者股份有限公司,是证券市场重要的参与主体，是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。,4,一、证券公司业务种类,3、证券公司业务种类 根据中华人民共和国证券法第一百二十五条 经国务院证券监督管理机构批准，证券公司可以经营下列部分或者全部业务：（一）证券经纪；（二）证券投资咨询；（三）与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；（四）证券承销与保荐；（五）证券自营；（六）证券资产管理；（七）其他证券业务。证券经纪业务，是指公司代客户（投资者）买卖证券的活动。具体又包括;代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代理保管证券业务。,5,一、证券公司业务种类,证券自营业务，是指公司以自己的名
3、义，使用公司自有资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务。具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务。证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委托，代发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体又包括：全额包销方式的承销业务、余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务。其他证券业务，是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务等以外的与证券有关的业务。如：买入返售业务；卖出回购业务；融资融券业务、创设权证业务等。,6,一、证券公司业务种类,创新类业务：证券投资咨询、财务顾问、证券保荐、证券资产管理、资产证券化、融资融券、金融期货等创新业务，从而使券商的业务类型更加丰富，
4、收入来源多元化，分散和抵御风险的能力显著提高。例如由创新试点类证券公司推出的集合资产管理业务，在实践中发行和运行状况良好，成为券商理财产品的一大亮点。,7,一、证券公司业务种类,旧证券法将证券公司分为经纪类和综合类两大类，随着证券市场的发展和券商业务的细分，粗线条式的大类划分已不能适应券商业务创新和区别监管的需要。由于经纪类证券公司只能从事证券经纪业务，业务范围和盈利来源狭窄，而综合类券商可从事经纪、承销、自营等多种业务，因此各经纪类证券公司纷纷增资扩股，向综合类证券公司过渡。对于过渡期的证券公司，中国证监会批准暂不确定所属类型，给予两年过渡期且在过渡期内业务范围比照综合类证券公司执行（比照综
5、合类证券公司）。截至2004年6月，全国130家券商中，综合类和比照综合类证券公司达93家，经纪类证券公司不到30家。这种券商类型高度同一的模式造成证券业竞争的同质化，不利于形成在经营上各有特色的、多层次、立体化的证券公司体系结构，并由此造成全行业抗风险能力弱的问题。,8,一、证券公司业务种类,国际上证券公司的分类标准主要有两种：一是市场选择标准，主要是以业务种类、市场排名、规模等来划分券商类别；另一是政策选择标准，主要是以券商内部管理、资信程度、有无违法违规等政策指标来划分券商类别，限定券商所从事业务的种类。我国新旧证券法均采用的是市场选择标准，所不同的是旧证券法采用的是单一的资产规模标准，
6、而新证券法代之以多元化的业务种类附加注册资本金的混合标准。证券法第125条将证券公司业务分为证券经纪、证券投资咨询、与证券交易投资有关的财务顾问、证券承销与保荐、证券自营、证券资产管理和其他证券业务（含融资融券业务）七项，设置了不同的注册资本金标准。,9,一、证券公司业务种类,鉴于从事证券经纪、证券投资咨询、财务顾问的业务对于证券公司的资金要求不高，风险不大，因此从事其中一项或多项业务，注册资本最低限额均为五千万元。从事证券承销与保荐、证券自营、证券资产管理、其他证券业务中任意一项的，注册资本最低限额为人民币一亿元，从事其中两项或两项以上的，注册资本最低限额为人民币五亿元。证券公司从事证券经纪
7、、证券投资咨询、财务顾问的，同时还从事证券承销与保荐、证券自营、证券资产管理、其他证券业务的，对于其注册资本的最低限额按照较高的标准执行，这也是审慎性原则的应有之义。,10,一、证券公司业务种类,证券公司按照业务类型进行管理并确定最低注册资本要求，有何意义？一是有利于证券公司建立资本实力、内控水平与业务规模相适应的动态挂钩机制，改变以往以资本规模来确立证券公司业务模式的单一标准；二是有利于证券公司根据自身优势进行市场定位，丰富证券公司的组织类型，开展差异化服务；三是有利于通过设立专门从事某项证券业务的专业子公司方式分散风险，提高市场竞争力，并为推动证券公司集团化发展提供了法律依据。,11,一、
8、证券公司业务种类,举例而言，证券公司可以根据业务特点分别设立证券经纪子公司、证券投资咨询子公司、财务顾问子公司、承销保荐子公司、证券自营子公司、资产管理子公司、融资融券子公司等多种子公司形态，形成新型的证券专业集团公司，即可以增强竞争力，实现协同效应和规模经济，也有助于在不同业务之间设立风险隔离机制，避免以往因为某一营业部的违法经营而毁掉一个证券公司的情况发生。,12,二、证券业务会计核算特点,1、业务针对性强第一百一十一条 投资者应当与证券公司签订证券交易委托协议，并在证券公司开立证券交易账户，以书面、电话以及其他方式，委托该证券公司代其买卖证券。第一百一十二条 证券公司根据投资者的委托，按
9、照证券交易规则提出交易申报，参与证券交易所场内的集中交易，并根据成交结果承担相应的清算交收责任；证券登记结算机构根据成交结果，按照清算交收规则，与证券公司进行证券和资金的清算交收，并为证券公司客户办理证券的登记过户手续。,13,二、证券业务会计核算特点,证券交易所是为证券集中交易提供场所和设施，组织和监督证券交易，实行自律管理的法人。证券登记结算机构是为证券交易提供集中登记、存管与结算服务，不以营利为目的的法人。证券登记结算机构的业务范围主要有证券账户与结算账户的设立和管理、证券的存管和过户、证券持有人名册登记及权益登记、证券和资金的清算交收与管理等。,14,二、证券业务会计核算特点,一笔证券
10、业务涉及证券公司、证券交易所、证券登记结算机构的核算，各单位的经营范围不同，具体设置和运用的会计科目既有联系，也有区别。如：结算备付金，对证券公司是资产，但对中央结算公司却是负债。各单位业务处理也有所差异，如：对风险准备金的计提：证券公司从每年的税后利润中提取一般风险准备金，用于弥补证券交易的损失。证券交易所应当从其收取的交易费用和会员费、席位费中提取一定比例的金额设立风险基金。证券登记结算机构应当从业务收入和收益中提取或由证券公司按证券交易业务量的一定比例缴纳结算风险基金，以用于因因违约交收、技术故障、操作失误、不可抗力造成的证券登记结算机构损失的弥补。因此，证券业务核算对证券公司、证券交易
11、所和证券登记结算机构针对性较强。本章是介绍证券公司会计,15,二、证券业务会计核算特点,1、价值变化频繁证券公司的主要资产是有价证券，其短期内发生价值变化的机率和比例非常大，各类证券的实际价值不是账面价值，而是市场价值。会计核算如何客观反映证券实际价值，正确核算证券公司损益，是一个至关重要的问题。2、清算关系复杂“银行存款”、“结算备付金”、“存出保证金”“银行存款”科目核算企业存入银行的各种款项（包括客户交易结算资金存款）“结算备付金”科目核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。“存出保证金”核算企业向证券交易所交存的交易保证金。,16,二、证券业务会计核算特点,按照
12、证监会的规定，所有券商2007年8月份之前必须实施第三方存管业务，12月底前全面完成上线工作。第三方存管业务逐渐部分取代原先的银证转账业务和银证通业务。过去投资者可以通过不同的银行将资金转到保证金账户，而开办第三方存管业务后，只能在一家银行开立资金账户，对应一个保证金账户.第三方存管业务开办的具体流程是:客户先到证券公司填写资料开立保证金账户，然后去银行网点填写“客户证券交易保证金第三方存管业务申请书”，并与银行确认激活资金账户和保证金账户。也有券商派业务代表在银行网点经办第三方存管业务，就可以省下不少麻烦，客户只要在券商的业务代表处填写相关资料，业务代表将资料传真至营业部并完成开立保证金账户
13、，然后申请银行的第三方存管业务并进行确认后即可，客户就不需要再跑券商营业部一趟。第三方存管相对于银证转账业务的一个优点是，客户可通过银行端查看保证金账户的资金情况和交易情况。而银证转账业务只能通过券商的网上银行查看保证金账户。,17,第二节 证券经纪业务的核算,在开展本项业务时，证券公司不垫付资金，不赚取差价，仅仅是取得手续费(或佣金）收入。一、设置和运用的账户 1、“代理买卖证券款”负债类账户。核算企业接受客户委托，代理买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。2、“代理兑付证券款”负债类账户。核算企业接受客户委托代理兑付证券收到的兑付资金。3、“代理兑付证券“资产类账户。核算企业接受客户
14、委托代理兑付到期的证券。本科目借方余额，反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券余额。,18,一、设置和运用的账户,4、“结算备付金”1)性质：资产类账户。2）用途：核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，在本科目核算。3）结构：企业将款项存入清算代理机构，借记本科，贷记“银行存款”科目；从清算机构划回资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构尚未使用的款项。4）明细账：本科目可按清算代理机构，分别“自有”、“客户”进行明细核算。,19,一、设置和运用的账户,第一百四
15、十条 证券公司办理经纪业务，应当置备统一制定的证券买卖委托书，供委托人使用。采取其他委托方式的，必须作出委托记录。客户的证券买卖委托，不论是否成交，其委托记录应当按照规定的期限，保存于证券公司。第一百四十一条 证券公司接受证券买卖的委托，应当根据委托书载明的证券名称、买卖数量、出价方式、价格幅度等，按照交易规则代理买卖证券，如实进行交易记录；买卖成交后，应当按照规定制作买卖成交报告单交付客户。证券交易中确认交易行为及其交易结果的对账单必须真实，并由交易经办人员以外的审核人员逐笔审核，保证账面证券余额与实际持有的证券相一致。,20,二、账务处理,（一）客户证券交易保证金的核算1、客户开设资金专户
16、并已交存款项：借：银行存款 贷：代买卖证券款_xx户2、客户日常存款（分录同上）3、客户取款：借：代买卖证券款_xx户 贷：银行存款,4、按季计提客户存款利息：借：利息支出 贷：应付款项应付客户资金利息5、客户资金专户统一结息借：应付款项应付客户资金利息 利息支出 贷：代买卖证券款6、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户：借：结算备付金-客户 贷：银行存款,21,（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净额进行核算）,1、企业接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额：借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额+代扣代缴的印花税费
17、应向客户收取的手续费佣金）贷：结算备付金客户（同上）同时：借：手续费及佣金支出（即公司应负担的交易费用）结算备付金自有（公司应向客户收取的手续费及佣金与公司应负担的交易费用的差额)贷：手续费及佣金收入（向客户收取的手续费及佣金）,22,（二）代理证券买卖证券,经国务院批准,财政部决定自2007年5月30日起,调整证券交易印花税税率,由现行的1调整为3。即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据,由立据双方当事人分别按千分之三的税率缴纳证券(股票)交易印花税。何为印花税(Stamp Duty)？证券交易印花税率是宏观调控股市的一项政策工具。印花税在税收中最基本的含义是对经济活动和经济交往
18、中书立的凭证加贴印花而征收的税收。所谓证券交易印花税,是股民从事证券买卖所强制缴纳的一笔费用。印花税率的高低可以直接地改变股票的交易成本,因此其调整可以对市场发生一定程度的影响。,23,（二）代理证券买卖证券,2、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额：借：结算备付金客户（买卖证券成交价的差额代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费及佣金）贷：代理买卖证券款同时：手续费收、支的核算同上。,24,（二）代理证券买卖证券,例1、客户王红委托本公司当日买入A股票，卖出B股票。（P216）(1)假设买入A股票的成交总额为100,000元，卖出
19、B股票的成交总额为90,000元。应向客户收取的交易费用率为0.2%,印花税率为0.1%。证券公司负担的交易费用率为0.05。(2)假设买入A股票的成交总额为95,000元，卖出B股票的成交总额为110，000元。费率同上。,25,（三）代理兑付证券,接受委托代理国家或企业兑付到期的记名证券（如：记账式国债等）（1）收到委托单位的兑付资金 借：银行存款 贷：代理兑付证券款（2）收到客户交来的证券 借：代理兑付证券款 贷：银行存款（3）收取代理兑付证券手续费收入 借：银行存款 或：应收手续费及佣金 贷：手续费及佣金收入,26,（三）代理兑付证券,总结：代理买卖证券业务核算的特点：1、客户的交易资
20、金必须全额存入指定银行(客户交易结算资金存管制度）；2、根据券商当日买入卖出净额核算代理证券买卖业务；3、在“交易日”（而不是资金清算时）确认手续费收入的实现；4、手续费收入与手续费支出分别核算。,27,（三）代理兑付证券,2007年5月24日证监会发布了关于证券公司依法合规经营，进一步加强投资者教育有关工作的通知。通知规定，证券公司在经纪业务活动中不得有下列行为：从事销售非上市股票等非法证券活动；接受经纪业务客户的全权委托从事证券交易；在非证券营业场所为客户办理开户；为牟取佣金诱使客户进行不必要的证券交易；以任何方式对客户证券买卖的收益或者赔偿证券买卖的损失作出承诺；通过设立非法网点或者与网
21、络公司、网吧等机构或个人发展客户、私下接受客户委托买卖证券；为客户提供诸如T+0 透支交易、新股申购资金提前解冻等各类违规融资行为；为客户之间的融资提供担保、中介服务或者其他便利。,28,第三节 证券自营业务的核算,证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各项业务。具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务。一、设置和运用的账户1、“交易性金融资产”资产类账户。本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。本科目应当按
22、照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。,29,一、设置和运用的账户,2、“公允价值变动损益”损益类账户 本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。3、“投资收益”损益类账户 本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目按投资项目进行明细核算。,30,一、设置和运用的账户,4、“持有至到期投资”资产类账户 本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。期末余额反映企业持有至到期投
23、资的摊余成本。本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。5、“持有至到期投资减值准备”资产类账户 本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。6、“资产减值损失”费用类账户本科目核算企业计提各资产减值准备所形成的损失。本科目可按资产减值损失项目进行明细核算。,31,二、账务处理,（一）公司买入交易性金融资产1、取得时 借：交易性金融资产成本（按公允价值计入）投资收益（按相关交易费用计入）应收股利或应收利息（取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息）贷：结算备付金自有
24、2、在持有期间 按合同规定计算确定的利息或现金股利时，计入“投资收益”。借：结算备付金自有 贷：投资收益,32,（一）公司买入交易性金融资产,3、资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,33,（一）公司买入交易性金融资产,4、出售 出售交易性金融资产时，借：结算备付金-自有（实际收到的金额）（或：投资收益）贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动 贷：投资收益 同时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科
25、目。,34,例 1,例1：A公司20 x6年1月5日购入B债券，面值100万元，票面利率3，按年付息，到期还本。该债券投资划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已到付息期尚未支付利息3万元），另支付交易费用2万元。20 x6年1月10日收到已到付息期尚未支付的利息3万元；该年12月31日，B债券的公允价值为110万元。20 x7年10月6日将该债券处置，售价120万元。取得时：借：交易性金融资产成本 1，000，000 投资收益 20，000 应收利息 30，000 贷：结算备付金自有 1，050，000,35,例 1,20 x6年1月10日收到已到付息期尚未支付的利息3万元：借
26、：结算备付金自有 30，000 贷：应收利息 30，000资产负债表日：借：交易性金融资产公允价值变动 100，000 贷:公允价值变动损益 100，00020 x7年1月10日收到x6年利息3万元：借：结算备付金自有 30，000 贷：投资收益 30，000,36,例 1,20 x7年10月6日，处置该债券：借：结算备付金自有 1，200，000 贷：交易性金融资产成本 1，000，000 公允价值变动100，000 投资收益 100，000同时：借：公允价值变动损益 100，000 贷：投资收益 100，000（说明未实现损益转化为已实现损益）,37,（二）购入持有至到期的债券,1、取得时
27、按投资的面值，借记“持有至到期投资成本”支付的价款中包含已宣告发放债券利息借记“应收利息”取得投资时贷记“结算备付金自有”按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”,38,（二）购入持有至到期的债券,2、资产负债表日(1)对分期付息，一次还本的债券投资：借：应收利息（按成本和票面利率）（或：持有至到期投资利息调整）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）贷：持有至到期投资利息调整（按差额）(2)对一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资应计利息（按成本和票面利率）（或：持有至到期投资利息调整）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）贷：持有至到期投资利息调整（按差额）,39,（二）购入持有至到期的
28、债券,(3)持有至到期的投资发生减值:借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备(4)已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额:借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失3、出售持有至到期投资 借：结算备付金自有 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）借记或贷：投资收益 同时，转销减值准备。,40,例 2,例2：2007年1月1日，甲行购买了一项5年期的金融债券，实际支付价款4400万元，另支付1万元的交易费用。该项债券投资归类为持有至到期投资进行核算和管理，面值为5 000万元，票面利率为5，每年年末支付利息，发信人无权提前
29、赎回该债务工具。取得时：借：持有到期的投资成本 50,000,000 贷：结算备付金自有 44,010,000 持有至到期投资利息调整 5,990,000经计算该债券的实际利率为8%,41,42,例 2,资产负债表日：(1)2007年12月31日借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资利息调整 1 020 800 贷：投资收益 3 520 800(2)2008年12月31日借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资利息调整 1 102 500 贷：投资收益 3 602 500(3)2009年12月31日借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资利息调整 1 190 700
30、贷：投资收益 3 690 700,43,例 2,(4)2010年12月31日借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资利息调整 1 285 900 贷：投资收益 3 785 900(5)2011年12月31日借：应收利息 2 500 000 持有至到期投资利息调整 1 390100 贷：投资收益 3 890100(6)假设有出售情况：甲公司因持有能力发生变化，于2009年4月1日该债券投资，实际收到金额为4700万元。借：结算备付金自有 47，000，000 持有到期的投资利息调整 3,866,700 贷：持有到期的投资成本 50，000，000 投资收益 866,700,44,第四节
31、证券承销业务的核算,证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委托，代发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体又包括：全额包销方式的承销业务、余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务。（一）设置和运用的账户1、“承销证券”资产类账户。本账户核算公司接受委托采用全额承购包销方式承销的股票、债券等证券的价值。本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末借方余额，反映公司尚未售出的承销证券的价值。,45,（一）设置和运用的账户,2、“代理承销证券款”负债类账户。本账户核算企业接受委托采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的应付证券发行人的承销资金。本科目按委托单位和承销证券的
32、种类设置明细账。期末贷方余额，反映公司承销证券尚未支付给委托单位的款项。3、“证券承销”损益类账户。本账户核算公司采用全额承购包销方式承销证券的发行收入、发行成本和发行费用。采用余额承购包销方式和代销方式承销证券收取的手续费收入，以及相关的发行费用，也在本科目核算。本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末本科目余额结转“本年利润”后应无余额。,46,（一）设置和运用的账户,4、“交易性金融资产”资产类账户。本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种
33、，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。5、“可供出售金融资产”资产类账户。本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。,47,二、账务处理,（一)采用全额承购包销方式代发行的证券1、按承购价认购 借：承销证券 贷：银行存款2、将证券转售给投资者，按承销价：借：银行存款 贷：证券承销,注意差异!,48,注意!,（一)采用全额承购包销方式代发行的证券,3、结转售出证券的实际成本：借：证券承销 贷：承销证券4、承销期结束，未
34、售出证券的结转，按承购价：借：交易性金融资产 或借：可供出售金融资产等 贷：承销证券,49,“可供出售金融资产”的核算：,1、取得时 应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“结算备付金自有”等科目。若是债券投资，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“结算备付金自有”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”。（这说明此种情况下，交易费用是反映在“利息调整”里。）
35、,50,“可供出售金融资产”的核算：,2、资产负债表日 可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息”，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资
36、产公允价值变动”，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,51,“可供出售金融资产”的核算：,若确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动恢复(债务工具):借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资产减值损失(权益工具且不含无报价,公允价值不能可靠计量的权益工具)借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资本公积其他资本公积 3.出售,52,例 3，例 4,例3：汇金公司于2005年12月1日购入华天公司股票10 000股，按当时每股市价5.8元以银行存款支付58 000元，
37、交易费用500元。该项投资分类为可供出售金融资产的投资.会计分录如下：借：可供出售金融资产成本 58 500 贷：银行存款 58 500 例4：承例3，假设2005年12月31日华天公司股票市价为每股6元，该项股票投资属于可供出售金融资产的投资，每股公允价值上涨0.2元，合计2 000元。会计分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动2000 贷：资本公积其他资本公积 2 000,53,例 4,假设2006年6月30日该股票上涨至每股6.2元，会计分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动2000 贷：资本公积其他资本公积 2000假设2007年2月1日以每股6元出售，会计分录如下：借：银行存
38、款60 000 资本公积其他资本公积 4 000 贷：可供出售金融资产成本 58 500可供出售金融资产公允价值变动 4 000 投资收益 1 500,54,例 5,例5:承例3，该可供出售投资，以公允价值计量，则可供出售金融资产的成本为58 500元。假设2005年12月31日该股票上涨至每股6.0元，公允价值变动2 000元计入所有者权益（即“资本公积其他资本公积”）。假设2006年6月30日该公司因财务丑闻及财务状况恶化，股票下跌至每股5.7 元，公允价值变动计入所有者权益，会计分录如下：借：资本公积其他资本公积 3000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 3000,55,例 5,假设2
39、006年12月31日，华天公司因财务状况进一步恶化，股票停止交易即将退市，该投资发生严重减值，估计公允价值为每股4.5元。将原直接计入所有者权益的累计损失1 000元（3 000-2 000）,从所有者权益中转出，连同公允价值下降的差额 12 000元（57 000-45 000）计入当期损益。作会计分录如下：借：资产减值损失 13 000 贷：资本公积其他资本公积 1 000 可供出售金融资产公允价值变动 12 000对于可供出售的权益性投资减值损失不得通过损益转回，而对于可供出售的债务工具投资，公允价值上升，可以通过损益转回。,56,例 6,例6：东方证券公司接受A公司的委托，以全额承购包
40、销方式代理发行股票1000万股，承购价每股5元，发行价每股5.2元，网上发行结束，共售出980万股，公司应支付上网费60000元，未售出的2万股确定为交易性金融资产。借：承销证券代发行A公司股票 50，000，000 贷：银行存款 50，000，000借：银行存款 50，900，000（5.2980万股-6万元）贷：证券承销 50，900，000借：证券承销 49，000，000（5980万股）贷：承销证券 49，000，000 借：交易性金融资产成本1，000，000 贷：承销证券 1，000，000（按承购价）,57,（二）承销无记名证券,1、采用余额承购包销方式承销的证券（1）收到委托单
41、位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。（2）在约定的期限内售出，按承销价：借：银行存款 贷：代理承销证券款（3）未售出的部分，按承销价:借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：代理承销证券款（4）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：借：代理承销证券款 贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入同时，冲销备查账簿记录。,58,2、采用代销方式承销证券,（1）收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。（2）证券售出后，按约定的承销价格：借：银行存款 贷：代理承销证券款（3）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：借：代理承
42、销证券款 贷：银行存款 证券承销承销证券手续费收入同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。,59,（三）承销记名证券,1、采用余额承购包销方式承销的证券（1）通过证券交易所上网发行的证券 A.在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按承销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。B.网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用：借：结算备付金自有 应收款项应收代垫委托单位上网费 贷：代理承销证券款,60,1、采用余额承购包销方式承销的证券,C.承销期结束，未售出的部分，按承销价 借：交易性金融资产（可供出售金融资产）
43、贷：代理承销证券款D.将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：借：代理承销证券款 贷：应收款项应收代垫委托单位上网费 证券承销承销证券手续费收入 结算备付金自有同时，冲销备查帐簿中登记的承销证券。,61,例 7,例7：东方证券公司接受B公司的委托，以余额承购包销方式通过证券交易所上网发行其记名股票500万股，约定发行价格为每股4元，网上发行期结束，售出400万股，另代B公司支付上网费用24000元，双方约定手续费率为发行额的0.3%。1、作备查登记2、网上发行结束，与证券交易所交割清算：借：结算备付金自有15,976,000（4,000,000424,000）应收款项应收代垫委托
44、单位上网费24,000 贷：代理承销证券款 16,000,000,62,例 7,3.承销期结束，未售出的部分，按承销价 借：交易性金融资产 4，000，000（100万股4元）贷：代理承销证券款 4，000，0004、将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：借：代理承销证券款20，000，000 贷：应收款项应收代垫委托单位上网费 24000 证券承销承销证券手续费收入 48000 结算备付金自有 19，928，000同时，冲销备查帐簿中登记的承销证券。,63,(2)通过柜台承销证券,A.收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。B.在约定的期限内售出
45、，按承销价格：借：银行存款(现金）贷：代理承销证券款C.未售出的部分，按承销价 借：交易性金融资产（可供出售金融资产）贷：代理承销证券款D.承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：借：代理承销证券款 贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入同时，冲销备查账簿记录。,64,2、采用代销方式承销证券,（1）通过证券交易所上网发行的证券A.在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按承销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。B.网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用：借：结算备付金自有 应收款项应收代垫委托单位上网费 贷：代理承销
46、证券款C.将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：借：代理承销证券款 贷：应收款项应收代垫委托单位上网费 证券承销承销证券手续费收入 结算备付金自有 同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。,65,例 8,例8:国泰君安证券公司接受A公司委托，以代销方式通过上网发行其记名股票5000万股，约定发行价格为每股5元，网上发行期结束，售出4800万股。另代A公司支付上网费用360000元，双方约定手续费率为发行额的0.25%。,66,(2)通过柜台承销证券,A.收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。B.证券售出，按承销价格：借
47、：银行存款(现金）贷：代理承销证券款 C.承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：借：代理承销证券款 贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入 同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。,67,例 9,例9：长江证券公司接受海鸿公司委托，采用代销方式通过证券交易所上网发行其记名股票200万股，发行价格为每股5元，网上发行期结束，共售出180万股。公司代垫上网费用10800元，经商定手续费费率为0.2%.1、作备查登记2、网上发行结束，与证券交易所交割清算：借：结算备付金自有8,989,200（1，800，000510800）应收款项应收代垫委托单位上网费1
48、0800 贷：代理承销证券款9,000,0003.将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：借：代理承销证券款9,000，000 贷：应收款项应收代垫委托单位上网费10,800 证券承销承销证券手续费收入18,000 结算备付金自有8,971,200同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。,68,原证券法只规定了证券公司的两个风险控制指标：对外负债与净资产的比例和流动负债对流动资产的比例（原证券法第124条）。负债对净资产的比例，是衡量长期偿债能力的指标之一，反映公司的基本财务结构是否稳定以及对债权人的保护是否充分；流动资产负债率则衡量的是公司的偿债能力
49、。但仅用这两个单一的指标，不能全面判断证券公司的财务状况和风险控制状况，亟需补充相应的指标体系。,建立以净资本为核心的风险控制指标体系,69,在监管实践中对证券公司风险控制最重要的指标是净资本。所谓净资本，是根据证券商业务范围和经营状况对资产净值进行加项或减项调整后的资产价值，可以简单理解为证券公司负债到期，资金变现后的余额，反映的是公司的资本充足和流动性状况。与银行的资本充足率指标不同，银行的资本充足率是资本与风险资产的比例，计算方法较为简单，这主要是因为银行面临的主要是信用风险，其存贷资产受时间限制，短期内发生价值变化的比例不大，因此其可以用风险资产来作为衡量的一个重要指标，而证券公司的主
50、要资产是有价证券，其短期内发生价值变化的机率和比例非常大，证券公司面临的主要是流动性风险和偿付能力问题，必须用特殊的反映偿付能力的净资本才能真实地反映证券公司的流动性状况。,建立以净资本为核心的风险控制指标体系,70,净资本(资产余额折扣比例)负债总额或有负债。其中折扣比例根据各类资产的流动性和市场风险大小分别确定，并可根据市场变化和监管需要，定期进行调整。新修订的证券法反映了上述变化，建立了以净资本为核心的风险控制指标体系，除了负债对净资产的比例、流动资产负债率原有两个指标外，还增加了净资本、净资本与负债、净资本与净资产、净资本与自营、承销、资产管理等业务规模的比例，形成了完整的风险控制指标
