新《事业单位会计制度》讲义.ppt

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1、事业单位会计准则、制度的变革及运用,本讲座主要内容,第一章 准则、制度修订的背景及定位第二章 新旧准则、制度的差异分析第三章 新旧制度之衔接第四章 会计要素（科目）的会计处理第五章 财务报表编制第六章准则、制度修订的启示,第一章 准则、制度修订的背景及定位,一、修订概况二、修订的背景,一、修订概况,2012年2月7日，财政部公布修订后的事业单位财务规则自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，财政部公布了修订后的事业单位会计准则（以下简称准则），2012年12月19日，财政部制定了新事业单位会计制度（以下简称制度），自2013年1月1日起施行，事业单位应当严格按照新制度的规定进行会计核

2、算和编报财务报表。财政部于1997年发布的事业单位会计准则 事业单位会计制度同时废止。,关于规则、准则、制度的定位,根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则，制定事业单位会计制度（制度第一条）,关于准则、制度的定位,事业单位会计准则,第一章总则第二章会计信息质量要求第三章资产第四章负债第五章净资产第六章收入第七章支出或者费用第八章财务会计报告第九章附则,事业单位会计制度,第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明,二、会计准则、制度修订的背景,1.适应了我国公共财政体制改革 原来事业单位会计

3、标准体系基本形成于1998 年前后.期间我国经历了部门预算、国库集中支付、非税收入、政府采购制度方面的改革，原来制度滞后于我国公共财政体制改革。这就需要事业单位的财务和会计制度根据环境的要求和变化相应进行调整和修订。,2、提高事业单位会计信息的可靠性。原来事业单位会计准则（试行）中有关资产等要素的定义没有真正反映各要素的经济特征，没能真正体现会计信息可靠性的要求。例如：原制度不能反映固定资产真实价值。原制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。在建立事业单位统一的概念框架中，按照各要素的经济特征重新界定其定义，并明确其确认条件，有利于促进提高事业单位会计信息的可靠性。原制度不能反映固定资产真

4、实价值。,3、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范。随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境都发生了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新的业务活动，增大了事业单位财务管理风险。比如，部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而原制度中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对制度进行相应的补充和完善。明确区分了流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，加强了资产负债的价值管理，有利于加强事业单位财务分析，合理应对财务风险。事业单位要防范风险，提升管理水平，这需要通过制度加以规范。,4、符合国际惯

5、例，并为我国未来政府会计准则的制定奠定基础。国际及其他国家会计准则制定经验表明，会计准则体系建设通常都制定有“会计概念框架”，作为具体准则制定的概念基础和应当遵循的基本法则。我国政府会计改革的最终目标是要建立一套既借鉴国际惯例又符合中国国情特点的政府会计准则体系，这套体系必将包括基本准则和若干具体准则。先行建立事业单位统一的概念框架，有利于为建立政府会计基本准则，进而以基本准则为统驭建立政府会计具体准则体系积累经验并奠定基础。借鉴国际惯例和企业会计经验，从结构、内容上进行了优化精简，根据会计要素的确认、计量、记录与报告的特点，规范会计科目设置和相关会计核算，完善财务报表披露体系。,第二章、新旧

6、准则 制度的差异分析,一、准则主要修订的内容二、制度主要修订的内容 会计科目的调整,一、新旧准则的主要变化,（一）关于财务报告目标第四条事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。,（二）关于会计核算基础 规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分业务或事项应当采用权责发生制”。原准则仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其核算一般采用收付实现制，但经营性

7、收支业务核算可以采用权责发生制。依据是2012年2 月新发布的财政部令第68 号事业单位财务规则规定，“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制”；明确允许引入权责发生制，是本次修订的一项重要内容。一是更加准确真实地提供财务会计信息的需要；二是实行成本核算和绩效管理的需要；三是及时揭示财务风险的需要。,（二）关于会计核算基础,部分行业引入权责发生制,这主要考虑两点：一是整个行业的引入，不是事业单位自主选择的引进，要由财政部会同中央有关主管部门确定；现行科学、测绘、地质勘探等行业事业单位会计制度以及修订后的医院会计制度均采用权责发生制基础。二是修正的权

8、责发生制，而不是完全的权责发生制，比如医院的财政项目补助和科教项目支出的核算仍采用收付实现制。,（三）会计信息质量要求,1、可靠性2、相关性3、可理解性4、可比性5、实质重于形式6、及时性7、重要性,（四）关于会计要素的定义、确认和计量 基于更为真实、准确地反映各会计要素经济特征的原则，借鉴国际惯例和企业会计经验，充分考虑事业单位特点，对会计要素进行了重新定义，并明确了各会计要素的确认条件和计量原则。在资产的后续计量中，明确规定事业单位要对固定资产计提折旧，对无形资产计提摊销，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本

9、核算提供信息支持。（五）关于净资产 适应部门预算管理要求，在净资产内容中增加了财政补助结转结余、非财政补助结转等项目。,（六）关于财务报告 完善了事业单位财务报告体系，对各级各类事业单位的会计报表列报格式做出了统一规定。一是为了增强事业单位会计报表对于财务分析的有用性，要求按照流动/非流动性对资产和负债项目进行分类，并要求资产负债表中按照流动性列示资产和负债项目。二是统一规定事业单位收入支出（费用）表.对收入按来源进行分类列示、对支出（费用）按功能进行分类列示。三是明确了事业单位财务报告的构成，在会计报表体系中增加了财政补助收支情况表。这些变化一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计

10、更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。,资产负债表,原来的结构包含五个要素，资产、负债、净资产、收入和支出，按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式，以左右两边平衡的格式反映事业单位年度及各月的财务状况，年终进行了收支账户的结转之后，年度资产负债表的结构就变为只有资产、负债和净资产的三个会计要素的资产负债表。这样的结构安排主要是由于事业单位的收入和支出一年只结转一次，而收入和支出各月收支相抵后的结果应该是净资产的变动额，所以，在不进行收支结转的情况下，将收入和支出纳入资产负债表中反映。

11、虽然，这是由于账簿结转的原因而形成的特殊结构的资产负债表，但是，五个要素的资产负债表不是真正意义上的财务状况表，与我国企业会计的资产负债表的结构不一致，与国际非营利组织机构财务报告惯例不一致。征求版修正了资产负债表的结构格式，使其与我国企业会计制度规定的资产负债表的结构格式相一致，以“资产=负债+净资产”平衡关系式表达事业单位的财务状况，这样的结构格式也体现了与国际非营利组织财务报告惯例的趋同。,收入支出表,现在的收入支出表的结构和格式更清晰地表达了收入的来源和支出的去向。以上下排列的格式按照事业基金的形成步骤分别反映事业类收入、事业类支出、事业结转结余、经营结转结余、非财政拨款结转结余、非财

12、政拨款结余和转入事业基金。从收入支出表可以清楚地了解到会计报告期末的各类收入和支出情况，清楚地了解到财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余的变动情况，有助于利益相关者了解事业单位的收支变动情况和净资产的变动情况。另外，从收入支出表的格式结构可知，在编制收入支出表时也比 97 版的要方便快捷，项目清晰明了，编制省时省力。,（三）完善会计科目设置和相关会计核算,新旧版的事业单位会计都是包括资产、负债、净资产、收入和支出五类 会计科目。但是，从会计科目的名称的分类变化中可以看出，新版更注重会计信息质量，注重国有事业单位的资产价值管理，真实反映事业单位的现时义务，准确反映事业单位收支的来龙去脉和政府投入

13、。体现了政府会计目标的受托责任观和会计信息的有用性。制度对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。,（四）完善财务报表体系和会计报表格式 在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。主要如：取消了资产负债表中的收入和支出项目；为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表；等等。这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、

14、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。,第三章 新旧制度之衔接,会计科目的取消与新增新旧制度的衔接 会计科目的调整,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,取消了一些会计科目：材料、产成品、成本费用、借入款项、应交税金、应缴预算款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入、固定基金、拨入专款、拨出专款、专款支出、结余分配拨出经费、结转自筹基建、销售税金,新增设了一些会计科目,存货、累计折旧、累计摊销、待处置资产损溢、在建工程、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、短期借款、长期借款、应缴税费、应缴国库款、应付职工薪酬,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整

15、,（一）资产类。新制度未设置“现金”,新制度设置了“库存现金”.应将原账中现金”科目的余额分析转入新账中“库存现金”科目的相关科目。新制度未设置“材料”、“产成品”、“成本费用”科目，但设置了“存货”科目，其核算范围包括原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的核算内容;转账时，应将原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的余额分析转入新账中“存货”科目的相关明细科目。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,新制度将事业单位的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，两个科目的核算内容与原账中“对外投资”科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“对

16、外投资”科目的余额进行分析：将依法取得的、持有时间不超过1年（含1年）的对外投资余额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额转入新账中“长期投资”科目。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,4.“固定资产”科目。（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目。（2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整

17、,5.“无形资产”科目。转账时，将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目。单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2013年1月1日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,（二）负债类。1.“借入款项”科目。新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款和长期借款，相应设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目，两个科目的核算内容与原账中“借入款项”科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“借入款项”科

18、目的余额进行分析：将期限在1年内（含1年）的各种借款余额转入新账中“短期借款”科目，将剩余余额转入新账中“长期借款”科目。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,2.新制度设置了“应缴税费”、“应缴国库款”、科目，其核算内容与原账中“应交税金”、“应缴预算款”、科目的核算内容基本相同3.新制度未设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，但设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积金等,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,转账时，应将原账中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴

19、”、“应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,新制度设置了“其他应付款”科目。该科目的核算范围比原账中“其他应付款”科目的核算范围小，不包括事业单位应付的社会保险费和住房公积金，以及偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等，相应内容转由新制度下“应付职工薪酬”、“长期应付款”科目核算。,（三）净资产类。1.“事业基金”科目。新制度设置了“事

20、业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余。转账时，应将原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目的余额分析转入新账中“非流动资产基金长期投资”科目，并对所属“一般基金”明细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目数额后的余额）进行分析：对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,2.“固定基金”科目。新制度

21、未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金固定资产”科目。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,3.“专用基金”科目。新制度设置了“专用基金”科目，转账时，应将原账中“专用基金”科目的余额分析转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目。4.“经营结余”科目。新制度设置了“经营结余”科目，其核算范围与原账中“经营结余”科目的核算范围基本相同。转账时，如果原账中“经营结余”科目有借方余额，应直接转

22、入新账中“经营结余”科目。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,5.“事业结余”、“结余分配”科目。新制度设置了“事业结余”科目，其核算范围较原账中“事业结余”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余；新制度未设置“结余分配”科目，但设置了“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。因原账中“事业结余”、“结余分配”科目一般无余额，不需进行转账处理。“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目自2013年1月1日起直接启用新账即可。,二、新旧制度的衔接 会计科目的调整,（四）收入支出类。新制度未设置“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。转账时，应将

23、原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。由于上述原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2013年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。,第四章 会计要素（科目）的会计处理,一 资 产二 负 债三 净资产四 收 入五 支出（费用）,一 资 产,定义 资产是指事业单位过去的业务或事项形成的、由单位占有的、预期会给单位带来经济利益或者服务潜力的资源。预期在未来发生的业务或事项不形成资产。确认条件 同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利

24、益或服务潜力能够流入单位；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,资产类的会计科目,1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 5 1211 应收票据 6 1212 应收账款 7 1213 预付账款 8 1215 其他应收款 9 1301 存 货,10 1101 短期投资 11 1401 长期投资 12 1501 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢,主要资产业

25、务的会计处理：（一）、货币资金业务的核算变化：货币资金包括：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度 1、将原“现金”科目改为“库存现金”“银行存款”：明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据；明确了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择、列举了一些具体分录）。明确了“银行存款日记账”的登记及对账要求。,2、增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的单位（高等学校）根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。适应国库集中收付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了“零余额账户用款额度”。这是一种新的无纸化的货

26、币形式，具有与现金和各种存款基本相同的支付结算功能，因此也是事业单位可支配的流动资产形式之一。本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。,零余额账户用款额度的账务处理,（）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借：零余额账户用款额度，贷：财政补助收入（）按规定支用额度时，借记有关科目，贷：零余额账户用款额度。（）从零余额账户提取现金时，借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,（）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转财政补助结余存

27、货属于本年度支付的款项，按照退回金额，借：零余额账户用款额度 贷：事业支出存货（）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借：零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的 借：零余额账户用款额度，贷：财政应返还额度财政授权支付,3、增加了国库集中收付制度下使用的“财政应返还

28、额度”科目。“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的单位（高等学校）年终应收财政（下年度）返还的资金额度。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。,财政直接支付,年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度（财政直接支付），贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借：有关科目，贷：财政应返还额度（财政直接支付）。,财政授权支付,年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借：财政应返还额度（财政授权支付），贷：零余额账户用款额度事业单位本年度财政授

29、权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借：财政应返还额度（财政授权支付），贷：财政补助收入,财政授权支付,下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（财政授权支付）事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（财政授权支付）,（二）、应收款项的风险管理,应收款项包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。新制度引入风险管理理念，注重资产质量管理，,1、“应收票据”科目 核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，包括银行承兑汇票

30、和商业承兑汇票。（1）修改了应收票据的贴现的会计处理；，借：银行存款 借：经营支出（贴现息）贷：应收票据（票面金额）（2）增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时处理；借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（3）增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按照应收票据的账面余额，转入“应收账款”科目的处理。借：应收账款 贷：应收票据,2、对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的,应收账款、预付账款、其他应收款，按规定报经批准后予以核销，核销的应收款项应在备查簿中保留登记转入待处置资产时，借:待处置资产损溢 贷:应收账款、预付账款、

31、其他应收款 报经批准予以核销时，借:其他支出 贷:待处置资产损溢。,对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的,3、已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借:银行存款 贷:其他收入,（三）存货,“存货”核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。存货的变化主要体现在成本计量（1）存货成本初始计量。新制度对存货成本的初始计量更准确、可靠；（2）存货发出计价。“制度”增加个别计价法确定发出存货的实际成本，并且计价方法一经确定，不得随意变更；（3）存货盘盈计价，“制度”引入公允价值概念，要求盘盈的存货按照同类或类似存货的实际成本或市场价

32、确定入账价值，而原“制度”仅按照实际成本计价。,1、明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,存货成本初始计量,原“制度”以购价、运杂费作为材料入账价格，而“制度”对存货成本作了全新定义，包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货

33、采购成本的费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。可见，新制度对存货成本的初始计量更准确、可靠；,2、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。“制度”增加个别计价法确定发出存货的实际成本，并且计价方法一经确定，不得随意变更 开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借：事业支出、经营支出 贷：存货,3、修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。盘盈的存

34、货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值，“制度”引入公允价值概念，要求盘盈的存货按照同类或类似存货的实际成本或市场价确定入账价值，而原“制度”仅按照实际成本计价。借：存货 贷：其他收入 盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借:待处置财产损溢 贷：存货报经批准予以处置时，按照上述金额，借:其他支出 贷:待处置资产损溢,（四）投资新设“短期投资”、“长期投资”科目投资业务会计核算的主要变化：严格控制对外投资。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。短期投资:事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。短期投资投

35、资业务会计核算的主要变化：,（）取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借:短期投资 贷:银行存款（）收到利息时，按实际收到的金额，借：银行存款 贷：其他收入投资收益（）出售短期投资或到期收回短期国债本息，借:银行存款(实际收到的金额)，贷:短期投资(出售或收回短期国债的成本)贷(借):其他收入投资收益(差额),长期投资科目会计核算的主要变化：事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。（1）长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资成本。A、以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及

36、税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借：长期投资 借：事业基金贷：银行存款 贷:非流动资产基金长期投资。,B 以固定资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借:长期投资 贷:非流动资产基金长期投资 借:非流动资产基金固定资产 借:累计折旧 贷:固定资产发生的相关税费，借:其他支出 贷:银行存款、应缴税费,C 以无形资产取得的长期股权投资,以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借:长期投资 贷:非流动资产基金长期投资 借:非流动资产基金无形资产 借:累计摊销 贷:无形资产”按发生的相关税费，借:其他支出 贷:银行存款、应缴税费,C 以无

37、形资产取得的长期股权投资,以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本 借:长期投资 贷:非流动资产基金长期投资按发生的相关税费，借:其他支出 贷:银行存款、应缴税费,收到利息时，按照实际收到的金额(同：长期债券投资)借：银行存款 贷：其他收入投资收益,D 转让长期股权投资,转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，（唯一转入待处置资产）借：待处置资产损溢处置资产价值 贷:长期投资实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值,2长期债券投资,在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货

38、币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借:长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,2长期债券投资,对外转让或到期收回长期债券投资本息，借:银行存款(实际收到的金额)，贷:长期投资(收回长期投资的成本)，贷(借):其他收入投资收益(差额)同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金借:非流动资产基金长期投资 贷:事业基金,（五）固定资产,1、固定资产的变化固定资产的标准、分类、核算发生较大的变化。在资产的后续计量中，新制度的重大变革是对固定资产计提折旧，遵循了“实物管理与价值管理相结合”的原则，更真实地反映

39、资产的实际价值，有利于资产的管理与成本核算。,（1）固定资产的标准和分类的变化,固定资产是事业单位拥有的预计使用年限在一年以上（不含一年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。固定资产一般六类：房屋及构建物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。,（1）固定资产的标准和分类的变化,规则对固定资产标准比原制度的标准有所提高 通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。规则对固定资产分类进行了适当调整：一是将原“房屋和建筑物”修改为“房屋及构筑物二是将原

40、“一般设备”修改为“通用设备”；三是将原“图书”修改为“图书、档案”；四是将原“其他固定资产”修改为“家具、用具、装具及动植物”。,（1）固定资产的标准和分类的变化有关说明如下：（A）文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧，不在本科目核算。（B）单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。（C）对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为 无形资产核算。,.“固定资产”科目。,新制度中由于固定资产价值标准提高，原账中作为

41、固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；,（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，借：存货 贷：固定资产（金额新固定资产标准）借：固定基金 贷：非流动资产基金-固定资产 贷：事业基金（金额新固定资产标准）,.“固定资产”科目。,对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借：事业基金 贷：存货（2）对于符合

42、新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。,计提固定资产折旧,新制度设置了“累计折旧”科目，核算事业单位固定资产计提的累计折旧。事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。不对固定资产计提折旧的，不设置“累计折旧”科目。对固定资产计提折旧的，应当按照新制度的规定设置“累计折旧”科目，并进行如下处理：,计提固定资产折旧,应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）以名义金额计量的固定资产。事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。事业单位固定资

43、产的使用寿命一般为其预计使用年限。固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。,固定资产折旧的计提年限,企业所得税法规定，固定资产计算折旧的最低年限如下：1房屋、建筑物，为20年。2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。3与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。4飞机、火车、轮船以外的运输工具

44、，为4年 5电子设备，为3年。,计提固定资产折旧,折旧计提方法：年限平均法或工作量法固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。按月计提固定资产折旧时，借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,计提固定资产折旧,（1）对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），应当在2013年度全面核查其原价、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借

45、：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧自2014年1月1日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧；,（2）对执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧,（2）、固定资产的核算 购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。A.购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借：固定资产（在建工程）贷：非流动资产基金固定资产（在建工程）；同时，按照实际支付金额，借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金，贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款。购入需要安装的固定

46、资产，先通过“在建工程”科目核算,（2）固定资产的核算 B.购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。,C、购入固定资产扣留维修保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目不需安装或“在建工程”科目需安装，按照已实际支付的价款，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”科目，按照扣留的维修保证金，贷记“其他应付款”科目；同时，按照已实际支付的价款，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款

47、额度”、“银行存款”等科目。保修期满支付维修保证金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“非流动资产基金固定基金”科目。,D、自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面余额（扣除固定资产拆除部分账面余额）加上改建、扩建支出后的净额确定。工程完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目；贷记“在建工程”科目。已达到交付使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，

48、按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。有关账务处理参见“在建工程”科目。E、以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目不需安装或“在建工程”科目需安装，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。跨年度分期付款购入固定资产，比照

49、以融资租赁租入固定资产的账务处理。,F、接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目不需安装或“在建工程”科目需安装，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费，借记“其他支出（税费支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。,H、累计折旧的主要账务处理如下：按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定

50、资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。,（4）、与固定资产有关的后续支出，分别以下情况处理：为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，计入固定资产成本通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，计入当期支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。,出售、无偿调出、对外捐赠固定资产,转入待处臵资产时，借：待处置资产损溢 借：累计折旧 贷：固定资产实际出售、调出、捐出时，借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢,固定资产的清查,定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。（