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1、水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,水利基本建设项目成本核算案例讲解 主讲人:郭雪松 2010.11.16,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,第一节 如何加强水利基建财务管理一、当前水利基本建设财务管理存在的问题（一）领导对财务工作重视程度不够 一是领导重视不够。一些单位的领导对财务管理意识淡薄。对财务管理工作的理解存在一定程度的偏差，认为财务管理工作者仅仅是充当单位付款人的角色，没有发挥财务管理工作应有的辅助决策和监督控制职能，没有让财务人员参与单位的各项经济活动，尤其是在重大资金使用、项目投资决策、合同签订、担保、抵押等方面是否合规、合法，没有很好
2、地征求财务人员的意见，有的甚至将个人的主观意识凌驾于财务管理制度之上，防范资金风险意识差，造成资金损失、浪费和违纪、违规行为的发生。特别是在基本建设管理方面,财务人员对项目前期工作、概算、工程招标、相关合同签定等参与很少。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,二是单位领导普遍存在重资金、轻管理的思想。认为只要资金不放入自己的口袋里，就不是问题。注重争项目、争建设、争速度，不抓内部财务管理，忽视配套资金的落实、忽视项目建设的管理和建成后的运行及效益发挥的问题。三是不重视财经法规知识的学习。随着财政体制改革的不断深入，财政法规体系不断健全和完善，先后修订、出台了会计法、预算法、
3、政府采购法、内部会计控制规范等相关法律、法规，这些财经法规知识必须通过学习，才能掌握。由于领导忙于应付事务工作，认为学习是财务人员的事，与自己关系不大，没有从资金管理责任人的角度来认识，不注重财经法规知识的学习，未能严格执行国家各项财经纪律、法规、制度，导致违纪、违规行为的发生。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,（二）资金使用不够规范一是少数单位违反有关建设专项资金管理的规定，存在挤占、挪用、截留专项资金的现象；二是一些主管部门和单位滞留应当下拨的专项资金；三是随意调整投资计划、更改设计内容、扩大建设规模、提高建设标准，造成工程超概投资；四是支付工程款不规范，没有按合同
4、约定支付和抵扣；五是虚列投资完成额；六是库存现金量过大，大额现金支付工程款，支付手续、审批程序不规范；七是工程结余资金管理不规范。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,（三）财务管理不规范。突出表现在：一是工程结算不规范。财务人员仅凭项目负责人的签字就支付工程进度款，没有依据施工承包合同、工程进度报告等以及相关人员的签字支付工程款；工程价款结算单上只有监理签字，无相关部门审核意见；不按合同支付工程款，单方结算，超合同结算手续不完善，无设计变更通知书及合同；违规支付工程款，支付合同以外的第三方、个人；工程竣工结算未经审计，全额支付工程款。二是对施工单位垫付工程款不合规。按照基
5、本建设会计核算的要求，在项目尚未批准开工以前，可以支付前期工作费用（但不得支付工程款）；计划任务书已经批准，初步设计和概算尚未批准的，可以支付必要的施工费用；施工企业确需备料周转的，建设单位可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的30。建设单位支付的备料款，应根据周转情况，陆续冲抵工程款。凡是不具备施工条件的，不得拨给备料款。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,而在实际的会计核算中，有的单位并没有按以上要求执行，随意预付给施工单位工程款，有的预付工程款比例过高，占用建设资金较多，影响了建设资金的使用效益。三是收入管理不规范。未将一些收
6、入纳入财务账统一管理，设账外账、坐收坐支，如标书收入、资产的处置收入、培训收入等；四是账户管理不规范。多头开户、多头支付的现象时有发生。财政部关于解释基本建设财务管理有关管理规定执行中有关问题的通知中要求，“同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理”，在实际工作中有的建设单位没有专户存储建设资金，而是把建设资金混同在其他资金账户中一并核算；有的单位由于项目资金来源渠道、性质不同，造成多头开户，对同一个建设项目在几个银行开设账户核算建设资金，违背了基本建设财务管理的规定。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,五是预留工程的质量保证金不规范。按照基
7、本建设财务管理办法规定，“建设单位必须按工程价款结算总额的5预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算”。有些建设单位没按规定预留质量保证金，工程质量有问题时很难向施工单位找回应扣回的款项，起不到约束施工单位确保工程质量的作用。六是建设单位管理费支出不规范。按照基本建设单位会计核算的要求，对建设单位管理费应实行“总额控制，据实列支”，有些单位的此项费用超预算较多，挤占建设成本，有的单位按计提金额列支，有的单位却是从别的账户列转支出，违反了建设单位管理费的使用规定。七财务人员未能参与基建项目全过程管理，造成会计核算监督职能弱化。由于财务人员未能参与工程招标、施工合同、设备采购合同、勘察设计合
8、同等签订，财务人员对工程的情况知之甚少，直接,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,影响了基建会计核算的质量,有一些工程已开工并支付了首期工程款，财务人员对该项目的工程批复、设计批复、施工合同等还未曾谋面，工程的财务监督弱化。八是对工程结余资金管理不合规。按照财建2002394号文件财政部关于印发基本建设财务管理规定的通知规定，经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。有些单位工程完工，资产交付以后，结
9、余资金迟迟不做处理，或者干脆转到事业单位的账上，作为单位的事业基金处理。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,九是施工队伍建设管理不规范一是有的施工队伍无合格的资质证书也承担项目；工程层层转包现象严重，有的签合同的施工单位并不承担施工，而将项目承包给项目经理，单位只收取管理费；施工队伍包工头自行进行工程结算、收款，而不是由施工单位进行统一管理，统一收支，统一核算。二是不按规定办理工程竣工结算。不能定时与施工队伍核对往来账目，客观上为施工单位掩盖收入。单位工程项目已全部完工且已交付使用，施工队伍迟迟不按规定办理竣工结算，影响基建会计正确反映。,水利基本建设项目成本核算案例讲解
10、,广西壮族自治区水利厅,（四）会计核算不规范。主要表现：一是没有严格按照国有建设单位会计制度进行会计核算，资金的使用没有严格执行基建财务管理规定及相关的办法。二是建账不规范。相当部分单位建账没有依照有关规定按每个建设项目单独建账、单独核算。有的是所有的基建项目混在一个账目里核算，等到工程竣工时，无法确定其中某一个项目的真实成本数额、资金来源数额与往来数额，会计核算及其混乱，无法提供给单位领导者真实的数据，给工作带来了极大的不便。有的是和行政、事业账混帐核算，也没有按单个项目进行成本核算，造成无法真实反映某个项目工程实际成本，无法编制竣工财务决算报表。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族
11、自治区水利厅,三是会计科目使用不规范。基本建设投资应以独立的基本建设会计制度为依据进行会计核算，但一些基本建设单位在基建过程中将基建会计核算与行政企事业单位会计核算相混淆，致使科目设置不健全，核算不规范。与事业会计制度混淆使用，如：支付安全鉴定费、设计费，直接冲减“拨入专款”；存款利息收入不能列入“其它收入”科目，应冲减“待摊投资”；预付工程款、支付进度款反映在“其他应收款”等。一些单位对建筑安装工程投资没分明细核算，在办理竣工财务决算的时候，很难满足竣工财务决算的报表填制工作；对建设单位管理费的核算，会计制度要求进行明细核算，有的单位只是进行到二级核算，无法分清核算的具体内容；对待摊投资的明
12、晰核算不准确，如对存款利息的核算，应在“待摊投资借款利息”科目中进行核算，有的单位却在“待摊投资其他投资”中核,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,算；对于预付施工单位的工程款，在预付的时候在此科目中核算，在工程计量支付工程进度款时应予以冲回，而有的单位是在工程完工后才冲回预付工程款，等等。四是没有以概算内容进行明细核算。按基建会计制度规定，对各项支出的归类核算是以项目概算内容为依据，在项目建账阶段，设置的会计账簿尤其是明细账尽量与项目概（预）算的明细项目相吻合，形成对应关系；在会计核算中，以项目概（预）算中单项、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概（预
13、）算的费用构成在口径上保持一致。而财务人员没有参与项目前期工作，往往对项目概算内容一无所知，所作的核算也只能凭经验进行，等到编制竣工财务决算做“工程概预算执行情况表”时，才发现平常的核算分类与概算的项目划分完全不能配比，严重影响了竣工财务决算报表的质量。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,五是是成本核算对象不明确。在确定成本核算对象时，要以项目概（预）算中单项、单位工程和费用明细项目为核算对象，同时要尽量考虑满足编制竣工财务决算和成本管理的要求。六是项目建设成本核算不完整。水利工程建设项目资金来源渠道很多，主要包括：国债资金、中央专项基金、省级配套资金、市县财政拨款和村及
14、村民自筹等地方配套资金。在工程施工过程中，地方配套资金没有拨付到建设单位或者以其他方式（如投工投劳、土地划拨等）作为投资的，出资方直接把资金拨付到施工单位，没有给建设单位履行拨款手续，建设单位无法取得入账的原始凭证，无法进行账务处理，因此造成项目归集核算的建设成本不完整。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,二、进一步加强财务管理 随着水利建设事业的快速发展和财政体制改革的不断深入，对水利财务管理工作提出了更高的要求，财务工作做得好与否，管理是否到位，直接关系着水利事业的健康发展。希望各级水利部门的领导，进一步重视财务工作，建立健全内部财务管理制度，严格遵守各项资金使用的管
15、理规定，依法理财，减少违纪、违规问题的发生，不断提高财务管理水平和资金的使用效益。（一）切实加强对单位财务工作的领导 一是随着财政管理体制改革不断深化和各项法规的不断完善，对财务管理工作提出更高的要求。各级水利部门和单位领导必须高度重视财务工作，按会计法的要求，单位主要负责人是会计法主体的第一责任人。各单位主要负责人必须亲自抓财务工作，,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,并将财务管理贯穿单位工作的始终，让财务人员参与单位的一切经济活动，规范资金运作，确保资金安全有效使用。二是单位领导不仅要重视争取建设项目，更要注重建设项目的财务管理工作，支持财务工作。财务管理不仅仅是工程
16、开工以后的工作，财务人员在项目前期就应该参与，从财务的角度对项目进行可行性研究分析，为领导层的决策提供依据。同时严格施工合同的变更、调整程序和规定要求，避免人为因素造成虚增支出等问题。三是重视财经法规知识的学习，增强依法、依规的理财观念。各单位领导重视对财经法规知识的学习，严格按照有关财经法规、制度、办法使用各项资金，提高依法理财的自觉性，确保资金安全、完整、有效地使用。四是重视财务部门人员的配备工作。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,（二）加强水利建设资金管理一是根据单位的需要和基本建设会计制度及财政部基本建设财务管理办法等规范的要求，建立适合本单位的财务管理制度，并
17、严格执行；二是水利建设专项资金必须专款专用，任何单位和个人不得滞留、侵占和挪用；三是严格按照上级主管部门批准的项目初步设计概算、年度投资计划和基本建设支出预算使用基本建设资金，不得挤占、截留、挪用。预备费动用、设计变更、项目调整等需报原初步设计审批部门批准。四是对于计量支付制度，一定要明确规定，要由单位的财务部门掌握建设资金的拨付情况，对工程款的支付进行把关；,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,五是正确处理工程结余资金，该交回投资方的要交回，该归还贷款的要归还贷款，最后仍有结余资金的，要按照基本建设财务管理规定使用资金；,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水
18、利厅,（三）加强财务管理。一是项目单位必须设置独立的财务管理机构或指定专人负责财务管理；二是严格执行国家各项财经法规、制度、办法，建立健全内部财务管理制度，如货币资金管理、工程价款结算管理、设备、材料采购管理、建设成本、费用管理、合同管理等制度，使财务管理真正做到有章可循；三是财务人员要参与项目招投标、合同签订、竣工财务决算编制、竣工验收、资产移交等工作的全过程。四是加强招投标、合同管理，对招投标、合同条款中涉及财务会计资料、工程担保、价款支付条件和方式、违约责任等方面的内容，进行财务风险控制。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,五是严格按照中国人民银行和财政部有关资金的
19、管理要求开设银行账户，开设的银行账户必须由单位财务部门统一管理，严禁违反规定多头开户，严格履行开设和撤消银行账户的审批手续；六是预付工程款、工程价款结算、工程竣工决算支付要遵守相关程序和满足相应条件。凭合同及建设、施工、监理三方签字的“中期支付证书”或“工程进度报告”支付工程进度款；对结算中涉及对与合同签订单位不符的单位付款时，只能认可合同签订方的结算收据，经此单位的充分授权后才能向另一单位付款；财务部门要定期与工程部门、监理及施工单位对工程价款支付情况进行核对，以保证工程价款支付的连续性、准确性。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,七是做好账务管理工作，正确核算建设成本
20、，及时编制财务决算，做好财务分析工作，按规定及时反馈有关财务报表。八是按要求积极办理工程的竣工财务决算，建立起严格的决算审计及决算批复程序，使其规范化和制度化，为正确计价形成的固定资产提供依据。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,（四）加强会计核算基础工作一是财务人员应严格按照基建会计制度及补充规定和基建财务管理规定等进行会计核算和监督，在工作中要严格按制度、规定办事，不仅要做好基建会计核算，还应通过建立内控制度等形成良好的会计监督。二是以单个工程初步设计批文建账。根据财建2003724号关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知，每个基本建设项目都必须单独建账、单
21、独核算，全面反映单个项目的资金来源及支出等财务状况。三是按基本建设财务制度规定，依概算口径全面反映基建项目建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日发生的一切开支。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,四是依据概算批复建账。按批复的概算进行建账，按批准的建设内容进行会计核算。在建账时，设置的会计账簿尤其是明细账要与项目概算的明细项目基本吻合，形成对应关系，做到成本项目与概算口径保持一致。要以概（预）算中单项、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,（五）加强监督管理一是各级主管部门要加强对水利建设资金的监督，有计
22、划、有重点地实施财务检查。对拉动内需等重点工程项目要加强过程监督，必要时按有关程序安排社会中介机构进行跟踪审计；二是主管部门对检查中发现的问题要提出整改意见，并督促建设、施工等有关单位及时整改。对整改不及时、不到位、不落实的单位按有关规定采取必要的处罚措施，确保整改得到有效落实。三是各单位财务、审计部门要会同有关部门对前期工作经费使用情况进行监督检查，并积极参与项目概（预）算的审查，逐步地、有条件地推行委托中介机构概（预）算审查制度。四是主管部门和项目法人要加强对参建单位的工程建设资金监督检查，掌握资金使用的主要流向，并与有关参建单位签订资金安全合同。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮
23、族自治区水利厅,一、建筑安装工程投资会计案例国有建设单位会计制度规定建筑安装工程投资科目的内容：本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。基本建设财务管理规定规定的建筑安装工程投资内容：建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,根据需要可在“建筑安装工程投资”科目下设置“建筑工程投资”和“安装工程投资”
24、二级科目，在此以下还可按批复初步设计文件、项目建设内容或合同设置明细账。建筑工程包括：（）各种房屋（如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等）和建筑物（如烟囱、水塔、水池等），包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。（）设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,（）为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑
25、物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。（）矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程（不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程），以及铁路、公路、桥梁等工程。（）水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。（）防空、地下建筑等特殊工程。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,安装工程包括：（）生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。（）为测定安装工程质量，对单体设备、系
26、统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作（投料试运行工作不包括在内）。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,例1：2008年1月初，某市水利局项目业主通过招投标方式将某水库除险加固工程出包给水利建设有限公司总承包施工，工期为二年，合同总价为10,000万元。按照合同规定于项目开工前预付备料款为合同金额的10%，预付备料款已从基建账户支付。问题提出：1付款时，建设单位财务部门需要掌握那些工程资料:分析：需要收集中标通知书、标底（函）、工程招投标文件、工程招投标会议纪要（工程补遗书）、设备材料暂定价格表、工程施工合同、施工单位的工程施工进度计划表。,水利基本建设项目成本核
27、算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,2工程付款的内容:分析：工程施工合同签订后，也就是工程施工的开工之前所付的款项就是工程备料款，或者预付工程款，这里要注意三个问题：一是该款项是不是工程进度款，应该明确的是非工程进度款，现行规定支付的比例为建筑工程当年完成工程量的30%，安装工程当年完成工程量的10%；二是会计账务处理如何？正确处理是在“预付备料款”科目核算，不是“预付工程款”科目核算；三是该款项可否计算基本建设投资完成额，不能计算，因为计算工程资金结余时，预付款项均不能作为基建支出进行计算的。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,3财务部门在付款时如何进行复核:分析：财务部
28、门在付款时，应该：一是复核合同条款中的备料款预付的比例，如何进行扣回，在什么时候开始扣回；二是工程进度款项如何计量，什么时候计量，如何付款；三是工程质量保证金的比例为多少，计算的基数是工程造价还是工程结算价，是否符合财政部的文件规定最低为5%；四是工程质量和工程工期的奖罚条款及比例；五是是财务部门要注意付款条件和方式，以及保证施工合同的实施，以免产生漏洞。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,4、预付备料款金额的计算:分析：预付备料款金额=施工合同金额合同规定比例借：预付备料款水利建设有限公司1000万元贷：银行存款开户银行 1000万元,水利基本建设项目成本核算案例讲解,
29、广西壮族自治区水利厅,会计核算时还需注意的几个问题：1本案例收据问题：分析：系外地施工企业进入当地施工，用于收取预收款项的收款收据必须是当地税务部门印制的收款收据。如为本地建筑施工企业，也必须用当地税务部门印制的收款收据，不能用非税务部门印制的三联或二联等收款收据。2款项支付问题：分析：工程的备料款项或者工程进度款项必须支付给水利建设有限公司，理由是施工合同是与水利建设有限公司签订，其主体是水利建设有限公司，所以，所有款项均不能付给其他单位，如有水利建设有限公司授权方可支付。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,例2：项目业主于次月底收到施工单位上报的“工程价款计量单”的进
30、度为500万元，经工程监理单位核实为495万元，其中：主坝加固255万元，溢洪道加固240万元，并经建设单位工程部门和领导审批的金额均为495万元，没有合同以外的工程量和索赔事项。合同规定工程质量保证金的比例为工程进度款的5%。此外施工企业提供了工程进度安排计划表和工程施工具体方案，合同金额分二年平均完成，材料费约占合同金额的60%。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,审核,问题提出：1财务部门如何审核施工企业上报的工程资料是否符合规定：分析：财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核：施工单位上报要求支付工程量是否按照工程初步设计文件和年度支出预算所确定的工程范围、建设内
31、容、标准确认完成工程量；施工单位上报要求支付工程计量款的资料格式是否符合国家有关规定和项目业主的具体规定；施工单位上报要求支付工程计量款的资料是否在规定的期限内提出，按规定程序办理；施工单位上报要求支付工程计量款的资料是否齐全或完整。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,2财务部门如何审核工程价款计量单中的单价：分析：财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核：复核施工单位上报要求支付工程计量款资料的数量乘单价计算的金额是否正确；合计数相加是否相符；要求支付工程计量款中有否包括合同价以外的增加内容，是如何进行组价的。3复核工程价款计量单中的增加内容的作（组）价是否存在异常：分
32、析：财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核：财务部门要查阅施工合同和招投标文件、双方谈判资料中对合同以外增加内容是如何进行计量，如何进行组价，以及最终处理的权限；检查和复核工程计量款中增加合同外的工程量有否单独列示；,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,检查和复核工程计量款中增加合同外的工程量所计算的单价是否符合上述的计算规定；复核合同外的工程量单价组价的审批程序是否符合基本建设管理程序的规定，该部分最终以财政部门审定为准。4工程备料款是如何进行扣回:分析：工程备料款的扣回方法有两种：一是理论上或相关规定的方法；二是施工合同约定的扣回方式。（1）理论上或相关规定的方法：首
33、先计算预付备料款的起扣点：预付备料款起扣点（未完工程量）=预付备料款数额全年计划建筑安装工程量全年计划建筑安装工程量中的材料费起扣点=1,00010,000/(10,00060%)=1,666.67万元,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,计算起扣点的含义：当工程进度款达到1,666.67万元以后，工程预付的备料款项才可以进行扣回，未到该金额时，支付的工程进度款项是不用计算扣回工程预付的备料款项。（2）施工合同约定的的方法：在施工合同中已经就工程备料款项的扣回进行约定具体办法，我们就按约定的办法扣回预付的备料款。借：建筑安装工程投资主坝加固工程 255万元 溢洪道加固 24
34、0万元 贷：其他应付款 建设有限公司质保金24.75万元 应付工程款 水利建设有限公司 470.25万付款时：借：应付工程款 水利建设有限公 司470.25万 贷：银行存款户 470.25万元,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,会计核算时还需注意的几个问题：工程进度如何进行核算的问题:分析：有的项目支付进度款通过“预付工程款”核算，问题比较严重，不符合基本建设会计制度的规定，也就是账务处理不规范，其危害的结果较为严重，工程结余资金=基建拨款基建支出的等式看出，预付款项不能计算为基建支出，所以年终时，一方面强调工程建设资金严重不足，工程拖欠款项的现象普遍；另一方面所反映的基
35、本建设结余资金余额巨大，其直接原因是只反映工程预付款项，未真实反映工程进度情况所导致的。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,对对已完成的工作量，在履行必备的结算手续后，无论工程价款是否已支付，都要进行计算和归集，计入各成本核算对象，防止成本与工程形象进度之间的背离。支付承包商的预付工程款和预付备料款，不在成本中反映，结算时，按合同约定的比例或额度，予以抵扣。承包商的质量保证金在扣留时计入成本。（2）建筑安装工程投资核算的注意事项规范工程进度款支付审批程序。在施工承包商提出支付申请后、现场监理、建设单位各个部门（工程、合同、财务）按相应职责对工程量、结算金额、支付条件等进行
36、复核后审签意见，最后单位领导审签。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,实行投劳折资的项目，根据有关部门的审批内容办理结算，列为“建筑安装工程投资”核算时，要求结算内容详实、计算正确、审签手续齐全。严格按合同办理价款的支付，在支付审签中注意对支付条件、支付方式、支付比例的审核，不得随意改变。在合同最后一次结算前，需要掌握合同最终确认金额，清理核对该合同单位的所有往来款项，预付工程款应全部抵扣完毕。应建立工程价款支付情况明细台账，详实记录每次结算的工程量、单价及金额。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,例3：2004年8月底，水利建设有限公司上报的“工程
37、价款计量单”的工程进度为800万元，其中：主坝加固245万元，副坝加固125万元，溢洪道加固165万元，进库公路265万元，经监理单位与建设单位审核后，金额无误。该工程进度款已在起扣点之上，预付备料款扣回的比例为工程进度款的15%，质量保证金扣回后的余款以银行存款支付。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,问题提出：1如何复核工程价款计量单的金额计算的正确性:分析：工程价款计量单金额计算的正确性复核应从以下几方面着手：复核单价乘数量的结果正确性；复核工程取费标准是否符合规定；招投标文件和施工合同规定的包干费用计量的准确性；工程价款计量单的合计数相加是否正确。2工程备料款是否
38、应扣回，质保金扣回的比例在5%以上:分析：案例中已经确定工程备料款是应扣回，并且明确预付备料款扣回的比例为工程进度款的15%，工程质量保证金为5%，符合财政部的文件规定。我们在支付工程进度款项时予以扣回。同时，如果建设单位为施工过程中垫付的水费和电费，应在支付工程进度款项时予以扣回。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,3相关的单据是否符合规定，手续是否齐全的审核:分析：审核工作一般从以下几个方面进行的：一是原始单据的形式上进行审核，包括施工单位、监理单位和建设单位有关部门的印章是否符合规定；二是审核规定的程序是否得到执行，一般情况为：施工单位提出工程监理单位签证建设单位工
39、程部门（施工合同管理部门）签证工程部门签证建设单位财务部门签证建设单位负责人签字建设单位财务部门付款的程序索取发票。三是是审核施工单位提供的单据是否符合规定。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,4预付备料款和质保金扣回的计算:分析：计算预付备料款扣回金额=80015%=120万元 计算工程质量保证金的金额=8005%=40万元会计分录：借：建筑安装工程投资主坝加固工程 245万元 副坝加固工程 125万元 溢洪道加固工程 165万元 进库公路 265万元 贷：预付备料款水利建设有限公司 120万元 其他应付款水利建设有限公司质保金40 银行存款银行 640万元,水利基本建
40、设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,例4：2009年4月底，该水库已通过验收，质量符合双方约定标准，工程款项已办理结算，并经财政部门审核，总价款为10,080万元（其中：合同规定工程延迟，违约金为每天20,000元，施工单位共延误合同工期60天），其中：临时设施费为100万元（工棚及施工便道、临时围墙）；设备主要有：闸门为800万元及安装费50万元；变压器设备（包括高低压配电柜等设备）为300万元及安装费60万元；工程款已支付8,000万元，备料款已扣完，工程质量保证金假设本次结算时一次性扣回，工程的结算尾款已通过银行予以支付。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅
41、,问题提出：1该项目是否经过验收，验收中的整改内容是否已完成:分析：建设单位的财务部门在同施工单位办理工程竣工结算时，要注意该项目是否经过竣工验收，查阅工程竣工验收的会议纪要，对于工程竣工验收的会议纪要中的整改内容是否已经得到落实和整改，并且经过建设单位和有关部门验收，手续已经齐备。只有这样，才可以同施工单位办理工程竣工结算。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,2办理结算的资料是否齐全，包括相关资料有否给财务部门留存:分析：工程项目建设任务完成后，及时地同施工单位办理工程竣工结算工作，这是基本建设制度所规定的。办理结算的资料应该包括哪些内容：经过社会中介机构审查或审核的工
42、程造价咨询（审价）报告及工程造价计算过程计算式和明细表，财政部门的审核意见；工程施工单位上报的工程结算书；工程在施工过程中各方出具的并经确认的技术变更联系单；工程施工过程中的有关协调会议纪要；工程验收的会议纪要；工程的质量证书等；上述资料均应给建设单位财务部门留存，便于办理工程竣工财务决算。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,3分析工程项目的构成内容，正确划分会计核算中的具体内容，以便使用不同的会计科目:分析：由于社会中介机构的注册造价工程师、造价人员和建设单位的工程技术人员不懂基本建设会计制度的规定，只知道同项目施工单位办理工程造价的结算，只要造价或结算金额正确就完成任
43、务，不管财务人员的账务如何处理的规定。那财务会计人员应该分析工程项目的构成内容，一般由下列内容组成：主体工程的土建造价；主体工程的安装工程造价；设备金额及安装费；工程的临时设施费；,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,附属工程的造价；有关配电设施工程的造价；其他项目的造价；由此可见，不同的工程项目成本或费用，其核算的会计科目、明细科目是不同的，故会计人员要正确划分工程项目成本和费用，如有难度，就提请工程技术人员进行划分，便于会计核算；特别要注意项目施工过程中的单项工程报废，其成本不能混淆于正常工程成本中，需报财政部门审批后列入待摊投资报废工程损失项目。4质保金扣取的基数:分
44、析：工程质量保证金计算的基数为工程项目结算造价，而非工程基本造价金额；,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,5有关项目金额的计算：计算违约金的金额：60天2万元/天=120万元水库除险加固工程的造价=10,080+120=10200万元水库除险加固土建造价=10,200-100-800-50-300-60=8890万其中：主坝加固3590万元，未付款270万元；副坝加固工程 1425万元，未付款125万元；溢洪道加固工程2665万元，未付款245万元；进库公路工程1210万元，未付款130万元。质保金=10,0805%-80005%=104万元应付工程款=10080-800
45、0=2080万元实际支付工程款=10800-120-8000-80005%=1856万元,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,会计分录如下：借：建筑安装工程投资建筑工程主坝加固 270万元 副坝加固工程 125万元 溢洪道加固工程 245万元 进库公路工程 130万元 建筑安装工程投资安装工程闸门安装费 50万元 建筑安装工程投资安装工程变压器安装费 60万元 设备投资需要安装设备闸门 800万元 设备投资需要安装设备变压器 300万元 待摊投资临时设施工棚及施工便道 100万元 贷：应交基建收入其他收入违约金收入120万元 其他应付款水利建设有限公司 104万元 银行存款
46、银行户 1856万元,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,会计核算时还需注意的几个问题：1工程造价中的临时设施费如何列示？分析：按照会计制度规定应在待摊投资临时设施费项目列示，并且在临时设施费项目下列示明细的工程项目的名称、计量单位、工程数量等基本要素，不能将不同的临时设施项目混合在一起进行核算。2工程造价结算书中已扣回违约金的会计处理？分析：扣回施工单位承担违约责任的违约金，其违约金的会计账务处理应列入“应交基建收入”其他收入科目，违约金收入不能直接冲减工程项目的造价。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,3工程造价结算书中的设备金额列示问题？分析：工
47、程造价结算书中的设备金额，按照会计制度规定在设备投资科目进行列示；房屋工程概算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程和列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程等项目是在建筑安装工程投资科目；设备投资科目应列示出设备的计量单位、数量、规格、型号、产地、主要技术指标等要素。4设备的基础及安装费应如何列示？分析：设备的基础及安装费的会计账务处理，应按照基本建设会计制度的规定：在建筑安装工程科目单独列示设备的基础及安装费，以便今后办理工程竣工财务决算时所用数据。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区
48、水利厅,5平时已作工程进度估价列账的处理？答：如果平时已作工程进度估价列账的账务处理，原估价入账金额在下月初应如数用红字冲回；假如平时未冲回，待工程竣工结算办理时的，要用红字冲回。6工程结算书造价的同合同造价相差金额较大时，财务会计人员应该如何处理？分析：如果工程结算书造价与合同造价相差金额较大时，建设单位的财务人员应该提请建设单位工程技术部门、工程预算管理部门等部门将差额原因进行分析，是否存在计划外的投资项目、应该招投标而未进行招投标的项目，并且将增加的具体项目分析清楚，是数量增加还是单价增加，或者是其他原因的增加，以便今后工程竣工财务决算办理时备用。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西
49、壮族自治区水利厅,7如何登记有关基建支出科目明细账？分析：基建支出科目明细账登记工作的好坏，直接反映一个会计人员的水平高低，也能看出会计人员的综合素质，那么如何进行登记：按照工程项目批准概算内容，设置基建支出科目的核算框架；依据投资概算表列示的工程内容，在会计核算时设置相应项目与之相对应，以便概算执行情况的分析；批准概算项目以外的工程，应该单独进行列示；相同性质项目分不同施工单位的，应在同一明细科目核算及列示；登记明细账时，应明细记录工程项目的基本要素，例如工程的计量单位、数量、开竣工时间、合同金额、是否招投标，以及设计、监理单位等要素；此外，还应注意记录工程设备的规格及型号等内容。,水利基本
50、建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,8在基本建设项目实施过程中，那些内容不得列入建设成本开支？分析：在基本建设项目实施过程中，下列内容不得列入建设成本开支：对外投资支出、被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、以及捐赠、赞助支出，国家法律、法规规定以外的各种付费，国家规定不得列入成本、费用的其他支出均。,水利基本建设项目成本核算案例讲解,广西壮族自治区水利厅,二设备投资的会计案例国有建设单位会计制度规定：设备投资科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。需
