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1、营业税 改 增值税 讲座（一）,介绍的五个内容,一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？二、营业税改征增值税的主要内容是什么？三、怎样理解营业税改征增值税的意义？四、关于企业关注的几个问题 五、在试点实施中企业应重视的几个问题 六、营业税改增值税杭州测试情况,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,（一）目前我国已开征的税种,营业税,我国 税种 分类,增值税,消费税,货物和劳务税类,所得税类,财产行为和资源税类,企业所得税,个人所得税,资源税,房产税,印花税,契税等,(二）我国目前的货物和劳务税税制情况 目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994
2、年税制改革确立的。,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,征收范围：（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）邮电通信业；（4）文化体育业；（5）娱乐业；（6）金融保险业；（7）服务业；（8）转让无形资产；（9）销售不动产,1.营业税,税率：一律采用比例税率,应纳税额营业收入税率,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,(1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣,道道征收 全额征税,生产企业,（增值税）,生产企业（增值税）,服务业,（营业税）,销售期,运输业,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵
3、扣,按7抵扣,不可抵扣,不可抵扣,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,征收范围：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工劳务、修理修配劳务。基本税率：17%低税率：13,2.增值税,根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易计税方法，即应纳税额=不含税销售额征收率；增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,在一般计税方法下，增值税的
4、实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点,环环征收层层抵扣,一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,(三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾,当前的经济发展状况,分工不细化，大而全,分工细化、专业化,生产企业,制造业 仓储业设计业文 化创意业交通运输业 货运代理业信息服务业 研发技术业鉴证咨询业 广告业,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,
5、（三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾,当时的经济特点,随着改革开放的深入，现在的经济特点,产业链短，服务业不发达，企业大多是全能型的，故重复征税矛盾不突出,1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，对促进我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。,我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困
6、难，矛盾也越来越突出。,传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越专业化发展。,为什么要进行营业税改征增值税的改革？,（三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾,增值税和营业税并存的问题日益突出,面临的选择,（1）制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；（2）影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；（3）影响了我国国际竞争力；（4）影响了增值税抵扣链条的完整性；,企业的发展重新选择大而全、小而全以减少营业税重复征税的影响,继续走专业化、细化社会分工道路，忍受每一环节征税的重复征税
7、,对现行货物和劳务税税制进行完善，尽最大可能解决两税并存所带来重复征税问题（营改增）,营业税改征增值税的主要内容是什么？,（一）政策设计,营业税改征增值税的主要内容是什么？,2.税率设定,在本次营改增试点中，考虑到服务经济有形资产投入少、人力成本占比高、本环节附加值高的特点，在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。,小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3,出口服务适用零税率,年销售额超过500万元：一般纳税人,年销售额未超过500万元：小规模纳税人,原
8、公路、内河货物运输业自开票纳税人：一般纳税人,营业税改征增值税的主要内容是什么？,3.营改增试点纳税人的分类管理和计税方法,纳税人,计税方法,一般计税方法,简易计税方法,适用一般纳税人,小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务,营业税改征增值税的主要内容是什么？,（二）试点过渡政策,优惠政策延续,为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术开发、技术转让、合同能源等共计13项；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策，如洋山深水港政策等2项；对融资租赁、管道运输等2项实行超税负即征即退政策。,营
9、业税改征增值税的主要内容是什么？,（二）试点过渡政策,现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排 试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额,跨年度租赁合同的过渡安排 试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。,怎样理解营业税改征增值税的意义？,有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口,生产企业,（增值税）,
10、生产企业（增值税）,服务业,（营业税）,销售期,运输业,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,对纳税人的影响分析,怎样理解营业税改征增值税的意义？,我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。,情况一：提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：,怎样理解营业税改征增值税的意义？,综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提
11、供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（200*6%-1.7）也有所下降。,金额单位：万元,情况二：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方也为一般纳税人：,怎样理解营业税改征增值税的意义？,综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后双方合计将减轻税收负担。,金额单位：万元,情况三：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方不是一般纳税人：,怎样理解营业税改征增值税的
12、意义？,因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收1.4万元。,金额单位：万元,怎样理解营业税改征增值税的意义？,小规模纳税人,关于企业关注的几个问题？,（一）关于一般纳税人和小规模纳税人划分问题,本次增值税改革试点中，仍沿用了我国现行增值税的管理模式，将试点纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，目的在于有效提高征管效率，加强一般纳税人的管理；降低征收成本，也符合国际惯例。在试点纳税人小规模纳税人标准的确定上，已经充分考虑原有营业税纳税人规模较小、会计核算及纳税申报比较简单的现状，为了稳步推进本市营改增试点，财政部、国家税务总局将小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元
13、以下;应税服务的年销售额超过500万元（含本数）的纳税人为增值税一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点实际，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。某种意义上说，这一规定赋予了年销售额500万以下的纳税人具有选择权。,关于企业关注的几个问题？,（二）如何认识试点期间抵扣不完全问题,1.为什么不考虑试点企业的 期初存货（1）交通运输业和部分现代服务业自身具有存货（不含存量固定资产）较少的特点；（2）固定资产的期初因素在原增值税一般纳税人2009年增值税转型（生
14、产型转为消费型）时未予考虑；（3）日常管理中小规模纳税人申请认定为一般纳税人时也不考虑，有保持政策一致的要求。,2.为什么未将人力成本支出纳入进项抵扣范围 纵观世界主要增值税国家，其税制设计虽然各不相同，但其实质上都是对纳税人本环节的增加值征税，纳税人为进行生产经营所雇佣员工而支付的人力成本，属于增加值的一个组成部分，因增值税普遍实行发货票扣税，故不能纳入增值税进项税额的抵扣范围，我国增值税税制设计也运用了这一原则。纳税人也应注意到：增值税进项税额抵扣范围与企业成本费用并非完全一致，除了人力成本不得进行进项税额抵扣外，纳税人发生的个人消费、集体福利支出以及非正常损失等所耗用的外购货物、劳务和应
15、税服务的进项税额也不得进行抵扣。,关于企业关注的几个问题？,（二）如何认识试点期间抵扣不完全问题,3.为何交通运输企业发生的路桥费支出不能进行进项抵扣 根据我们掌握的数据，从事陆路运输业务的纳税人，其成本支出中，路桥费往往占了不少比例（一般在15%-30%之间），而本次试点政策设定中，并未将路桥费纳入进项税抵扣的范围，交通运输业纳税人反响较大。之所以未将路桥费纳入本次试点的范围，主要是考虑了试点的区域性和范围不全面性，而道路通行费是涉及全国各地的，将其纳入本次试点进项税额的抵扣范围，将会引发征收管理上的很多问题。将来，随着我国营改增试点的不断推进，路桥费收入应会纳入增值税的征收范围，也会同步纳
16、入抵扣范围，交通运输业陆路运输的税负将会有所下降。,关于企业关注的几个问题？,（三）关于差额征税政策的延续,本次营改增试点的政策设计之初，为了使原按照营业税政策规定差额征收营业税的项目不因税改而政策缩水，本市税务机关按照市委、市府领导的工作要求，积极向财政部、国家税务总局进行了争取，力争相关项目差额征税政策在营改增试点后能继续得以延续。试点政策中，对差额征税项目采取了“试点能利用增值税原理解决差额征税的，通过抵扣进项税额予以解决；对无法通过增值税链条解决进项抵扣问题的，以销售额特别处理（扣额法）办法予以解决”的原则。,关于企业关注的几个问题？,（一）发票管理,（二）加强保障,对企业的财务核算和
17、纳税申报提出了更高的要求 财力和人力上予以保障 理解、关心此项改革,关于企业关注的几个问题？,（三）抓住机遇,打通抵扣链条,避免重复征税,浙江企业,其它地区 生产企业,浙江服务业,其它地区 服务业,加快服务业招商引资,利于生产性服务业发展,营改增政策研讨,YtoZ对我局营业税收入影响分析,1,YtoZ背景及上海试点情况的介绍,2,YtoZ基本政策分析,3,杭州YtoZ测算的一些情况,4,营改增政策研讨-YtoZ影响我局收入分析,10、11两年我局营业税收入部分子行业对照表,影响的子行业十强企业,营改增政策研讨-YtoZ影响我局收入分析,按上海“6+1”模式11年 9亿12年 13亿,对我局营业
18、税收入的影响,扩大模式（包括建筑业、电信增值、邮电）11年 11亿 12年 15亿,营改增政策研讨,YtoZ对我局营业税收入影响分析,1,YtoZ背景及上海试点情况的介绍,2,YtoZ基本政策分析,3,杭州YtoZ测算的一些情况,4,营改增政策研讨-背景及上海试点情况的介绍,为什么要税改 税制影响服务行业发展的瓶颈性为什么不行业改而地区改 经济活动并非以行政区划来划分试点地区税改对地域经济及周边地区有何影响 税收洼地效应税改对企业的影响 原增值税一般纳税人/试点地区小规模纳税人/试点地区新一般纳税人,营改增政策研讨-背景及上海试点情况的介绍,上海YtoZ基本情况介绍 整体体量：300亿/100
19、0亿 户数：12.6万户 其中一般纳税人4万户 进度：1月顺利开票，2月平稳申报，3月开始管质量 结果：85%的企业税负下降，总体平稳 问题：部分地区、部分行业试点导致抵扣不充分 混报情况 业态复杂，区分困难,营改增政策研讨-背景及上海试点情况的介绍,上海YtoZ税负增减情况及原因原一般纳税人 全面下降小规模纳税人 税负下降38%现代服务业企业一般纳税人 70%-80%下降交通运输业一般纳税人 普遍上升原因：时间结点，存量资产问题 扩围不到位 11%档的税率设计可能有问题,-总局货物与劳务司 冯司长,营改增政策研讨-背景及上海试点情况的介绍,近期的动向一各地区情况,于今年 1 月 1 日进行率
20、先试点的上海税改试点将进一点扩容，北京的试点申请已通过国务院批准，将于今年 7 月 1 日正式实施。同时，天津、重庆、江苏和深圳等地也正在积极申请试点中。浙江省在4月完成了营改增数据测算，省地税局已向省政府提交了报告，要求尽快加入试点范围，省政府正在准备向国务院提交报告，有望在明年进入税改试点范围。,营改增政策研讨-背景及上海试点情况的介绍,近期的动向二增值税、营业税两税合并后相关征税对象的增值税税率设计,目前：17%，11%，6%，3%对目前尚未纳入营改增的其它部分的收入设计探讨（一）转让无形资产（二）提供劳务（服务业）的增值税税率设计（三）销售不动产的增值税税率设计,营改增政策研讨-背景及
21、上海试点情况的介绍,近期的动向三两税合并后的征管问题,目前：17%，11%，6%，3%对目前尚未纳入营改增的其它部分的收入设计探讨（一）转让无形资产（二）提供劳务（服务业）的增值税税率设计（三）销售不动产的增值税税率设计,营改增政策研讨,YtoZ对我局营业税收入影响分析,1,YtoZ背景及上海试点情况的介绍,2,YtoZ基本政策分析,3,杭州YtoZ测算的一些情况,4,营改增政策研讨,经过整理到目前为止YtoZ出台的国家、地方法规及指南、解释等财政部、总局公告及文件：10个上海公告文件：7个总局、上海发布的解释说明、指南等：10个,具体政策学习,营改增政策研讨,YtoZ对我局营业税收入影响分析,1,YtoZ背景及上海试点情况的介绍,2,YtoZ基本政策分析,3,杭州YtoZ测算的一些情况,4,Thank You!,Thank You!,
