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1、固定资产、在建工程和投资性房地产核算制度,不歪不斜,固定资产,3,主 要 内 容,释义范围确认计量折旧,转移后续处置清查减值,4,固定资产，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,一、固定资产释义,旧会计准则：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一年；单位价值较高。,在固定资产的概念上的变化：取消了“价值标准”引进了“使用寿命”,5,使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,一、固定资产释义,“超过一年”与“超过一个会计年度”区别,6,（1）房屋及建筑物（2）机器设备（3）运输设备（4
2、）办公设备（5）其他,二、固定资产范围,将作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产这两类资产将不再通过“固定资产”科目进行核算，而是适用企业会计准则第3号投资性房地产和企业会计准则第5号生物资产。,7,1 确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,三、固定资产确认,应用提示：企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产。财政部企业会计准则讲解2008,8,2 确认标准 公司结合实际确定为生产商品、提供劳
3、务、出租或经营管理而持有的；并使用寿命超过一个会计年度且单位价值超过2000元作为固定资产的确认标准。,三、固定资产确认,鉴于：1）统一标准口径、易操作 2）杜绝利润操纵，降风险,9,四、固定资产初始计量,修订背景：为了抑制投资各方，特别是关联企业之间投资的恶意操纵和利润转移。新准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量，并且提出了公允价值的概念，并分别规定了不同情况的计量依据。,10,四、固定资产初始计量,1 外购固定资产 企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产达到预定可使
4、用状态：1）购入不需要安装的固定资产，购入后即可达到预定可使用状况；2）购入需要安装的固定资产，只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，即达到预定可使用状况。,11,四、固定资产初始计量,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,根据财税2008170号文件规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。,12,四、固定资产初始
5、计量,2 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都必须按照实际发生的支出确定其工程成本。,出包方式是目前公司采用的主要方式,13,四、固定资产初始计量,1.出包工程的拨交,14,四、固定资产初始计量,2.出包工程的拨交,1、工程应分配的待摊支出(工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出)分配率2、计算确定已完工的固定资产成本:A、房屋、建筑物等固定资产成本建筑工程支出应
6、分摊的待摊支出B、需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出,15,四、固定资产初始计量,3 投资者投入固定资产 接受固定资产投资的,在办理了固定资产移交手续之后,按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值。,但合同或协议约定价值不公允的除外,一方面体现出企业自主经营的决策权；另一方面也体现出公正与公平的实质。,16,四、固定资产初始计量,4 融资租入的固定资产 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差
7、额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,17,6 接受捐赠的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础,四、固定资产初始计量,新会计准则取消了这部分内容企业直接按税法规定,中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币
8、性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,出处：企业所得税法实施条例第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,18,1 计提折旧的固定资产范围除以下情况外，必须对所有固定资产计提折旧：a)已提足折旧仍继续使用的固定资产；b)按照规定单独估价入账的土地；c)经营租入的固定
9、资产。,五 固定资产折旧,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,2 固定资产计提折旧的方法公司所属各单位的固定资产折旧方法统一，一律采用分类折旧直线法。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,19,公司所属各单位的固定资产净残值率一律按5%计算。,五 固定资产折旧,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付
10、的相关税费为计税基础；,现根据国税发(2003)70号及国税函(2005)883号文件精神,自2006年4月1日起,对于新购进的固定资产,其固定资产残值比例统一确定为5%,请遵照执行。,关于调整固定资产残值比例的通知,20,3 固定资产计提折旧的预计使用寿命,五 固定资产折旧,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,3.1 机械设备：,21,五 固定资产折旧,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以
11、该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,3.2 动力设备：,22,五 固定资产折旧,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,3.3 计量器具,23,五 固定资产折旧,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,3.4 房屋、建筑物,24,4 因更新改造等原因而调整固定资产价值的，根据调整后的价值、预计尚可使用寿命和净残值，按统一的折旧方法计提折旧。5
12、对于接受捐赠的固定资产，根据确定的固定资产入账价值、预计尚可使用寿命、预计净残值，按统一的折旧方法计提折旧。,五 固定资产折旧,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,6 融资租入的固定资产，采用与自有计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，在租赁资产尚可使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产尚可使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,25,7 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再
13、提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。8 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,五 固定资产折旧,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,26,六 固定资产后续支出,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、
14、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。,27,六 固定资产后续支出,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,6.1 资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减
15、值准备转销，账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。若后续支出属固定资产重要组成部分，将后续支出单独计价，并按固定资产预计后续的使用寿命计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用寿命，计提折旧。,28,六 固定资产后续支出,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值
16、和支付的相关税费为计税基础；,6.2 费用化的后续支出发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，因此，在发生时一次性直接计入当期费用。,企业会计准则讲解第三节固定资产的后续计量费用化的后续支出明确：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理，其中：6601销售费用科目使用说明规定：“企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。”6602 管理费用科目使用说明规定：“企业生产车间（部
17、门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。”,29,七 固定资产的转移,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,7.1 部门之间的转移 公司部门之间固定资产的转移，财务部门依据资产归口部门的资产转移单，办理资产使用部门的变更手续，并从下个月起确定新的折旧费用分配对象。7.2 分公司之间的转移 分公司与分公司之间转移，转出单位作固定资产减少，内部往来增加。转入单位作固定资产增加，内部往来减少，但双方必须在当月报表中加以说明，便于报表汇总。具体执行按
18、税法规定处理。7.3 分、子公司之间的转移，子公司之间的转移分公司与子公司之间，子公司与子公司之间的转移，可视作买卖关系，转出单位作固定资产减少，转入单位作固定资产增加。具体执行按税法规定处理。,30,八 固定资产的处置,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置通过“固定资产清理”科目进行核算。其会计处理一般经过以下几个步骤：1）固定资产转入清理。2）发生的清理费用
19、。固定资产清理过程中发生的费用以及应支付的相关税费。3）出售收入和残料等的处理。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，冲减清理支出。4）保险赔偿的处理。计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，冲减清理支出。5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，区分属于生产经营期间正常的处理损失,记“营业外支出处置非流动资产损失”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目。,31,九 固定资产清查及盘盈、盘亏,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付
20、的相关税费为计税基础；,1 公司必须定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。清查中发现固定资产的损溢必须及时查明原因，在期末结账前处理完毕。,通过制定硬性要求各公司必须建立固定资产的清查盘点制度，从而保证资产的完整性和真实性。做到账实相符。,32,九 固定资产清查及盘盈、盘亏,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,2 在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出盘亏
21、损失”科目核算，应当计入当期损益。,3 在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。,对盘盈的处理与旧准则不同，而是作为会计差错处理！,1、出现这种企业无法控制的因素造成的盘盈可能性很小；2、即使出现盘盈也是企业以前会计期间少计、漏极而产生。,原因：,33,十 固定资产的减值,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,固定资产在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，计提固定资产减值准备。,根据
22、新准则企业会计准则第8号资产减值要求固定资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这样使得企业在确认资产减值时需要更加谨慎。,34,十一 披 露,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,1 固定资产确认的条件、分类、计量基础和折旧方法。2 各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3 各类固定资产的期初、期末原价、累计折旧额，及 固定资产减值准备累计金额。4 当期确认的折旧费用。5 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固 定资产账面价值。6 准备处置的固定
23、资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,（毕）,在建工程,36,主 要 内 容,释义计量物资拨交,37,一 释 义,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,在建工程，是指公司进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。,38,二 计 量,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,在建工程按
24、实际成本计价，建造期间所发生的借款费用及相关费用应予资本化的金额计入在建工程成本。,39,二 计 量,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,1、自营工程，按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；2、采用出包工程方式的，按照应支付的工程价款等计量；3、设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本；4、为在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费计入工程成本；5、工程达到预定可使用状态
25、前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。,40,二 计 量,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,6 在建工程发生单项工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，其净损失直接计入当期营业外支出
26、。,41,三 工程物资,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,1 为在建工程准备的各种物资，按照实际支付的买价、运 输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。2 工程完工后剩余的工程物资，如转作本单位库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作单位的库存材料。3 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。,42,四 在建工程拨交
27、,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,在建工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。与在建工程相关的借款所发生的借款费用，按照借款费用的会计政策进行处理。,（毕）,投资性房地产,44,主 要 内 容,释义范围计量处置,45,一 释义,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,投资性房地产，是指公司为赚取租金或资
28、本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产必须能够单独计量和出售。,46,二 范围,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,（一）已出租的土地使用权（二）持有并准备增值后转让的土地使用权（三）已出租的房屋、建筑物,47,三 初始计量,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,投资性房地产按照成本进行初始计量。不同来源的房地产其成本构成不同：1 外购投资
29、性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。,48,三 后续计量,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。按照公司固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还必须按照资产减值的有关规定进行处理。,49,三 投资性房地产的处置,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，终止确认该项投资性房地产。出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。,（毕）,50,谢谢大家！,
