中级财务教学培训PPT固定资产.ppt

《中级财务教学培训PPT固定资产.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务教学培训PPT固定资产.ppt（105页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、2012.08,1,第六章固定资产,2012.08,目录,第一节固定资产概述第二节固定资产的确认和初始计量第三节 固定资产的后续计量 第四节固定资产的处置,2012.08,第一节 固定资产概述 一、固定资产的含义及特征 二、固定资产的分类,2012.08,一、固定资产的含义及特征 国际会计准则：国际会计准则16号（1998年修订）直接表述的是关于不动产、厂场和设备的定义，指出“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：1.企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；2.预计使用寿命超过一个会计期间。”,什么是固定资产,2012.08,5,我国会计准则：固定资产指同时具有以

2、下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。固定资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。另外，在实务上，对于不属于生产经营主要设备的物品，如果单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也作为固定资产进行处理。,2012.08,6,固定资产是有形资产 可供企业长期使用 不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益,固定资产的特征,2012.08,7,二、固定资产的分类按经济用途的分类按使用情况的分类按所有权分类按使用性能分类综合标准分类,分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用

3、固定资产是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产；非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产,分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。,分为房屋和建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、工具、仪器及生产经营用具、运输设备、管理用具等,可分为自有固定资产和租入固定资产 两大类。,分为经营用固定资产、非经营用固定资产、经营出租固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产等。,2012.08,三、固定资产的计价标准,原始价值：,原始价值简称原价或原值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各

4、项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，按规定计算应予资本化的金额，计入购建资产的价值，不能资本化的部分，计入当期费用；固定资产达到预定可使用状态之后发生的，计入当期费用，不能资本化。固定资产弃置费用，如果符合预计负债确认条件的，应当将弃置费用未来发生额的现值体现在原始价值中，同时以相应的金额确认企业的预计负债。如果不符合预计负债的确认条件，弃置费用在实际发生时，应当计入当期损益。,重置完全价值：,重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部

5、代价。企业由于无法取得固定资产原始价值资料而不能确定固定资产原始价值时，可以重置完全价值对固定资产成本进行计价。,2012.08,9,第二节 固定资产确认与初始计量,一、固定资产的确认二、固定资产初始计量,2012.08,一、固定资产的确认,固定资产确认的条件,固定资产的确认必须同时满足以下两个条件：,1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。,2.该固定资产的成本能够可靠地计量。,2012.08,注意：1.企业的环保设备和安全设备等资产虽不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产上获得经济利益，因此也应当确认为固定资产。2.固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提

6、供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,2012.08,12,二、初始计量 成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业外购的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额可以抵扣。,外购固定资产,2012.08,这里的固定资产，不包括企业购买的非增值税应税项目的不动产，如建筑物、构筑物和其他土地附着物，也不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇。也就是说上述固定

7、资产的进行税额不能从销项税额中扣除。,2012.08,14,【例6-1】华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。借：固定资产 31200 应交税费增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 36 300,2012.08,一揽子购买方式购买：将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。,【例6-2】华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390000元。经评估，上述三项资产

8、的公允价值分别为150000元、120000元和130000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）,2012.08,【单选题】某企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.120B.100C.30D.25,正确答案D答案解析A固定资产应分配的固定资产价值比例30/120100%25%；A固定资产的成本10025%25（万元）。,2012.08,17,如果企业购入的是需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。【例6-3】华联实业股份

9、有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。账务处理如下：,2012.08,18,（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资 52100 应交税费增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 60600,2012.08,19,（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程 52900 贷：工程物资 52100 银行存款 800,2012.08,20,（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产 52900 贷：在建工程 52900,2012.08,【单选题】某企

10、业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（）万元。A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5,正确答案C答案解析取得时的成本100.50.3111.8（万元）。,2012.08,22,企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。包括自营工程和出包工程。核算时涉及的会计科目：“在建工程-建筑工程-安装工程-在安装设备-待摊支出”,自行建造固定资产,2012.08,23,1.自营工程 企业通常只将固定资产建造工程中

11、所发生的直接支出计入工程成本，至于一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。P170 自营工程在核算时应注意的问题。,2012.08,24,购入工程物资如果用于自营设备，所支付的增值税额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣；如果用于厂房、建筑物等建筑工程，支付的增值税额，则应计入工程成本。工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。工程领用自制半成品和产成品，此处有变化！在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本（待摊支出）；试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，应借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”（待摊支出）

12、科目。,2012.08,25,建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益作相反的会计处理。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支出应分配计算，计入各工程成本中。,2012.08,【单选题】某企业为增值税一般纳税人，自建一条生产线，购入设备200万元，增值税税额为34万元；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付人员工资40万

13、元。该生产线建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.290 C.324D.332.5,正确答案B答案解析仓库的入账价值2005040=290（万元）。,2012.08,27,【例6-4】因自营设备工程需要，购买工程物资，价款80000元，应交增值税13600元，已经验收入库，货款已付。借：工程物资 80000 应交税费-增值税（进项税）13600 贷：银行存款 93600,2012.08,28,将工程物资全部用于工程。借：在建工程 80000 贷：工程物资 80000工程领用原材料一批，实际成本 6000元。借：在建工程 6000 贷：原材料 6000,2012.08

14、,29,工程领用库存商品一批，实际成本8100元，计税价格11000元。借：在建工程 8100 贷：库存商品 8100,2012.08,30,结转应由工程负担的水、电费，合计5000元。借：在建工程 5000 贷：生产成本-辅助生产成本 5000结转应由工程负担的工程人员工资10260元。借：在建工程 10260 贷：应付职工薪酬 10260,2012.08,31,工程完工，固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。工程成本合计=80000+6000+8100+5000+10260=109360（元）借：固定资产 109360 贷：在建工程 109360,2012.08,【例题】某企业自

15、建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。,2012.08,答案解析（1）购入工程物资时：借：工程物资585 000贷：银行存款585 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585 000贷：工程物资585 000,2012.08,（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程97 000贷

16、：库存商品80 000应交税费增值税（销项税额）17 000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100 000贷：应付职工薪酬100 000,2012.08,（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30 000贷：银行存款等 30 000（6）工程完工转入固定资产成本为：585 00097 000100 00030 000812 000（元）借：固定资产812 000贷：在建工程812 000,2012.08,36,2.出包工程 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价

17、值的待摊支出。如果一个建设项目由几个单项工程构成，如包括建筑、建筑安装、设备安装等，则待摊支出应按各自支出比例进行分摊。,2012.08,37,【例6-5】企业采用出包方式建一栋厂房，合同总价款1500000元，按合同规定，工程开始时，预付工程款1000000元。,2012.08,38,预付工程款1000000元。借：预付账款 1000000 贷：银行存款 1000000工程完工，结算剩余工程款500000元。借：在建工程 1500000 贷：银行存款 500000 预付账款 1000000计算并结转结转工程成本。借：固定资产 1500000 贷：在建工程 1500000,2012.08,39

18、,固定资产的入账价值:按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费确定。合同或协议约定的价值不公允的除外。,投资转入固定资产,2012.08,【例6-6】某公司接受A投资者的一栋厂房投资，合同协议价为1200000元，折合为公司面值为1元的股票1000000股。资产产权手续已办理完毕。借：固定资产 1200000 贷：股本-A股东 1000000 资本公积股本溢价 200000,2012.08,【例6-6】接受B投资者以一台设备投资，评估价200000元，应交增值税34000元，协议可折股160000股普通股。此设备需安装才能使用，公司支付安装成本3000元。,2012.08,42,接受捐

19、赠的固定资产入账价值：分别两种情况进行考虑：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。没有提供有关凭据的，入账价值按如下顺序和方法确定：,接受捐赠固定资产,2012.08,43,同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的入账价值按照预计未来现金流量的现值加上应支付的相关税费确定。接受捐赠固定资产作为捐赠利得，计入营业外收入。,2012.08,44,【例6-14】某公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为119900元，应交增值

20、税19890元，办理产权过户手续时支付相关税费2900元。借：固定资产 119900 应交税费增值税（进项税额）19890 贷：营业外收入捐赠利得 136890 银行存款 2900,2012.08,45,固定资产入账价值确定方法：存在活跃市场：市场价格-估计价值损耗 不存在活跃市场：未来现金流量的现值,盘盈固定资产,2012.08,46,会计处理 设置的会计科目：“以前年度损益调整”。盘盈的固定资产应作为企业以前年度的差错，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。,2012.08,47,【例6-15】企业对固定资产进行清查，盘盈一台设备，市场价格8000元，估计价值损耗2000元。借：固定资产

21、6000 贷：以前年度损益调整 6000,2012.08,第三节 固定资产后续计量,一、固定资产折旧二、固定资产后续支出,2012.08,49,1.折旧及性质 折旧：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗：有形损耗和无形损耗。折旧的性质：企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。,固定资产折旧,2012.08,50,2.影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 影响因素 原始价值 在固定资产使用寿命一定的情况下，固定资产的原始价值越高，则单位时间内或单位工

22、作量的折旧额就越多；固定资产的原始价值越低，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越少。,计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。,2012.08,51,预计净残值 预计净残值=变价收入-清理费用 固定资产的净残值越高，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越少；反之，则越多。我国企业所得税法规定固定资产净残值占原价比例为5%以内，具体比例由企业自行确定。原始价值减去预计净残值为应计提折旧总额。,2012.08,52,预计使用年限 预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，它通常短于固定资产的物质使用年限。固定资产的使用年限决定于固定资产的使用寿命。,固定资产已计提的减值准

23、备,2012.08,53,折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独估价作为固定资产价值入账的土地。,2012.08,【注意】第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。第四，企业至少应当于每年年度终

24、了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。,2012.08,55,3.折旧方法 现行准则规定可以采用四种折旧方法：平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,加速折旧法,2012.08,56,平均年限法 定义：是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。,2012.08,57,计算公式：年折旧率=100%月折旧率=年折旧率12 年折旧额=原始价值年折旧率 月折旧额=年折旧额/12,2012.08,【例6-16】某公司一台设备，原始价值92000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。采用年限平均法计

25、算折旧。年折旧率=（1-4%）=19.2%月折旧率=19.2/12=1.6%年折旧额=9200019.2%=17664（元）月折旧额=17664/12=1472（元）（或 920001.6%）,2012.08,59,优点：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的一种方法。缺点：只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用，这显然不合理。固定资产各年的使用成本负担不均衡。,年限平均法的优缺点,2012.08,60,工作量法 定义：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。,2012.08,

26、61,计算公式：单位工作量折旧额=年折旧额=某年实际工作量,单位工作量 折旧额,2012.08,单位台班小时折旧额=150000*（1-3%）/20000=7.275（元）第一年折旧额=72007.275=52380（元）第二年折旧额=68007.275=49470（元）第三年折旧额=45007.275=32737.5（元）第四年折旧额=15007.275=10912.5（元）,【例6-17】华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作20000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第一年7200小时，第二年6

27、800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。按工作量法计算各年折旧额。,2012.08,63,优点：比较简单实用，而且工作量法以固定资产的工作量为分配固定资产成本的标准，使各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。缺点：这种方法将有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素，固定资产不使用则不计提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧；工作量法在计算固定资产前后期折旧时是采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上是不一样的。,工作量法的优缺点,2012.08,64,双倍余额递减法 含义：双倍余额递减法是以双倍的直线折旧

28、率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。,2012.08,65,计算公式：年折旧率=2100%某年的折旧额=年折旧率,该年年初账面净值,2012.08,66,理论上，在折旧计算的某一年，如果满足下列条件，固定资产折旧应改为直线法计算：实务上是采取在固定资产使用到期前两年就进行方法转换的简单计算方法。,当年继续按双倍余额递减法计算的折旧额,注意,2012.08,具体计算方法：首先按照年折旧率计算月折旧率，然后按照每月月初固定资产账面净值乘以月折旧率以计算月折旧额。,每月折旧的计算也要体现加速的要求,2012.08,折旧率=1/52=40%第一年折旧额：100000

29、40%=40000 第二年折旧额：（100000-40000)40%=24000 第三年折旧额:（100000-40000-24000)40%=14400 第四年折旧额:（100000-40000-24000-14400-3100）/2=9250 第五年折旧额：9250,【例6-19】某公司一台设备，原始价值100000元，预计使用年限5年，预计净残值3100元。采用双倍余额递减法计算折旧。,2012.08,69,年数总和法含义：是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法

30、。,2012.08,70,计算公式：各年折旧率=每年折旧额=应计折旧总额该年折旧率,2012.08,具体计算方法：首先按照年折旧率计算月折旧率，然后按照固定资产应计折旧总额乘以月折旧率以计算月折旧额。,每月折旧的计算也要体现加速的要求,2012.08,【例6-20】某公司一台设备，原始价值100000元，预计使用年限5年，预计净残值3100。采用年数总和法计算折旧。,第一年的折旧=（100000-3100）515=32300,第二年的折旧=（100000-3100）415=25840,第五年的折旧=（100000-3100）115=6460,第四年的折旧=（100000-3100）215=12

31、920,第三年的折旧=（100000-3100）315=19380,2012.08,甲公司为增值税一般纳税人，2011年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2012年应计提的折旧为（）万元。A.72 B.120C.140.4 D.168.48,正确答案B答案解析固定资产购入的生产设备，所支付的增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。固定资产入账价值为360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是3605/（12345）120（万元）,20

32、12.08,某企业2012年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.296 B.288C.148D.144,正确答案C答案解析2012年该设备应计提的折旧=740 40%2148（万元）。,2012.08,75,4.折旧的核算 简化的折旧计算规定：本月增加固定资产，本月不提折旧，下月开始计提；本月减少固定资产，本月照提折旧，下月开始不提。当月的折旧额=+上月增加固定资产折旧额-上月减少固定资产折旧额,上月折旧额,2012.08,76,折旧费

33、用的列支去向 根据固定资产的用途和使用部门的不同：车间使用：制造费用 行政管理部门使用：管理费用 出租固定资产：其他业务成本 专营销售机构使用：销售费用 专项工程使用：在建工程,2012.08,77,会计处理 会计科目：累计折旧 原始凭证：折旧费用计算表 会计分录：借：制造费用 管理费用 其他业务成本等 贷：累计折旧例6-22,2012.08,78,1.后续支出的含义及分类 含义：固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。分类：三种分类.重点掌握按支出性质的 分类。,固定资产后续

34、支出,2012.08,79,2.后续支出的核算 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,2012.08,80,2012.08,【单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生可资本化的支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。A.65 B.75C.135D.150,正确答案B答案解析改造后的入账价值（12060）30157

35、5（万元）。,2012.08,【例6-23】华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235000元，累计折旧85000元。在扩建过程中共发生扩建支出43000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2000元。,2012.08,1.厂房转入扩建:借：在建工程 150000 累计折旧 85000 贷：固定资产 235000 2.支付扩建支出：借：在建工程 43000 贷：银行存款 43000 3.残料作价入库：借：原材料 2000 贷：在建工程 2000 4.扩建完成，达到预定可使用状态：借：固定资产 191000 贷：在建工程 191000,201

36、2.08,第四节 固定资产处置,一、固定资产处置的含义及业务内容,二、固定资产处置的核算,2012.08,85,一、什么是固定资产处置？处置损益？固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。处置损益=处置收入-账面价值-清理费用-营业税 处置损益，包括出售、报废、毁损损益都通过“固定资产清理”科目进行核算，期末时转入营业外收入或营业外支出。,2012.08,处置收入包括出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入；清理费用包括处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用；营业税是指出售不动产而按出售收入的5计算缴纳的营业税。账面价值是指原价减折旧和“准备”后

37、的余额。,2012.08,87,二、固定资产处置的核算出售 业务内容包括：注销原价和累计折旧收到价款收入支付清理费用计算应缴纳营业税结转净损益,2012.08,【例6-27】华联实业股份有限公司因经营管理的需要，将一项固定资产出售，出售的价款为500000元，适用的增值税税率为17%，应交增值税85000元。被出售固定资产的原始价值为720000元，累计折旧310000元。发生清理费用1200元。,2012.08,89,固定资产报废 业务内容包括：注销原价和累计折旧 反映报废残值 支付清理费用 结转净损益 上述相关业务会计处理方法的原理与出售时相同。,2012.08,【例6-28】华联实业股份

38、有限公司一台设备进入报废程序。设备原价120000元，累计折旧117000元。报废时支付清理费用360元，残料作价1600元，可验收入库作为材料使用。,2012.08,91,固定资产毁损业务内容包括：注销原价和累计折旧反映毁损残值支付清理费用保险赔款结转净损益 上述相关业务会计处理方法的原理与出售时相同。,2012.08,【例6-29】华联实业股份有限公司一座仓库因火灾烧毁。仓库原价为300000元，累计折旧120000元。大火扑灭后对现场进行了清理，发生清理费用21000，收到保险公司赔款100000元，残料变卖收入19000元。,2012.08,93,固定资产清理 盘亏固定资产通过“待处理

39、财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算。经批准后盘亏固定资产计入营业外支出。,2012.08,某股份有限公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台设备。该电机账面原价28000元，已提折旧6000元。,2012.08,报经批准处理前，注销盘亏设备原价与累计折旧。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢22000 累计折旧 6000,贷：固定资产 28000,经批准，盘亏设备净值转入营业外支出。借：营业外支出固定资产盘亏 22000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢22000,2012.08,某企业210年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采

40、用年限平均法计提折旧。211年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。211年12月31日该设备账面价值应为（）万元。A.120B.160C.180D.182,正确答案A答案解析确定减值之前固定资产的账面价值200（20020）/10182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此211年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。,2012.08,某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的

41、金额为（）万元。A.4 B.6C.54D.56,正确答案A答案解析出售该设备影响当期损益的金额56（6010）24（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入。,2012.08,某企业购入一台生产用需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（）元。A.63 170B.54 500C.63 000D.54 670,正确答案B答案解析该固定资产的成本50 0001 500

42、1 0002 00054 500（元）。,2012.08,某企业对一条生产线进行改建。原价为100万元，已提折旧为40万元。改建过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值为10万元。该生产线改建后的成本为（）万元。A.65B.70C.80D.130,正确答案C答案解析改建后的入账价值（10040）301080（万元）。,2012.08,某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。A.20 000B.23 400C.24 000D.28 000,正确答案B答案解析应

43、计入在建工程成本的金额=20 000+3 400=23 400,2012.08,多选，下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.当月增加的固定资产，从当月起开始计提折旧C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧,正确答案AC答案解析选项B，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,2012

44、.08,下列各项，影响固定资产折旧的因素有（）。A.预计净残值B.原价C.已计提的减值准备D.使用寿命,正确答案ABCD答案解析在计算固定资产折旧时，应该考虑的因素有：固定资产的原价、固定资产的预计净残值、固定资产的使用寿命，如果固定资产发生减值，还需要考虑固定资产的减值准备。,2012.08,在采用自营方式建造厂房的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.工程项目耗用的工程物资B.工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用,正确答案ABC答案解析企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生

45、的费用计入管理费用。,2012.08,企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目,正确答案ABCD答案解析计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别计入管理费用、制造费用、销售费用和在建工程等科目。,2012.08,下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本,正确答案ABCD答案解析清理的固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出计入固定资产清理科目的借方，变价收入计入固定资产清理科目的贷方，因此，选项ABCD均影响固定资产清理的净损益。,