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1、1,期末存货该如何计价？,案例回顾,A型设备,甲材料,星海公司对存货的期末价值计价方法：成本与可变现净值孰低计量。,结存数量：2000千克单位成本：25元总成本：50000元可生产A型设备10台,2,A型设备,销售费用及税金：500元/台,正常市场售价：12000元/台,甲材料,人工及间接制造费用：5600元/台,3,加工,销售,4,案例回顾,2002年12月31日 甲材料 星海公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费用。,市场价格：25元/千克,市场价格：20元/千克,5,案例回顾,问题：根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，
2、金额是多少。,6,假定情况（一）,假定2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台12500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。,7,分析（一）,根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为12台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，仅可生产A型设备10台，低于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A型设备单位售价12 500元作为计量基础。,8,虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但用甲材料生产的A型设备的可变现净值为 12 000元（12 500-500），高于其
3、生产成本10 600（5 000 5 600），并没有发生价值减损。在这种情况下，以A型设备合同单位售价 12 500元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本，因此，甲材料不需要计提存货跌价准备。在2002年12月 31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按账面成本50 000列示。,9,假定情况（二）,假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产的A型设备的每台市场售价降为10800元。2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台11000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。,10,分析（二）,根据星海公司与诚信公司
4、签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为5台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，可生产A型设备10台，高于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应分别按销售合同约定的A型设备单位售价11 000元和 A型设备的市场售价10 800元作为计量基础。计算如下：10台 A型设备的可变现净值=5*（10800-500）+5*（1100-500）=104000（元）10台 A型设备的生产成本=10*（5000+5600）=106000（元）,11,上述计算结果表明，A型设备的可变现净值低于其生产成本，因此，用于生产A型设备的甲材料应按可变现净值计量。甲材料的可变现净值=104
5、 000-5600 000=48000（元）由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：,12,甲材料应当计提的存货跌价准备=50 000-48 000=2000（元）在 2002年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按48 000元列示。,13,假定情况（三）,假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止A型设备的生产，也没有签订任何A型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。,14,分析
6、（三）,由于星海公司准备将甲材料全部售出，因此，甲材料的可变现净值不能再以A型设备的售价作为计量基础，而应以其当前的市场价格每千克20元作为计量基础。计算如下：甲材料的可变现净值=2000*20-1200=38 800（元）由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：,15,甲材料应当计提的存货跌价准备=50 000-38800=11 200元 在2002年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按38 800元列示。,16,不足之处请老师同学指正谢谢大家！,会计08-1班第四组组长：王园园讲解：冯倩制作人：赵义杰 冯倩辅助工作：王园园 郭丽 王璐 冯玉龙 戴立科 李涛 唐春燕 郭宁,
