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1、农产品增值税进项税额核定扣除,蔡甸区国税局税政科,一、什么是增值税进项税额核定扣除,增值税进项税额核定扣除是指纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，而是采取特定的方法，按照销售产品耗用的农产品数量计算抵扣增值税进项税额的方法，是相对于“凭票抵扣”方法而言的。核心是以销定进，按纳税人每月实际耗用的农产品数量来确定当期可抵扣的进项税额。本次讲义中涉及的纳税人均指以农产品为原料从事生产加工的增值税一般纳税人。,一、什么是增值税进项税额核定扣除,关键点：自税务机关规定的核定扣除实施之日，纳税人购进农产品不再凭票抵扣，即取消了农产品收购发票的抵扣功能；纳税人购进除农产品以外的货物、应税
2、劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定执行。,二、为什么要实行增值税进项税额核定扣除,（一）现行农产品抵扣政策破坏了增值税的稳定运行增值税的计税原理是征多少扣多少，未征税则不扣税。农产品抵扣政策采取的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征扣税一致的基本原则，造成购销双方相互制约的增值税征扣税链条机制失效，在税制层面为虚开收购发票骗税提供了可能，动摇了增值税稳定运行的根基。,二、为什么要实行增值税进项税额核定扣除,（二）经常引起所谓“高征低扣”的误解和争论现行农产品抵扣政策实际上是一种隐性财政补贴，但由于虚拟抵扣的进项税额按照13%的扣除率计算，而大部分农产品加工企业生产销售的货物
3、适用17%的增值税税率，经常会引起所谓“高征低扣”的误解，结果是给了补贴政策却被误解为增加企业税收负担，使得政策执行十分被动，争议不断。,二、为什么要实行增值税进项税额核定扣除,（三）引发了大量的偷骗税案件。农产品抵扣政策违背了增值税征扣税一致的基本原则，破坏了增值税征扣税链条对购销双方的内在制约机制，“自开自抵”的方式使得税务机关对农产品收购发票无法通过稽核比对来检验收购行为的真实性，“以票控税”、“信息管税”等先进的征管措施也难以发挥作用。税制层面的漏洞及监控手段的缺乏，客观上给不法分子提供了可乘之机，导致利用农产品收购发票偷骗税的案件时有发生。,三、农产品增值税进项税额核定方法,（一）纳
4、税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按以下方法核定：1、投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下简称农产品单耗数量）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税）和农产品增值税进项税额扣除率计算：,三、农产品增值税进项税额核定方法,公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量*农产品平均购买单价*扣除率/(1+扣除率)当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）*农产品单耗数量,三、农产品增值税
5、进项税额核定方法,注：对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：,三、农产品增值税进项税额核定方法,期末平均买价=（期初库存农产品数量*期初平均买价+当期购进农产品数量*当期买价）/（期初库存农产品数量+当期购进农产品数量）公式中的扣除率为销售货物适用税率如果期初没有库存农产品，当期也未购进农产品的，农产品“期末平均买价”以该农产品上期期末平均买价计算；上期期末仍无农产品买价的依此类推。,三、农
6、产品增值税进项税额核定方法,2、成本法3、参照法（二）纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)*农产品平均购买单价*13%/（1+13%）损耗率=损耗数量/购进数量,三、农产品增值税进项税额核定方法,（三）纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助才料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量*农产品平均购买单价*13%/(1+13%),四、实行核定扣除应注意的问题,1、农产品是指列入农业产品征税范围注释（
7、财税字199552号）的初级农业产品。2、农产品平均购买单价为含税价，但不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。纳税人购进的农产品价格明显偏高或偏低，且不具有合理商业目的的，由主管税务机关核定。3、企业购进农产品全部取得专用发票的，可自愿选择是否实行农产品增值税进项税额核定扣除办法。(根据市局货劳处意见，购进农产品取得的票据均为13%专票的纳税人，可选择继续凭票抵扣，需写报告说明情况上报至市局，报告需5月15日前报区局税政科上报市局批准。）,四、实行核定扣除应注意的问题,4、纳税人自执行农产品增值税进项税额核定扣除办法之日起，应将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进
8、项税额作转出处理。5、实行核定扣除办法计算抵扣进项税额的前提是取得合法的抵扣凭证，包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票。6、增值税一般纳税人委托其他单位和个人加工以农产品为原料的产品，其购进农产品的进项税额抵扣适用核定扣除方法。7、实行进项税额核定扣除的纳税人生产销售的其他副产品，不得抵扣进项税额。,五、实行核定扣除纳税人帐务处理,1、纳税人购进农产品取得农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。（含税成本）2、纳税人按规定的方法准
9、确计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额，并从相关科目转入“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目。未能准确计算的，由主管税务机关核定。即销售时，按销售货物耗用农产品数量计算当期允行抵扣的增值税进项税额，从损益类科目（营业成本或主营业务成本）转入“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目。,六、纳税人扣除标准核定程序,（一）纳税人以农产品为原料生产货物的扣除标准核定程序：1、申请核定。以农产品为原料生产货物的纳税人应于当年1月15日前或者投产之日起30日内，向主管税务机关提出扣除标准核定申请并提供以下资料：（1）扣除标准核定申请报告。企业报送的申请中应包括生产工艺流程、财务核算方式、上年度农产品购
10、销存数据、上年度生产成本数据等内容。（2）购进农产品抵扣进项税额扣除标准申请核定表。,六、纳税人扣除标准核定程序,2、审定主管税务机关应对纳税人的申请资料进行审核，并逐级上报给省级税务机关。省级税务机关由货劳税处牵头，会同政策法规处等相关部门组成扣除标准核定小组，核定结果由省级税务机关下达，主管税务机关通过网站、报刊等多种方式及时向社会公告核定结果。省级税务朵关尚未下达核定结果前，纳税人可按上年确定的核定扣除标准计算申报农产品进项税额。,六、纳税人扣除标准核定程序,（二）纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准有核定采取备案制，抵扣农产品增值税进项税额的纳税人应
11、在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。购进农产品直接销售扣除标准核定备案资料如下：（1）备案申请报告。申请报告中应包括直接销售农产品种类、数量、平均单价、金额、销售对象、损耗率行业标准（或国家标准）等内容。（2）购进农产品抵扣进项税额扣除标准备案表。（3）加盖企业公章的相关农产品销售合同复印件、销售发票复印件。,六、纳税人扣除标准核定程序,主管税务机关受理企业的备案申请和相关资料后，税务所在8个工作日内进行核实，无问题的报税政科。税政科在5个工作日内对申请报告和相关资料进行审核，无问题的报分管领导。分管领导在2个工作日内审核后传办税服务厅，向纳税人下达税务事项通知书。,六、纳税人扣除标准核定程序
12、,购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准备案资料：（1）备案申请报告。申请报告中应包括用于生产经营且不构成货物实体的农产品种类、数量、平均单价、金额等内容。（2）购进农产品抵扣进项税额扣除准备案表。,六、纳税人扣除标准核定程序,主管税务机关受理企业报送的备案申请和相关资料后，税务所在8个工作日内核实，无问题的报税政科。税政科在5个工作日内对申请报告 和相关资料进行审核，无问题的报分管领导。分管领导在2个工作日内审核后传办税服务厅，向纳税人下达税务事项通知书。,七、核定扣除的日常管理,1、纳税人对税务机关核定的扣除标准有疑义或生产经营情况发生变化的，可以自税务机关发布公告或收到主管税务机
13、关税务事项通知书之日起30日内，向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请，并提供说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。2、税务机关应加强对纳税人农产品增值税进项税额计算扣除情况的监管，防范和打击虚开发票行为，定期进行纳税评估，及时发现申报纳税中存在的问题。,八、应用举例,某乳品加工企业2012年销售10000吨乳品，实现收入5200万元，原材料单位消耗为1.196万元吨，原材料平均购买单价为4500元吨（本案例不考虑加工成本及不同税率的货物销售价格不同等因素，以投入产出法计算）。1.假设该产品为动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁，适用税率为1
14、3%。当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率（1扣除率）100001.1960.4513%（113%）619.17（万元）。应纳税增值税520013%619.1756.83（万元）。2.假设该产品为鲜奶加工的奶制品，适用税率为17%。当期允许抵扣农产品增值税进项税额100001.1960.4517%（117%）782（万元）。应纳税增值税520017%782102（万元）。,九、关于申报表的填写,纳税人应将当期存货应转出的增值税进项税额，填入增值税纳税申报表附列资料（表二）第17栏“按简易征收办法征税货物用”“税额”栏，将按规定计算的农产品核定扣除增值税进项
15、税额，填入增值税纳税申报表附列资料（表二）第6栏的“税 额”栏。,十、目前企业需进行如下处理,（一）还未申请农产品增值税进项税额核定扣除的企业，请迅速与主管税务机关联系，提交申请；（二）五月份申报期内，请以农产品为原材料从事生产加工业务的企业，将截止3月底的存货进项税额作进项税额转出处理（该存货包括原材料、半成品、产成品等）；请各税务所5月15日前督促实行核定扣除的纳税人完成月度增值税申报工作，并将填报好的进项税额转出明细表交税政科；（三）五月份申报期内，请以农产品为原材料从事生产加工业务的企业，暂按申请核定的扣除标准计算抵扣农产品进项税额。（四）待省局批准各行业扣除标准后，或按新的标准进行调整，以区局通知为准。,
