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1、企业资产业务重组涉税处理及运用策划,2023/3/4,2,注册会计师、注册税务师；云南税务专修学院客座教授，国家税务总局稽查局税收专项检查组成员。中国税务报税收与会计、税收筹划专栏特约撰稿人、审稿人；中国税务杂志特约撰稿人；2006-2007全国税收筹划设计大赛专家评委；中国税务信息网、中国税务网“税收疑难业务咨询”特聘专家、版主。近两年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章230多篇，出版个人专著2部，参与出版书籍8部，其中参与了国家税务总局稽查局最近组织编写的房地产稽查实务和税务稽查案例书籍；正在编写企业并购重组与纳税管理。,个人专业简介,2023/3/4,3,一、了解企业并购重组的主要
2、方式及相关的税收政策二、介绍企业业务调整、重组、规划的税收筹划方法和思路三、正确理解和运用税收政策处理本单位并购重组业务，规避相关税收风险四、释疑现实税收疑难问题，交流分析各项税务处理技巧,主要收获,2023/3/4,4,金融危机造就中国企业并购重组黄金时期 中新社上海3月2日电(记者于俊)2日召开的上海联合产权交易所2009年会员大会传出消息：各种数据显示，应对全球金融危机的影响，中国企业并购活动日益活跃，中国已经步入企业并购重组联合的黄金时期。上海产权市场交易信息显示，2008年，上海联合产权交易所成交金额首次突破人民币1000亿元，企业并购交易涉及全国30个省市，6000余家企业，各类企
3、业股权类并购项目占全部成交宗数的93.5%。,开篇语,2023/3/4,5,河北三元已与2594名原三鹿员工签订劳动合同 新华网石家庄5月1日电(记者 朱峰)河北三元食品有限公司重组已破产的原石家庄三鹿集团股份有限公司后，目前已同原三鹿集团聘用及正式员工2594人签订劳动合同，预计到今年国庆节前可以实现原企业员工全部上岗。三鹿集团曾是中国知名的乳制品企业，去年三鹿牌婴幼儿配方奶粉重大食品安全事故发生后，三鹿集团遭受沉重打击，并宣告破产。北京三元集团有限责任公司与河北三元食品有限公司组成的联合竞拍体在今年3月4日成功竞得原三鹿核心资产。三元食品股份公司的全资子公司河北三元食品有限公司负责经营原三
4、鹿核心资产。,2023/3/4,6,克莱斯勒破产重组结盟菲亚特,2023/3/4,7,财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括：1.企业法律形式改变2.债务重组3.股权收购4.资产收购5.合并6.分立,2023/3/4,8,主要内容,第一节 企业合并与分立,第二节 业务规划与重组,第三节 资产收购与转让,2023/3/4,9,第一节 企业合并与分立,一、合并的形式及涉税分析二、特殊免税合并与一般应税合并三、特殊免税合并与计税基础四、企业合并税收筹划五、分立的形式及涉税分析六
5、、特殊免税分立与一般应税分立七、特殊免税分立与计税基础八、企业分立税收筹划,2023/3/4,10,A企业,固定资产,货币,股东1,股东2,股权A1,股权A2,企业组织结构,股权,其他,2023/3/4,11,文件之一（国税函2000961号）答复：据报告反映，1997年初，深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司（以下简称“钦州公司”），两家分别占有钦州公司75%和25%的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司（以下简称“转让方”）于2000年5月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治
6、区石油总公司（后两家公司以下简称“受让方”）。在签定股权转让合同时，在合同中注明钦州公司原有的债务仍由转让方负责清偿。,2023/3/4,12,在上述企业股权转让行为中，转让方并未先将钦州公司这一独立法人解散，在清偿完钦州公司的债权债务后，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方。不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为。因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业
7、税。,2023/3/4,13,文件之二（国税函1999554号答复）：你局关于*请示收悉。文中反映深圳市华新股份有限公司1998年6月以12500万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权，广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值为9789万。深圳市华新公司将收购价12500万与冠华公司经评估确认的净资产价值9789万的差额2711万作为股权投资差额，在不超过10年的期限摊销。据了解，广东冠华饲料实业公司是广东省顺德市容奇镇经济开发总公司投资4600万创办的全资子公司，该公司1997年12月31日的资产帐面净值为6670万，经评估确认后的价值为9789万元。对这笔交易涉及的当事各方所得税的处理问
8、题，经研究，批复如下：,2023/3/4,14,（1）华新公司长期股权投资的税务处理问题 根据税收法规的规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税成本，待将来转让股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收益。因此，华新公司取得此项长期股权投资的计税成本应该是实际支付的12500万，不论会计上采取何种方法核算，除追加或减少投资外，一律不得调整。如华新公司在会计上采用权益法核算这笔长期股权投资成本，其每年作为投资损失摊销的股权投资差额，在年终申报纳税时，应调整增加当年的应纳税所得。
9、,2023/3/4,15,（2）广东顺德市容奇镇经济开发总公司股权投资转让所得的处理问题 广东顺德市容奇镇经济开发总公司转让持有的冠华饲料实业公司的100%股权取得的股权投资收入12500万，与其投资成本4600万之间的差额，应确认为转让当期的股权投资转让所得，依法缴纳企业所得税。（3）冠华饲料实业公司的所得税处理问题 冠华公司作为独立核算企业仍继续经营，只是股东发生变化，对其净资产进行评估，是股东为了确定股权转让收入的目的，冠华公司的资产不得按经评估确认的价值调整。但是，如果冠华公司将净资产评估价值大于其帐面净值的差额确认为应纳税所得，冠华公司可以按评估确认的价值调整有关资产的计税成本，并按
10、规定计提折旧或摊销。,2023/3/4,16,一、重组之股权收购二、重组之资产收购,2023/3/4,17,江中药业成功避税案例,江中药业一直以来都租赁使用着湾里生产区做为公司的药品生产基地，而这块地又是江中药业的控股母公司江中集团所有。按照2003年签署的协议，约为每年600万元。由于近年来土地租赁价格大幅度提升，这笔土地租赁费到了2008年可能会被调整到每年2000多万元。问题：如何购得该土地使用权？直接购买涉税哪些税收？,2023/3/4,18,操作过程：一、江中集团先注册成立全资子公司“南昌江中资产管理有限公司”；二、江中集团将湾里的生产用地以增加注册资本的方式置入南昌江中资产管理有限
11、公司，并完成土地使用权转让手续及公司注册资本变更手续；三、江中药业与江中集团签订股权转让协议，受让南昌江中资产管理有限公司的全部股权，完成股权变更登记手续。至此，江中药业成功购得该片土地。效果分析：1.营业税2.企业所得税3.土地增值税4.契税,2023/3/4,19,一、企业合并的形式,（一）企业合并的确认1.企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2.关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）合并，是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的
12、依法合并。,2023/3/4,20,（二）企业合并的分类1.控股合并：合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。A B2.吸收合并：合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。A+B=A3.新设合并：参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。A+B=C,2023/3/4,21,中华人民共和国公司法 第一百七十三条公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司
13、解散。两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。第一百七十四条公司合并，应当由合并各方签订合并协议，并编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出合并决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保。第一百七十五条公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。,2023/3/4,22,（三）合并涉及的税收 合并的实质是被合并企业的资产转移给合并企业，涉及到资产的转移需要评估（或增值或减值）。但是被合并企业注销解散，没有获得任何收益，获得收
14、入方是股东。税收结果：解散清算分配股权；股权交换涉税分析：1.动产增值税2.不动产营业税3.所得税:企业所得税、个人所得税4.土地增值税5.契税,2023/3/4,23,企业合并的现实运用,企业因发展的需要，有时会采取兼并其他企业的方式扩大企业的规模和效益，被兼并企业因此将被解散。现实中的新疆特变电工以承担债务方式兼并新疆电线厂、北京双鹤以承担债务方式兼并昆山制药总厂、清华同方以增发新股吸收合并鲁颖股份公司、新浪增发新股合并分众等 在企业合并过程中，因被兼并企业将要被兼并方收购，因此要对其资产进行评估作价处置，评估公允价与其账面价之间将会产生差额，对这部分差额是否征税，如何征税等，是税法考虑的
15、问题。,2023/3/4,24,二、应税兼并与免税兼并,举例：甲企业合并乙企业，乙企业被合并时账面净资产为5000万元，评估公允价值6000万元。乙企业股东股权投资计税成本为4000万元。乙企业股东收到合并后新企业股权6000万元，其他非股权支付0，则股权支付额占全部支付额比例为100%（6000/6000*100%）,超过85%，双方可以选择免税合并，即资产增值部分2000万元不缴纳企业所得税。称之为“特殊性税收处理”如果此比例低于85%，则企业资产增值部分1000万，必须要先缴纳企业所得税250万元；股东股权增值也要纳税。称之为“一般性税务处理”。,2023/3/4,25,相关税收法规（一
16、）企业所得税规定关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）1.一般性税务处理规定企业合并，当事各方应按下列规定处理：合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。,2023/3/4,26,2.特殊性税务处理规定 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。重组交易对价中涉及股权支
17、付金额符合本通知规定比例。企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。,2023/3/4,27,企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以选择按以下规定处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础
18、，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。,2023/3/4,28,（二）契税免税规定财税2008175号：两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。（三）土地增值税免税规定财税字1995048号 在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。,2023/3/4,29,三、免税合并与计税基础,（一）两个认识 1.企业合并虽然有“免税合并”之称，但也并不是真正意义上的免税，只是暂时不纳税。因为合并企业取得的被合并企业的资产只能按原账面价值作为计税基础。同时，被合并企
19、业股东取得的新股权也只能按原企业股权价值作为计税基础。2.虽然是免税合并，但是非股权支付额不能享受免税。上例中，如果乙企业股东收到新企业股权支付额为5500万元，非股权支付额为500万元，其中的500万元要纳税。如何计算税收？,2023/3/4,30,（二）确定非股权收入财税200959号 重组交易各方按规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）,2023/3/4,31,按上例，乙企业
20、净资产账面价5000万元，公允价6000万元。乙企业股东取得新合并企业股权5500万，取得非股权500万。假如乙企业股东原股权投资成本4000万，则增值2000万（5500+500-4000）股东取得的非股权收入500万对应的转让所得为：500/6000*2000=166.7乙企业股东取得新股的计税成本不是5500万，而是3666.7（4000-500+166.7），将来以5500万转让该项股权时，再确认转让所得1833.3万（5500-3666.7），合计还是要实现转让所得2000万元。,2023/3/4,32,（三）确定双方计税基础1.乙企业股东取得新股的计税成本不是6000，而是4000
21、。将来以6000转让该项股权时，再确认实现转让所得2000。2.甲企业接收资产时是按原企业资产账面价值作为计税基础。甲企业合并乙企业，尽管乙企业净资产公允价6000，但账面价为5000，兼并后的企业只能以5000为新企业资产的计税基础。分析：特殊性税务处理实际就是递延纳税。,2023/3/4,33,四、企业合并运用与筹划,1.免税合并亏损企业。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。2.应税合并资产增值企业，免税合并资产减值企业。例：甲企业合并乙企业，乙企业账面净资产为5000万元，公允价8000万元。采用免税方式，
22、甲企业并入资产计税价5000，可抵税1250。采用应税方式，甲企业并入资产计税价8000，可抵税2000。对于被合并方乙企业来说，应税合并要缴资产增值部分的所得税750（3000*25%），而免税合并可以暂时不纳税。,2023/3/4,34,3.享受优惠政策企业分析采取合并政策。企业合并业务中，如果合并双方有一方或双方享受税收优惠政策的情况下，应该结合分析。合并方双方可以选择采取应税或免税合并的方式，即使符合免税合并条件，税法也允许企业选择应税方式处理，只要不向税务机关申报免税合并审核即可。4.被合并企业的增值税进项税金要及时处理。企业合并后，被合并企业的资产要转入新企业，其没有抵扣的增值税进
23、项税金也要一并转入。5.企业合并不纳契税和土地增值税。,2023/3/4,35,五、分立的形式及涉税分析,花旗宣布重大重组计划 将分拆为两部分 花旗表示，将把公司分拆为两个部分，其一是花旗公司(Citicorp)，将专注于传统银行业务，另外一个是花旗控股(Citi Holdings)，将持有该公司风险较高的资产。此举将使花旗得以出售或分拆花旗控股的资产，以筹集现金。花旗10年前所组建的“金融超市”就此宣告解体。该公司新的结构是向1998年的回归，当时约翰-雷德领导的花旗公司(Citicorp)与桑迪-威尔领导的金融服务集团Travelers Group合并，组成了现在的花旗集团。,2023/3
24、/4,36,（一）企业资产重组分析 通常有两个方向：一是使企业资产扩张，主要是通过收购合并；另一个是企业资产的收缩，主要是通过资产剥离。我国企业改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融资、分拆享受高新技术企业优惠政策、分拆后组成企业集团等，企业分立后，通常是分离部分或全部资产为股东换取新企业的股权实现企业分立。企业分离出去的资产是否有增值，增值部分是否要纳税，如何将资产置换成新企业的股权等等，是税法和企业需要考虑的问题。,2023/3/4,37,（二）分立的形式 分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。1
25、.存续分立(亦称“派生分立”)，是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。2.新设分立(亦称“解散分立”)，是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。,2023/3/4,38,（三）分立涉及的税收 对于新企业来说，主要是一种接受资产投资的行为，所以一般不涉及税收问题；对于原企业来说，企业资产被分拆出去后，资产被转移，原企业股东获得新企业股权或非股权收入，因此，被分立企业涉及资产转移的税收问题。企业被分立，本身没有取得收入。税收结果：视同销售再分配不视同
26、销售再分配涉税分析：增值税；营业税；企业所得税；个人所得税；土地增值税、契税。,2023/3/4,39,金蕾公司分立税收筹划计划（一）基本想法：将金蕾公司分立成为两个公司，其中一个为自己资产的公司，另一个为承包人资产公司。（二）计划步骤1.2008.12底之前，金蕾公司分立两个公司，资产债务相应划分清楚。2.办理相关资产过户手续，到达资产免税目的。3.办理股权转让后续手续。资产债务责任清晰，各自承担相应责任和风险。（三）关键点1.承包人愿意积极配合2.能够在2008年底之前完成办理分立登记手续。,2023/3/4,40,六、特殊分立与一般分立,某总公司由4个股东共同投资成立，注册资本为800万
27、元，每个股东出资200万元。公司由总部A和分公司B组成。A净资产为1000万元，评估价1200万元；B资产为400万元，评估价600万元。总公司决定将B分立出去，组成新公司C，并将资产全部转换成C公司股份10000股，4位股东每人2500股。对公司分离出去的资产增值200万元，是否缴纳企业所得税？税法规定，企业分离400万资产后，原股东取得全部股权，股权支付额为100%，高于85%。符合免税分立的规定，可以按免税处理。,2023/3/4,41,税收政策法规（财税200959号）（一）一般性分立处理：1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受
28、资产的计税基础。3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。,2023/3/4,42,（二）特殊性税务处理 企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企
29、业承继。3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。4.被分立企业的股东取得分立企业的股权，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权，“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。,2023/3/4,43,七、特殊分立与计税基础,（一）免税实质认识 企业分立虽然有“免税分立”之称，但也并不是真正意义上的免税，只是暂时不纳税。因为：分立后的企业取得的原企业分离的资产只能按原账面价值作为计税基础。被分立企业股东取得的新企业股权也只能按原企业股权价值作为计税基础。合并双方如何利用计税基础呢？,2023/3/4,44,（二）涉税分析及选择 1
30、、特殊（免税）分立按账面价值结转净资产计税成本。例：某总公司由4个股东共同投资成立，注册资本为800万元，每个股东出资200，各占25。该公司由总部A和分公司B组成。总部A帐面资产为1000万元，评估价1200；B分公司帐面资产400万元，评估价600。总公司决定将B分公司分立出去，组成新公司C，并将资产全部转换成C公司股10000股，总公司4位股东每人取得2500股。,2023/3/4,45,涉税分析：A企业的股东没有取得非股权支付额，可以备案按免税处理。即B分公司评估增值的200万不计算转让所得。分立企业C接受全部资产须以账面值400为计税基础。实际上是将A企业资产增值没有实现的所得额放在
31、C企业实现。分析：特殊性税务处理分立实际就是递延纳税。,2023/3/4,46,2、特殊分立新股成本为0。免税分立可以不视为分配，但“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不放弃“旧股”，则“新股”成本可从以下两种方法中选择：直接将“新股”总投资成本确定为零；或者,以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。如上例，被分立企业的股东如不放弃A企业“旧股”，取得C企业的股权计税成本：（1）4位股东持有C企业股票的计税成本为零；（2）新股的计税成本200600/180066.7，即4位股东在总公司
32、和C公司分别占有133.3和66.7。,2023/3/4,47,八、分立的运用和筹划,1.特殊（免税）分立可以分出亏损弥补。2.免税分立资产增值企业，应税分立减值企业。例：甲企业将分支机构分立，拟设立高新技术企业乙企业。分离资产的账面价400万元，公允价为600万。如采取免税分立，则分离资产不确认200万元所得。乙企业接收的资产按400作为计税基础，将多实现利润200。因乙企业属于高新技术企业，可以享受税收优惠政策，从而到达200万在乙企业免税目的。即使乙企业不享受优惠，也起到了递延纳税的作用。,2023/3/4,48,3.企业享受优惠政策时，分析选择。如果分立与被分立双方有一方或双方享受税收
33、优惠政策的情况系下，应该结合分析。符合免税分立条件，税法也允许企业选择应税方式处理。4.被分立企业的增值税进项税金要及时处理。企业分立后，被分离的资产要转入新企业，其没有抵扣的增值税进项税金也要一并转入。增值税法对转入的进项税能否在新企业抵扣政策不明确。5.分立企业不纳契税。企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。,2023/3/4,49,第二节 企业业务规划与重组,一、债务重组二、资产收购与股权收购 三、投资者的身份利用四、企业机构设置利用五、财务核算方式六、关联企业业务重组七、利用地方优惠政策,八、租赁与分包业
34、务九、债务分配与现金分红十、建安业务与增值税转型十一、机构设置与所得税征收方式十二、收入计税与合同十三、股权转让时机,2023/3/4,50,一、最新债务重组政策规定,债务重组业务简述（一）债务重组的确认 财税200959号：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。,2023/3/4,51,(二)债务重组的方
35、式1以低于债务计税成本的现金清偿债务2以非现金资产清偿债务3债务转换为资本，包括国有企业债转股 4修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等5以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组,2023/3/4,52,政策规定（一）一般处理规定企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计
36、税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。,2023/3/4,53,【实例】某稽查局对甲公司进行检查时，发现“资本公积”增加了215000元。审核“资本公积”明细账，增加是由于债务重组业务引起的。甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务70万元，该库存商品账面成本为40万元，市场价格(不含税)为50万元，记账如下：借：应付账款乙公司 700 000贷：库存商品 400 000 应交税费增值税(销项税额)85 000 资本公积其他资本公积 215 000分析：转让所得10万元；清偿债务所得
37、11.5万元（70-40-8.5）。,2023/3/4,54,（二）特殊处理规定 企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1、企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。,2023/3/4,55,二、股权收购,（一）情况描述 企业发展过程中，有时会兼并和收购一些企业，在被兼并企业不解散情况下，股
38、权收购是一种主要方式。收购时，被收购企业一般会进行资产的评估，评估的结果可能是增值，也可能是减值，对于减值的资产如何收购，对于增值的资产如何收购，是收购企业应该考虑的问题。股权收购与资产收购在税收上有什么不同，在收购企业时必须要全面衡量，以便作出正确的判断。,2023/3/4,56,（二）涉税分析及选择1.股权收购不影响被收购企业的资产计税价值变动股权收购只是被收购企业的股东之间的股权所有者的变换，它涉及的税收是股权转让是否有所得，是否缴纳所得税的问题。个人股东缴纳个人所得税企业股东则缴纳企业所得税股权的定价与企业资产的价值是相关的,2023/3/4,57,2.股权置换可以免税。股权收购，是指
39、一家企业（不是个人）购买另一家企业的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。一般性税务处理被收购方应确认股权、资产转让所得或损失收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。例：A持有甲企业100%股权，计税基础200万，公允价500。乙企业收购A全部股权，价款500。股权增值300纳税75（300*25）。,2023/3/4,58,特殊性税务处理 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：被收购企业的股东取得收购企业股权的计
40、税基础，以被收购股权的原有计税基础确定 收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定 股权支付不确认有关资产的转让所得或损失 例：A持有甲企业100%股权，计税基础200万，公允价500。乙企业收购A全部股权，价款500。支付股权500，股权支付比例超过85%。股权增值300不纳税。,2023/3/4,59,实例分析 我公司原在江西、湖南、广东都设有生产厂，现计划将江西、湖南工厂并入广东工厂，采取方法如下：湖南、江西、广东工厂原都由A、B二位股东控制，现各股东准备以所持有湖南、江西的股权按一定的折股比例出资增加广东工厂的注册资本，广东工厂将所增加的资本等额投资到原工厂。
41、原三工厂都是平行关系，独立法人，改制后，湖南工厂与江西工厂变成广东工厂的全资子公司。,2023/3/4,60,2023/3/4,61,2023/3/4,62,问题如下 进行股权置换（形式为广东工厂收购A、B在江西、湖南的股权，支付的是等值的广东工厂股权给A、B）时，以江西、湖南帐面净资产作价，较初始投资有增值（目的是重组后符合上市公司要求）。如需缴个税，因为股东个人没取得现金收入，增值额度较大，股东暂时拿不出这么多钱缴税，可否等到最终转让时缴税？江西、湖南工厂当地税局要求我们在当地缴，是否妥当？,2023/3/4,63,关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复国税函2005319号考虑
42、到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。,2023/3/4,64,3.资产收购是企业的资产销售行为，收购企业可以按收购价计入资产的计税基础。例：甲企业准备收购乙企业，乙企业资产账面价1000万，评估价1200。股权收购则甲企业需付出股权1200给乙企业股东。而乙企业的资产账面价还是1000，后可抵扣所得税250；如果甲企业收购乙企业资产，付出价款1200万，可抵扣所得税300。如乙企
43、业资产减值为800万，则甲企业股权收购方式付出800获得乙企业股权，企业资产账面价1000万可抵扣所得税250；如甲企业采取资产收购，购入资产入账价800，可以抵扣所得税200。,2023/3/4,65,三、投资者的身份利用,（一）情况描述 法人单位投资时，身份只能是法人单位，没有其他选择，否则就是将自己单位的投资转移给他人。个人投资者投资，可以考虑是以自然人身份任股东还是以自己设立的一人公司名义担任股东（以一人公司出资）。有的个人投资者除了股权投资外，还有获取资金利息的债权性投资。（二）涉税分析及选择1.被投资企业税后利润分配给个人的，需要缴纳个人所得税。2.个人取得的利息收入需要缴纳个人所
44、得税。,2023/3/4,66,四、企业机构设置利用,（一）分公司和子公司设立的选择（二）机构分设享受优惠（三）代理机构分立选择（四）总分机构业务规划,2023/3/4,67,五、财务核算方式,（一）财务工具的选择（二）分开核算少纳税（三）改变折扣方式,2023/3/4,68,视同销售规划处理,1.税法规定，企业的资产如果发生所有权转移的行为，如销售、捐赠、投资、分配、抵偿债务等，都要按视同销售处理。纳税人视同销售调增应纳税所得额后，没有考虑何时抵消所得额，造成多缴纳所得税。如果在投资时，直接按照公允价值开具发票，则可以直接按发票金额缴纳增值税，另一方面也可以按发票金额计算销售利润和投资成本，
45、也解决了接受方用合法票据入账资产的问题。,2023/3/4,69,举例：某公司将自己生产的货物投资，资产成本10万元，市场公允价值15万元。企业投资时：借：长期股权投资 125500贷：产成品 100000 应交税费（销项税）25500涉税分析：会计处理中没有实现利润。税收上视同销售时，调增应纳税所得额5万元。与此同时，税法认为可以调增投资成本5万元，视同投资成本为175500元，可以在处置股权时调减所得额5万元。如果直接开15万发票，核算：借：长期股权投资 175500贷：销售收入 150000 应交税费（销项税）25500元。,2023/3/4,70,2.外购资产视同销售按购入价值确定收入
46、。按照税法规定（国税函2008828号），企业自制资产视同销售按公允价值确认收入。但外购资产视同销售是按资产的购进价确认收入。举例：甲企业拟将一项外购资产用于利润分配，分配金额为50万。分配的资产：房产购进价为30万（已折旧5万），市场公允价50万；汽车外购价格80万（已折旧25万），公允价50万。涉税分析：将汽车用于分配，视同销售收入80万，成本55元，利润25万；将房产用于分配，视同销售收入30万，成本25万，利润5万元。,2023/3/4,71,六、关联企业业务重组,（一）生产工序分解价格（二）管理费转化服务费（三）控制利润和纳税时间（四）有偿劳务转无偿劳务（五）利用利息费用抵税,202
47、3/3/4,72,特别纳税调整实施办法试行（国税发20092号）第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。举例：甲乙企业所得税率25%，各方利润200，应纳税所得额合计400，合计纳税100。如有借款利息50万元，一方增加利润50，一方减少利润50，应纳税所得额是否400？大于400，不调小于400，调整,2023/3/4,73,七、利用地方优惠政策,（一）情况描述 为了支持区域经济的发展，税收政策对某些特定的地区给予了相应的税收优惠，但税收优惠对此都有严格的条件，一般企业很难享受优惠。有些地方政府为了促进本
48、地经济发展，也制定了一些以上缴税收给予财政返还的优惠政策，吸引外地企业到本地落户纳税，这就扩大了企业选择的空间。企业可以利用自己的经营特点，选择在经济发达的纳税优惠地设立营销机构。,2023/3/4,74,（二）涉税分析及选择1.企业纳税地主要是以机构所在地为纳税地。可以选择在政策优惠地增设营销机构的做法，转移税收缴纳地，从而获得地方政府或国家的优惠。如：某企业从事设计服务业务，机构所在地在北京，企业2007年纳税2000万。企业获知某沿海地区制定了招商引资优惠政策，实现的税收可以由财政返还30%。2008年，该企业在该沿海优惠地设立一营销公司，全国各地设计服务业务的收入全部由该公司收取，税收
49、全部在机构所在地缴纳。该公司可以额外获得政府财政奖励。,2023/3/4,75,2.企业所得税实行法人所得税制，总分机构由总机构汇总纳税。按照企业所得税法规定，在全国跨省设立分支机构的总机构，年终所得税由总机构汇算清缴，多退少补。且平时预缴所得税时，总机构可以按所得税额的50%在机构所在地纳税。如果企业将机构的总部转移至低税率的地方或者可以享受政府财政优惠的地方，或者将本身就处在优惠地的分支机构转变为总机构，对企业整体利益无疑是有利的。选择：企业可以考虑将总部机构地点迁移至税收优惠地。,2023/3/4,76,八、租赁与分包业务,（一）情况描述 不少单位拥有专门用于工程作业的铲车、推土车等工程
50、作业车。主要是将车辆租借给建筑单位使用，并由该车主自行使用，主要用于挖掘或运送土方，装卸、采掘等工程作业，一般按小时或天数收取租赁费用。税务部门对出租车辆单位和个人按租赁业收入征收5的营业税及相关税费。实际上，其中有的业务纳税人可以按建筑业的分包工程缴纳3营业税。,2023/3/4,77,（二）涉税分析及选择 某公司承包一工程的建筑业务，工程收入12000万元。该项工程需要推平一座小山丘，租赁了一单位的推土车和铲车，建筑公司共支付租赁费500万。建筑公司缴纳了营业税及相关税费396万（120003.3）；租赁收入缴纳了营业税及相关税费27.5万（5005.5）。如果建筑公司与出租单位改变租赁关
