内部交易事项的调整与抵消分录..ppt

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1、第七章 合并报表编制内部交易的抵销分录,注意：无论是同一控制下，还是非同一控制下，内部交易的抵销分录完全一样。,内部交易的抵销与调整内容：问题的引出,设2012.12.20,设A公司（母公司）将成本为80万元的库存商品以100万元的价格销售给B公司（子公司），货款已以银行存款结算。B公司将购入的产品按“库存商品”入账，当年B公司尚未向集团外销售，即全部形成存货。,内部交易的抵销与调整内容：问题的引出,A公司（母公司）报表的列示：营业收入 100万营业成本 80万,B公司（子公司）报表的列示：存货 100万递延所得税资产所得税费用,思考：合并资产负债中的存货项目、递延所得税资产的金额如何反映？合

2、并利润表中的营业收入、营业成本、所得税费用金额如何反映？,补充：集团内部交易对报表的影响,母、子公司之间的交易属于关联交易，为了防止母、子公司为特定的目的而采用“低价销售，高价采购”或“高价销售，低价采购”行为，即为了防止母、子公司利用关联交易来操纵利润和资产金额(虚增利润,虚增利润或虚减利润,虚减资产)，为信息使用者提供有利于其决策的会计信息，因此，编制合并报表时，内部交易形成的资产项目应该以其原始成本对外报告、母子之间和子子公司之间的交易产生的营业收入、营业收入、未实现利润等报表项目不得反映，即必须抵销掉。,母公司(上市公司),子公司,子公司向母公司输送利润：高价销售,低价采购!,母公司向

3、子公司输送利润：低价销售,高价采购!,内部交易的抵销与调整内容：问题的引出,合并工作底稿,1080,20,21000,100,一、内部交易形成存货的抵销与调整分录,未实现内部交易损益的计算,含义：,计算方法1：,计算方法2：,存货价值 销售方的销售毛利率,存货数量 每件的销售毛利,计算方法3：,实质为存货项目的增值,教材例5-6解析,2000万,2000万,00,教材例5-7解析,2000万,400万,1600万,教材例5-11解析,6000万,600万,5400万,课堂练习1,2.抵销多确认（或少确认）的存货跌价准备等,分析过程或抵销原因：列表对比采购方实际处理与合并报表应处理之间的差异,抵

4、销是报表项目！,由于内部销售价格往往大于其原始成本，因此，往往存在多计提减值损失，应予抵销：,借：存货 贷：资产减值损失,例5-9解析,资料甲公司为F公司的母公司，2012年利润表的营业收入中有2 000万元，系向F公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为1 600万元（销售毛利率为20%）。F公司本期从甲公司购入的该产品本期全部未实现对外销售，全部形成存货，年末F公司发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为1 920万元，为此，F公司对该存货计提存货跌价准备80万元。,账面价值:2 000万可变现净值:1920万减值：80万借：资产减值损失80贷：存货跌价准备80,账面价值:1 600万可变

5、现净值:1920万减值：00万,结论：多确认了80万元减值损失，应予抵销，其分录与实提分录正好相反：借：存货 80万 贷：资产减值损失 80万,例5-10解析,资料例510：甲公司为F公司的母公司，2012年利润表的营业收入中有2 000万元，系向F公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为1 600万元（销售毛利率为20%）。F公司本期从甲公司购入的该产品本期全部未实现对外销售，全部形成存货。假定年末F公司发现该存货的市场价格已大幅度下跌，其预计可变现净值为1 540万元，为此，F公司对该存货计提存货跌价准备460万元。,账面价值:2 000万可变现净值:1540万减值：460万借：资产减

6、值损失460贷：存货跌价准备460,账面价值:1 600万可变现净值:1540万减值：60万,结论：多确认了400万元减值损失，应予抵销，其分录与实提分录正好相反：借：存货 400万 贷：资产减值损失 400万,3.进行所得税的处理,分析过程：分析实际处理与合并报表应处理的差异，并加以调整,账面价值：采购成本-跌价准备计税基础：采购成本可抵扣暂时性差异：,账面价值：原始成本 跌价准备计税基础：采购成本可抵扣暂时性差异：对可抵扣暂时性差异的差异加以调整借：递延所得税资产 贷：所得税费用,例5-9合并报表所得税抵销分录解析,资料甲公司为F公司的母公司，2012年利润表的营业收入中有2 000万元，

7、系向F公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为1 600万元（销售毛利率为20%）。F公司本期从甲公司购入的该产品本期全部未实现对外销售，形成存货。假定年末F公司发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为1 920万元，为此，F公司对该存货计提存货跌价准备80万元。甲公司和F公司的适用所得税税率均为25%，均采用资产负债表法核算所得税，,账面价值：采购成本-跌价准备 2 000 80=1920计税基础：采购成本 2000可抵扣暂时性差异：80,账面价值：原始成本 跌价准备 1 600 0=1600计税基础：采购成本 2000可抵扣暂时性差异：400，个报中少确认320万，合并报表中补上，调整分录

8、为：借：递延所得税资产 80万 贷：所得税费用 80万,例5-10合并报表所得税抵销分录解析,资料甲公司为F公司的母公司，2012年利润表的营业收入中有2 000万元，系向F公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为1 600万元（销售毛利率为20%）。F公司本期从甲公司购入的该产品本期全部未实现对外销售，形成存货。假定年末F公司发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为1540万元，为此，F公司对该存货计提存货跌价准备460万元。甲公司和F公司的适用所得税税率均为25%，均采用资产负债表法核算所得税。,抵销存货中增值金额（未实现内部交易损益）,抵销采购方多确认的存货跌价准备,调整采购方少确认的递

9、延所得税资产,内部交易形成存货第一年合并报表抵销分录小结,课堂练习2,资料 S公司是P公司的子公司。S公司208年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。P公司购进的该商品208年全部未实现对外销售而形成期末存货。假设2008年末该商品可变现净值为900万元，P公司对其计提了跌价准备。假设计税基础等于内部售价，P公司和S公司所得税税率均为25%。不考虑其他因素。要求：编制208年合并报表的有关抵销分录,课堂练习2,内部交易形成存货的抵销与调整分录,(二)交易后第二年及以后年度编制合并报表的抵销与调整分录,抵销与调整分录思路：分两大步进行，第一步，抵销以前年度内部交易对个别报表项

10、目（？）的影响；第二步，编制当年内部交易形成存货内部交易对个别报表项目（？）的影响。,合并报表,合并报表,？,例5-11解析,资料甲公司为F公司的母公司，2012年F公司从甲公司购入的产品2 000万元（其包含的未实现内部销售毛利为400万元）当期全部未实现对外销售，形成期末存货，年末因该存货市场价格下跌，其预计可变现净值为1 920万元，F公司期末对该存货计提存货跌价准备80万元。2013年，甲公司又向F公司销售商品一批，销售价款为6 000万元，销售成本为4 800万元。F公司2012年从甲公司购进的商品本期全部售出，销售价格为2 500万元，同时结转已计提的存货跌价准备；2013年从甲公

11、司购进的商品已销售50，销售价格为4 000万元，销售成本为3 000万元；另50形成期末存货，其取得成本为3 000万元。2013年12月31日该内部购进商品的预计可变现净值为2 800万元，F公司对该项内部购进形成的存货计提存货跌价准备200万元。要求：编制2013年合并报表有关的抵销分当,甲公司个别报表的处理过程及结果,存货,期初：2000万,采购：6000万,销售结转：2000万 3000万,期末余额：3000万,合并报表角度：原始成本2400万可变现净值：2800万减值金额：000,存货跌价准备,期初：80万,销售结转：80万,期末余额：200万,计提：200万,合并报表角度：原始成

12、本1600万可变现净值：1920万减值金额：000,？,例5-11解析,例5-11解析,例5-11所得税处理的解析列表法,内部交易形成存货第二年抵销与调整分录：课堂练习,资料 208年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80%的股份，能够对中熙公司实施控制。208年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万元。208年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。208年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。209年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价

13、格为1.8万元。209年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定恒通公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制208年和209年与存货有关的抵销分录。,解析,二、内部交易形成固定资产的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将成本为80万元的库存商品以100万元的价格销售给B公司（子公司），货款已以银行存款结算。B公司将购入的产品按“固定资产”入账交由管理部门使用,1.确认销售收入借：银行存款 100万 贷：主营业务收入 100万 2.确认销售成本借：

14、主营业务成本 80万 贷：库存商品 80万,1.确认采购成本借：固定资产 100万 贷：银行存款 100万2.年末按采购成本计提折旧借：管理费用 贷：累计折旧3.年末，计提减值准备4.年末，依据所得税准则进行处理,二、内部交易形成固定资产的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将成本为80万元的库存商品以100万元的价格销售给B公司（子公司），货款已以银行存款结算。B公司将购入的产品按“固定资产”入账交由管理部门使用,合并报表需解决的问题：从集团角度来说，此项经济业务不是一项销售行为，也不是一项采购行为，仅仅是资产存放地点的转移（即由A公司的仓库转移至B公司的仓

15、库），因此，资产的价值不应该发生增值变动（80万 上升至100万）；也不应该产生营业收入、营业成本。这一内部交易形成固定资产的业务还会衍生3个问题：多计提的折旧费用、多确认的固定资产减值损失以及派生的所得税会计。总之，编制合并报表时，必须将不应该有的报表项目给予抵销。,抵销固定资产中增值金额（未实现内部交易损益）及销售方确认的收入、成本报表项目,抵销采购方多确认的固定资产折旧费用,调整采购方多确认的固定资产减值损失,内部交易形成固定资产第一年合并报表抵销分录,调整采购方少确认的递延所得税资产,1.抵销内部交易营业收入、营业成本及固定资产中未实现损益,2.抵销采购方多确认的折旧费用,3.抵销采购

16、方多确认的固定资产减值损失,4.抵销采购方少确认的递延所得税资产,例5-12解析,资料甲公司为F公司的母公司，2012年1月1日，甲公司出售一项不需要安装的固定资产给F公司，固定资产的账面价值为500万元，出售价款为600万元，不考虑增值税，款项已收入银行存款户。F公司购入的固定资产当日交管理部门使用，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧（为简化计算，假定固定资产交付使用当月即开始计提折旧）。税法规定的折旧政策与会计一致，母公司与子公司的适用所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。,例5-1解析,例5-1解析：2.抵销F公司采购方多确认的折旧费用,例5

17、-1解析：3.抵销F公司少确认的递延所得税资产,(二)第二年及以后年度合并报表的抵销与调整分录,核心思想：分两大步进行，第一步，抵销以前年度内部交易对损益的影响；第二步，编制当年内部交易形成固定资产的抵销分录。,例5-132013、2014、2015年合并报表的编制,资料甲公司为F公司的母公司，2012年1月1日，甲公司销售一产品给F公司，销售收入为800万元，销售成本为600万元，增值税税率为17%（假定增值税可以作为进项税额抵扣销项税额），款项已收入银行存款户。F公司将购入的产品作为固定资产并于当日交管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧（为简化计算，假定

18、固定资产交付使用当月即开始计提折旧）。税法规定的折旧政策与会计一致，固定资产未计提减值准备。母公司与子公司的适用所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。,例5-122013、2014、2015年合并报表的编制,2012年个别报表,2013年个别报表,多期初未分配利润：200万,甲公司多收入：200万,F公司固定资产增值：200万多确认折旧费用：40万少递延所得税资产：40万,固定资产增值：200万少期初未分配利润：40万多期初未分配利润：40万13年多确认折旧费用：40万13年进行 所得税处理：？,例5-14解析,例5-14解析,例5-142013所得税处理的解析列表法,(三)

19、内部交易形成固定资产清理时的抵销与调整分录,【解决问题的思路】合并报表的抵销分录的核心思想就是将内部交易固定资产的未实现损益、多计提的折旧费用给予抵销，抵销分录中对应的项目是报表中的项目。在固定资产清理中要好好体会未实现内部交易损益的含义。内部交易存货中包含的内部交易损益向集团外全部销售后，就转化为已实现损益了，那么，内部交易固定资产中包含的内部交易损益是如何实现的呢？是通过固定资产使用过程中生产的产品对外销售来实现的。因此，当固定资产超期报废时，固定资产中包含的内部交易损益就全部已实现了。,1.固定资产期满进行清理的合并处理【分析】期满时，固定资产中内部交易损益通过固定资产生产的产品已全部对

20、销售转化为已实现损益了，即不存在固定资产未实现损益了，也就没有相关抵销分；但是，当年仍然计提折旧费用，也就导致当年多计提折旧费用。因此，仅需把多计提的费用抵销即可。借：期初未分配利润 贷：管理费用（当年多计提的折旧费用）2.固定资产期满后递期进行清理的合并处理【分析】期满后，固定资产中内部交易损益通过固定资产生产的产品已全部对销售转化为已实现损益了，即不存在固定资产未实现损益了，也就没有相关抵销分；同时，已提完折旧的固定资产继续使用时，不再计得折旧，因此，也不存在多计提的费用了。此时，无抵销分录。,3.固定资产提前进行清理的合并处理【分析】期满前时，固定资产中内部交易损益仅通过固定资产生产的产

21、品对销售转化为了部分已实现损益了，即仍然还存在固定资产未实现损益，应将未实现的损益给予抵销；同时，当年仍然计提折旧费用，也就导致当年多计提折旧费用。因此，也需当年把多计提的费用抵销。(1)抵销未实现内部交易损益借：营业外收入 贷：期初未分配利润(2)抵销当年多计提的折旧费用借：营业外收入 贷：管理费用（当年多计提的折旧费用）(3)所得税处理,课堂练习,【实训】甲公司及其子公司(乙公司)207年至209年发生的有关交 易或事项如下：(1)207年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一 台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。207年12月31日，甲公司按合同约定将

22、A设备交 付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投 入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)209年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出 售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税 率均为l7。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴 纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12小题至第l3小题。12在甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的

23、A设备作为 固定资产应当列报的金额是()。A300万元 B320万元 C400万元 D500万元 13.甲公司在20 x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是()。A。-60万元 B-40万元 C-20万元 D40万元,三、内部交易形成无形资产的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将账面净成本为80万元的专利技术以100万元的价格销售给B公司（子公司），货款已以银行存款结算。B公司将购入的专利技术按“无形资产”入账。,确认专利技术转让收益借：银行存款 100万 贷：无形资产 80万 营业外收入 20万,1.确认采购成本借：无形资产 100万 贷：银行

24、存款 100万2.年末按采购成本摊销借：管理费用 贷：累计摊销3.年末，计提减值准备4.年末，依据所得税准则进行处理,三、内部交易形成无形资产的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将账面净成本为80万元的专利技术以100万元的价格销售给B公司（子公司），货款已以银行存款结算。B公司将购入的专利技术按“无形资产”入账。,合并报表需解决的问题：从集团角度来说，此项经济业务不是一项销售行为，也不是一项采购行为，仅仅是资产存放地点的转移（即由A公司的仓库转移至B公司的仓库），因此，资产的价值不应该发生增值变动（80万 上升至100万）；也不应该产生营业外收入。这一内部

25、交易形成无形资产的业务还会衍生3个问题：多计提的折摊销费用、多确认的无形资产减值损失以及派生的所得税会计。总之，编制合并报表时，必须将不应该有的报表项目给予抵销。,抵销无形资产中增值金额（未实现内部交易损益）及销售方确认的营业外收入项目,抵销采购方多确认的无形资产摊销费用,调整采购方多确认的无形资产减值损失,内部交易形成无形资产第一年合并报表抵销分录,调整采购方少确认的递延所得税资产,（一）抵销内部交易营业外收入及无形资产中未实现损益,（二）抵销采购方多确认的摊销费用,（三）抵销采购方多确认的无形资产减值损失,（四）抵销采购方少确认的递延所得税资产,例5-19解析,资料：甲公司为F公司的母公司

26、，2012年1月1日，甲公司出售一项无形资产给F公司，无形资产的账面价值为300万元，出售价款为400万元，款项已收入银行存款户，不考虑除所得税以外的其他税费。F公司购入的无形资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。税法规定的无形资产摊销政策与会计一致，母公司与子公司的适用所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。,（一）抵销内部交易营业外收入及无形资产中未实现损益,（二）抵销F公司多确认的摊销费用,例5-1解析：3.抵销F公司少确认的递延所得税资产,四、内部债权、债务的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将账面净成本为80万

27、元的专利技术以100万元的价格销售给B公司（子公司），货款尚未支付,1.确认专利技术转让收益借：应收账款 100万 贷：无形资产 80万 营业外收入 20万2.计提应收账款的坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备 3.进行所得税处理,1.确认采购成本借：无形资产 100万 贷：应付账款 100万,四、内部债权、债务的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将账面净成本为80万元的专利技术以100万元的价格销售给B公司（子公司），款项尚未支付,合并报表需解决的问题：从集团角度来说，此项经济业务不是一项销售行为，也不是一项采购行为，仅仅是资产存放地点的转移（即由A公司

28、的仓库转移至B公司的仓库），因此，资产的价值不应该产生应收账款100万；也不应该产生应付账款100万元。内部应收账款还会衍生2个问题：多确认应收账款减值损失以及所得税会计。总之，编制合并报表时，必须将不应该有的报表项目给予抵销。,内部应收项目与应付项目：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、其他应收款与其他应付款、应收利息与应付利息及应收股利与应付股利,内部预收账款与预付账款,内部应付债券与持有至到期投资,内部债权、债务第一年合并报表抵销分录,抵销内部应收账款与应付账款,（一）内部应收账款与应付账款的抵销,2023/3/2,65,1.抵销内容,抵销多确认的坏账准备,抵销多确认的递延所得税资产

29、,1.抵销内部应收账款与应付账款账面余额,（一）内部应收账款与应付账款的抵销,2023/3/2,66,借：应付账款 贷：应收账款,2.抵销多确认的坏账准备,借：资产减值损失 贷：坏账准备,由于合并报表中此应收账款为0，因此，无坏账准备的计提,借：应收账款 坏账准备 贷：资产减值损失,3.抵销内部应收账款多确认的递延所得税资产,例5-3解析,【资料】甲公司为F公司的母公司。2011年甲公司向F公司销售商品发生应收账款200万元，并于年末反映在其个别资产负债表中，甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%，本期计提坏账准备的金额为20万元。F公司个别资产负债表中的应付账款中有应付

30、甲公司账款200万元。甲公司和F公司的所得税均采用资产负债表债务法核算，所得税税率均为25%,1.抵销内部应收账款与应付账款,例5-3解析,2023/3/2,69,借：应付账款 200万 贷：应收账款 200万,2.抵销多确认的坏账准备,借：资产减值损失 20万 贷：坏账准备 20万,由于合并报表中此应收账款为0，因此，无坏账准备的计提,借：应收账款 坏账准备 20万 贷：资产减值损失 20万,例5-3解析,抵销内部应收账款与应付账款,（一）内部应收账款与应付账款的抵销,2023/3/2,71,1.抵销内容,抵销多确认的坏账准备,抵销多确认的递延所得税资产,内部应收账款、应付账款第二年及以后年

31、度的抵销,从合并报表角度，任何年度内部应收账款及其相关坏账准备项目都不应存在合并报表中，因此，将个别报表中与内部应收账款相关的内容（应收账款；坏账准备期初余额、本期实际发生额；递延所得税期初余额、本期实际发生额及其期末余额）全部抵销即可！,分析,内部应收账款、应付账款第二年及以后年度的抵销,2.抵销内部应收账款相关的坏账准备,期初余额,本期发生额,期末余额,（1）第二年末应收账款 去年年末应收账账：补提坏账准备,企业已做账务处理,坏账准备,合并报表角度：无处理,抵销分录:借：应收账款 坏账准备 贷：期初未分配利润 资产减值损失,去年计提时，对应资产减值损失，对应期初未分配利润。,今年计提时，对

32、应资产减值损失。,对应资产负债表应收账款项目。,例5-4解析,资料甲公司为F公司的母公司，甲公司坏账准备计提的方法和比例不变都为10%，甲公司和F公司的所得税均采用资产负债表债务法核算，所得税税率均为25%。2011年年末甲公司与F公司内部应收账款200万元、计提10%坏账准备20万。2012年末甲公司个别资产负债表应收账款有应收F公司账款540万元（该应收账款余额为600万元，已计提的坏账准备为60万元）；2013年末甲公司个别资产负债表应收账款有应收F公司账款270万元（该应收账款余额为300万元，已计提的坏账准备为30万元）,例5-4解析,2012年抵销内部应收账款相关的坏账准备,期初余

33、额 20万,本期发生额40万,期末余额 60万,甲公司已做账务处理,坏账准备,合并报表角度：无处理,抵销分录:借：应收账款 坏账准备 60万 贷：期初未分配利润 20万 资产减值损失 40万,去年计提时，对应资产减值损失，对应期初未分配利润。,今年计提时，对应资产减值损失。,对应资产负债表应收账款项目。,内部应收账款、应付账款第二年及以后年度的抵销,期初余额,本期发生额,期末余额,（2）第二年末应收账款 去年年末应收账账：冲销坏账准备,企业已做账务处理,坏账准备,合并报表角度：无处理,抵销分录:借：应收账款 坏账准备 资产减值损失 贷：期初未分配利润,去年计提时，对应资产减值损失，对应期初未分

34、配利润。,对应资产负债表应收账款项目。,例5-42013年的抵销分析解析,期初余额60万,本期发生额 30万,期末余额30万,甲公司已做账务处理,坏账准备,合并报表角度：无处理,抵销分录:借：应收账款 坏账准备 30万 资产减值损失 30万 贷：期初未分配利润 60万,去年计提时，对应资产减值损失，对应期初未分配利润。,对应资产负债表应收账款项目。,内部应收账款、应付账款第二年及以后年度的抵销,3.抵销内部应收账款相关的所得税,期初余额：,本期发生额(可能在贷方）：,期末余额：,企业已做账务处理,递延所得税资产,合并报表角度：无处理,抵销分录:借：期初未分配利润 所得税费用 贷：递延所得税资产

35、,例5-4解析,资料甲公司为F公司的母公司，甲公司坏账准备计提的方法和比例不变都为10%，甲公司和F公司的所得税均采用资产负债表债务法核算，所得税税率均为25%。2011年年末甲公司与F公司内部应收账款200万元、计提10%坏账准备20万。2012年末甲公司个别资产负债表应收账款有应收F公司账款540万元（该应收账款余额为600万元，已计提的坏账准备为60万元）；2013年末甲公司个别资产负债表应收账款有应收F公司账款270万元（该应收账款余额为300万元，已计提的坏账准备为30万元）,例5-4解析,3.抵销内部应收账款相关的所得税,期初余额：5万,本期发生额(可能在贷方）：10万,期末余额：

36、15万,2012甲公司已做账务处理,递延所得税资产,合并报表角度：无处理,抵销分录:借：期初未分配利润 5万 所得税费用 10万 贷：递延所得税资产 15万,(二）内部应付债券与持有至到期投资的抵销与调整,设2012.1.1,设A公司（母公司）按面值发行10000万元债券，票面利率为8%，其中，A公司的全次子公司B购买了4000万元。B公司将购入的债券按“持有至到期投资”入账。假设债券次年1月1日支付利息。,内部应付债券与持有至到期投资的抵销与调整分录,【问题的引出】设2012.1.1,设A公司（母公司）按面值发行10000万元债券，票面利率为8%，其中，A公司的全次子公司B购买了4000万元

37、。B公司将购入的债券按“持有至到期投资”入账。假设债券次年1月1日支付利息。,合并报表需解决的问题：从集团角度来说，此项经济业务不是一项债券发行行为，也不是一项投资行为，仅仅是内部资金的划拨，因此，不应该发生债务（应付债券）、资产（持有至到期投资）；也不应该产生财务费用及投资收益等。这一内部交易形成持有至到期投资还会衍生2个问题：确认的持有至到期减值损失以及派生的所得税会计。总之，编制合并报表时，必须将不应该有的报表项目给予抵销。,抵销应付债券与持有至到期投资报表项目,抵销财务费用（或在建工程）与投资收益,抵销应付利息与应收利息,内部应付债券与持有至到期投资产第一年合并报表抵销分录,抵销持有至

38、到期投资减值准备,1.抵销内部应付债券与持有至到期投资,4.抵销投资方多确认的持有至到期投资减值损失,例5-15解析,资料甲公司为F公司的母公司，甲公司2013年1月2日以525万元（不含利息）的价格从证券市场购入F公司2012年1月1日按面值发行的4年期一次还本的债券，债券每年初支付一次利息（F公司发行债券所筹资金用于补充流动资金），该债券面值500万元，年利率10。甲公司购入的债券作为持有至到期投资，按实际利率法摊销债券持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额，假定实际利率为8。要求：编制2013年合并报表的抵销分录。,例5-5解析,1.2013年年末计息：面值发行借：财务费用 5

39、0万 贷：应付利息 50万2.2013年个别报表中项目及金额应付债券：500万应付利息：50万财务费用：50万,1.2013.1.2:确认投资成本：溢价借：持有至到期投资-面值 500万-利息调整25万 贷：银行存款 525万2.2013.12.31:确认收益：实际利率借：应收利息 50万（5008%）贷：投资收益 42万（5258%）持有至到期投资-利息调整8万3.2013年个别报表中项目及金额持有至到期投资：525-8=517万应收利息：50万投资收益：42万,5.第二年及以后年度合并报表的抵销与调整分录,核心思想：分两大步进行，第一步，抵销以前年度内部债券对损益的影响；第二步，抵销当年对

40、合并报表的影响。,五、合并现金流量表的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将账面净成本为80万元的专利技术以100万元的价格销售给B公司（子公司），款项已收。,借：投资活动产生的现金流量 处置无形资产的现金 100万 贷：无形资产 80万 营业外收入 20万,借：无形资产 100万 贷：投资活动产生的现金流量 购建无形资产的现金 100万,合并报表需解决的问题：从集团角度来说，此项经济业务不是一项销售行为，也不是一项采购行为，因此，不应该产生相关现金流量的变动，编制合并报表时，必须将不应该有的现金流量报表项目给予抵销：,借：投资活动产生的现金流量购建无形资产的

41、现金 100万元 贷：投资活动产生的现金流量 处置无形资产的现金 100万,五、合并现金流量表的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将成本为80万元的产品以100万元的价格销售给B公司（子公司），B按固定资产入账，款项已收。,借：经营活动产生的现金流量 销售商品收到的现金 100万 贷：主营业务收入 100万,借：固定资产 100万 贷：投资活动产生的现金流量 购建固定资产的现金 100万,合并报表需解决的问题：从集团角度来说，此项经济业务不是一项销售行为，也不是一项采购行为，因此，不应该产生相关现金流量的变动，编制合并报表时，必须将不应该有的现金流量报表项目

42、给予抵销：,借：投资活动产生的现金流量购建固定资产的现金 100万元 贷：经营活动产生的现金流量 销售商品收到的现金 100万,五、合并现金流量表的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）将成本为80万元的产品以100万元的价格销售给B公司（子公司），B按库存商品入账，款项已收。,借：经营活动产生的现金流量 销售商品收到的现金 100万 贷：主营业务收入 100万,借：库存商品 100万 贷：经营活动产生的现金流量 购买商品支付的现金 100万,合并报表需解决的问题：从集团角度来说，此项经济业务不是一项销售行为，也不是一项采购行为，因此，不应该产生相关现金流量的变

43、动，编制合并报表时，必须将不应该有的现金流量报表项目给予抵销：,借：经营活动产生的现金流量购买商品支付的现金 100万元 贷：经营活动产生的现金流量 销售商品收到的现金 100万,五、合并现金流量表的抵销与调整分录,【问题的引出】2012.12.20,设A公司（母公司）按面值向其子公司B发行债券100万元，B按持有至到期投资入账。,借：筹资活动产生的现金流量 发行债券收到的现金 100万 贷：应付债券 100万,借：持有至到期投资 100万 贷：投资活动产生的现金流量 购建投资支付的现金 100万,合并报表需解决的问题：从集团角度来说，此项经济业务不是一项销售行为，也不是一项采购行为，因此，不

44、应该产生相关现金流量的变动，编制合并报表时，必须将不应该有的现金流量报表项目给予抵销：,借：投资活动产生的现金流量购建投资支付的现金 100万元 贷：筹资活动产生的现金流量 发行债券收到的现金 100万,实务操作,资料教材P212案例分析。要求：（1）分别按同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并编制2012年合并资产负债表。（2）结合案例评价权益结合法与购买法。注明：希望大家认真独立完成！,知识点7:内部债权债务的抵销与调整分录,三、进行所得税的处理教材【例25-33】甲公司为A公司的母公司。甲公25%司本期个别资产负债表应收账款中有1 700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1 800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1 800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。,