中职高等教育出版社企业财务会计第四章存货.ppt

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1、,第四章 存货,第一节 存货概述第二节 存货成本的计价方法及其应用第三节 库存商品第四节 委托加工物资第五节 低值易耗品第六节 包装物第七节 存货的清查,这是一个食品加工厂加工竹笋的程序：,完整地体现了一个由原材料到库存商品的过程。那么这个完成的过程，在会计上该如何来核算呢？这就是本章需要学习的问题。,引入：,是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,一、存货的定义及特征,第一节 存货概述,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,存货的确认,该存货的成本能够可靠地计量,存货的计量包括：初始

2、计量（入账价值的确定）后续计量（发出计量、期末计量）,二、存货的计量,存货初始计价,外购存货成本的构成如下图所示：,【单选题】某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税率为17，另发生运费30000元（按7抵扣增值税额），装卸搬运费10000，途中保险费9000元。A材料运抵企业后，验收入库2498吨，运输途中发生合理损耗2吨。则A材料的入账价值为（）元。A.3049000 B.3047308 C.3046000 D.3046192,B,【单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。

3、所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.117B.100 C.79.25 D.70,C,三、存货的内容与分类,按经济内容分类：,库存存货是指企业库存的准备销售或生产耗用的各类存货。委托加工存货是指企业委托外单位加工发出的各种材料物资。在途存货是指企业购入的期末尚未到达入库的各种材料物资。,按存放地点不同分类：,四、存货收发的原始凭证,(一)存货收入的原始凭证 企业向外单位购入存货时，原始凭证主要是货款结算凭证和材料入库凭证，货款结算凭证包括供应单位的发票、运输单位的运费单据及汇总结算凭证等；材料入库凭证主要是

4、收料单（也称入库单）。材料收料单是根据存货到货，并经过验收审核后，按规定填写的原始凭证。,(二)存货发出的原始凭证1、领料单领料单是一种一次性领料凭证，是由用料部门在领料时由经办人填写。,(二)存货发出的原始凭证2、限额领料单限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证。适用于有消耗定额并经常领用的材料。,（一）先进先出法（二）加权平均法（三）个别计价法,第二节 存货成本的计价方法以及应用,一、存货按实际成本计价的方法,（一）先进先出法,这种方法是假定先购入的存货最先发出。在这种方法下，每次购入存货时，应按时间的先后顺序逐笔登记其数量、单价和金额，每次发出存货时，按照先购入存货的单价计算发出

5、存货的实际成本。,我先入的库，我得先出库。,期末结存成本=期初存货结存余额+本期收入存货金额-本期发出存货金额,重要的概念和公式：,期末结存数：是期初留存存货加上本期购进的减去本期发出后剩余存货的价值。,存货先进先出的举例,本月发出存货总成本,期末结存数,（二）加权平均法,这种方法是根据本期期初结存存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额，在期末一次计算本期存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货和期末结存存货价格，一次性计算本期发出存货的实际成本。,我们出库不分先后。,加权平均单价？,其计算公式如下：,发出存货金额=发出存货数量加权平均单价,期末结存成本=期初存货结存余额+本期收入存货金额

6、-本期发出存货金额,或 期末结存成本=期末存货结存数量加权平均单价,存货加权平均法的举例,本月发出存货总成本,期末结存数,（三）个别计价法,个别计价法又称个别认定法，是指以每批存货的实际单位成本作为该批存货发出的单价来计算发出存货的成本。这种方法一般适用于能够明显区分的大件贵重商品，以及分批次计算发出存货成本单位。,我们各自因需要出库，彼此不影响。,个别计价法的举例,本月发出存货总成本,期末结存数,大华工厂4月初结存甲材料2 000千克，单价3.50元，计7 000元。4月份发生的有关甲材料的收发业务如下：（1）3日，购入甲材料1 000千克，单价3.70元，计3 700元。（2）10日，发出

7、甲材料1 600千克。（3）12日，购入甲材料2 000 千克，单价3.75元，计7 500元。（4）21日，发出甲材料2 500 千克。（5）28日，购入甲材料3 000 千克，单价3.65元，价款计10 950元。要求：用先进先出法、加权平均法计算4月份该厂发出存货的成本和期末存货成本。,【例题】,1、在物价持续下跌情况下，使期末存货价值最小的是以下那种方法？A.先进先出法 B.加权平均法 2、在物价持续上涨情况下，企业发出存货不用先进先出法 计价，为什么？,想一想,二、存货按实际成本计价的核算,(一)账户设置 在实际成本计价核算时，应设置以下账户：“原材料”账户、“在途物资”账户、“应付

8、账款”账户、“应付票据”账户等。,原材料按实际成本计价是指企业对库存的各种原材料的收入、发出、结存全部按实际成本在其明细账和总账中予以登记。该方法一般适用于规模较小、存货品种简单、收发业务不多的企业。,借方余额反映企业库存原材料的实际成本,原材料,验收入库原材料的实际成本,生产领用材料,出售材料,发出委托外单位加工的材料,指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。,企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。,在途物资,企业购入的在途物资的实际成本,

9、已验收入库在途物资的实际成本,借方余额反映企业在途物资的实际采购成本,企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，并按其金额记入贷方，其借方反映企业已经付款或开出汇票支付的款项，期末余额在贷方，反映期末尚未支付的货款。,应付账款,已经付款或开出汇票的款项,赊欠供货方的款项,未支付的款项,在途物资,企业购入的在途物资的实际成本,已验收入库在途物资的实际成本,借方余额反映企业在途物资的实际采购成本,企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向对方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时应记入该账户的贷方，企业在汇票到期并支付款项时在其借方冲销。期末余额在贷方反映没有到期尚未支付的票据款。,（二）

10、原材料收入的核算,材料和账单同时到达,1、外购原材料的核算,借：原材料甲 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金,根据验收入库情况支付货款或开出商业汇票时：,材料和账单同时到达,【例】3月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税款1700元。A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付了货款。,借：在途物资公司 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金,借：原材料材料贷：在途物资,材料未到，账单先到,购买时：,验收入库时：,【例】3月5日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款20000元，增值税款

11、3400元。甲公司已开出商业汇票，B材料尚未到达公司。,材料未到，账单先到,【接上例】3月10日，甲公司购入材料已到达公司并验收入库。,材料未到，账单先到,借：原材料材料 贷：应付账款,月份中：,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,借：原材料材料 贷：应付账款,材料已到，账单未到,月末暂估入账：,下月初红字冲回：,收到发票时：,不做账务处理。,材料已到，账单未到,【例】3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批，材料已验收入库，A材料的计划成本10000元，月末账单未到。,提示：,掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科目有：原材料、在途物资。“材料已运到并已验收入库”的

12、条件决定使用的会计科目是“原材料”。“材料尚未运到或者尚未入库”决定会计科目为在途物资，待验收入库时再转入原材料科目。,（二）原材料收入的核算,2、自制材料的核算,企业自制材料是指由本企业的生产部门自行加工并已完工入库的材料物资，对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资交库单及成本核算凭证，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。,【例】3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。,存货,取得,实际成本,发出,移动平均法,加权平均法,先进先出法,个别计价法,实际 成本,（三）原材料发出和结存的核算,企业因生产领用和其他领用而发出的原材

13、料应按其实际成本结转，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。由于在实际成本计价核算下，企业每批入库材料的成本可能不同，因而应按前述所介绍的先进先出法、加权平均法等方法计算发出材料的实际成本，并确定期末库存材料的实际成本。,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料,月末，编制“发料凭证汇总表”,【例】3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A材料10千克用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克；销售部门领用B材

14、料30千克。A 材料的单位成本10元，B材料的单位成本20元。,练习,甲公司的原材料按实际成本核算。2008年1月1日结存A材料100千克，每千克实际成本100元。本月发生如下业务：（1）3日，购入A材料50千克，每千克实际成本105元，材料已验收入库。（2）12日，购入A材料70千克，每千克实际成本98元，材料已验收入库。（3）25日，发出A材料180千克。要求:（1）采用先进先出法计算25日发出及结存的成本。（2）采用一次加权平均法计算25日A材料发出及结存的成本。,（一）含义 存货按计划成本计价的核算指企业取得存货时，按其计划成本记入“原记料”等存货账户，而将计划成本与实际成本的差额通过

15、“材料成本差异”账户归集，对于因生产耗用和其他耗用而发出的原材料应按其计划成本结转，并同时按照一定的方法将归集的材料成本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配，最终达到将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。（仍以原材料为例举例说明其核算过程）（二）适用范围 对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。,教学过程,三、存货计划成本计价的核算,“材料采购”“原材料”“材料成本差异”实际采购成本 计划成本,实际成本与计划成本的差额,（三）账户设置,返回,教学过程,1、企业采购一批材料，计划成本1400元，实际采购成本1500元。（超支

16、）入库时：,试算平衡表,1400,1500,100,1500,1500,超支差异,2、企业采购一批材料，计划成本1200元，实际采购成本1000元。（节约）入库时：（节约差异）,试算平衡表,1200,1000,200,1200,1200,返回,（四）原材料收入的核算,具体有3种情形,单到料未到,料到单未到,单料同时到,在月内暂不做账，发票到后，再做处理,发票月末仍未到，月末按计划成本估价入帐，下月用红字凭证冲回,超支,节约,1、结算实际价款,2、结转入库材料成本,2、结转入库材料成本,超支,节约,1、结算实际价款,教学过程,返回,1、外购原材料,借：材料采购（实际采购成本）应交税费应交增值税（

17、进项税）贷：银行存款、应付票据,单到，料未到,教学过程,返回,应根据已开出的商业票据或付款凭证:,当实际采购成本大于计划成本时即：,借：原材料（计划成本）,差异,贷：材料采购（实际采购成本）,材料成本,（超支差异）,超支,教学过程,单到，料未到,返回,当材料验收入库时：,贷：材料采购（实际采购成本）,借：原材料（计划成本）,差异,材料成本,（节约差异）,提醒您：入库：(借超贷约),当实际采购成本小于计划成本时：即,节约,单到，料未到,教学过程,返回,当材料验收入库时：,单到，料未到,【例】甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元。款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费

18、200元（本例暂不考虑运费的增值税）A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。,单到，料未到,教学过程,返回,待A材料入库后：,教学过程,返回,单到，料未到,教学过程,在月内暂不做账，等发票到后，再做处理 借：材料采购 应交税费应交增值税 贷：银行存款、应付账款、应付票据 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（或借记）,返回,料到，单未到,货到，发票月末仍未到，月末按计划成本估价入帐。借：原材料（计划成本）贷：应付账款暂估应付账款（计划成本）下月初，以红字冲回，待发票帐单到达后再作购入处理。借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,教学过程,返回,料到，单未到,【例4-8】甲公司从丙公司购

19、入B材料一批，材料 已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本 3000元。,月未暂估入账：,教学过程,返回,料到，单未到,下月用红字凭证冲回：,教学过程,返回,料到，单未到,应根据实际应支付的价款 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款同时应结转材料采购成本 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（或借记）,（外购原材料无论是否入库，均应通过“材料采购”账户）,教学过程,返回,单料同到,【例4-9】甲公司从丁公司购入C材料500吨，单价20元，计划单价22元，价款10000元，应支付增值税款1700元。C材料已验收入库，款项未付。,教学过程,返回,单料同到,材料验收入库后：,

20、教学过程,返回,单料同到,填空：（老师提问，同学们举手发言）(1)购入材料入库是，超支差异记 方，节约差异记 方。(2)外购原材料无论是否入库，均应通过“”账户。,借,贷,材料采购,教学过程,存货按计划成本计价的核算账户设置,教学过程,、“原材料”,、“材料采购”,、“材料成本差异”,实际采购成本,计划成本,计划成本与实际成本的差异,始终采用计划成本,类似“在途物资”账户,备抵附加调整 账户,返回,材料按计划成本计价与实际成本计价两种核算方法进行比较,教学过程,应在先进先出法、月末一次加权平均、个别计价法等方法中选择一种方法进行核算。,、“原材料”（库存材料计划成本）、“材料采购”（实际采购成

21、本，不管单料是否同时到达都应先计入本科目）3、“材料成本差异“（计划成本与实际成本的差异）,期末结存存货的成本可直接通过“原材料”账户得到,、“原材料”（库存材料实际采购成本）、“在途物资”（尚未验收入库的材料的实际采购成本）,?,?,返回,收料后，物资短缺与损耗,收料后，发现物资出现短缺与损耗。这种情况下，企业应将“材料采购”转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后按以下情况处理：,【例】甲公司从丁公司购入A材料一批，价款8000元，运抵企业后发现短缺2000元。经查明，丁公司少发货1000元，由于运输单位责任短缺1000元。,查明原因前,查明原因后,2、自制材料入库,企业自制材料是指由本企

22、业的生产部门自制加工并已验收入库的材料物资，对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资入库单及成本核算凭证，按其计划成本，借记“原材料”账户，按其实际成本，贷记“生产成本”账户，按两者的差异，借或贷记“材料成本差异”账户。,【例】6月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入库，其计划成本900元，实际成本920元。,（五）原材料发出的核算,在计划成本核算下，原材料的发出按其计划成本进行结转，待期末根据“材料成本差异明细账”计算出本期的材料成本差异率，将本期发出材料的计划成本调整为实际成本，发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在即季末或年末一次计算。,发出原材料，按计划成本计价 借:生

23、产成本 制造费用 管理费用等 贷:原材料(计划成本)计算材料成本差异,根据本月发出材料应负担的成本差异（超支用蓝字，节约用红字）借:生产成本 制造费用 管理费用等 贷:材料成本差异,在计划成本下，原材料的发出核算分成以下三个步骤：,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异，在材料成本差异的借方 负数表示节约差异，在材料成本差异的贷方,100%,本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料应负担的成本差异结存材料实际成

24、本=结存材料计划成本结存材料应负担成本差异,【例4-12】甲公司本月初“原材料”账户余额10000元，“材料成本差异”账户贷方余额400元，本月入库材料的计划成本10000元，本月入库“材料成本差异”为贷方100元，则：,原材料成本差异率=（400100）（1000010000）100%=2.5%,业务举例,【例4-13】按【例4-12】，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。,（2）结转本月发出材料成本差异：,（1）结转发出材料的计划成本：,借：生产成本50（20002.5%）在建工程25（

25、10002.5%）制造费用12.5（5002.5%）管理费用20（8002.5%）贷：材料成本差异107.5（43002.5%）,借：生产成本 2000在建工程 1000 制造费用 500管理费用 800贷：原材料4300,说明：结转发出材料的成本差异用红色的字表示，因为是材料成本差异在贷方，表现为节约差异，表示平时在采用计划成本核算发出材料成本是偏高，故现在的调整是要减少平时偏高的部分，所以此时红色来表示相应科目的减少。,归纳,企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额30

26、0元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450,练习1,B,某工厂原材料采用计划成本计价，2009年1月份“原材料”账户某类材料期初余额为56000元，“材料成本差异”账户期初借方余额为4500元，原材料单位计划成本为12元。本月10日进货1500公斤，进价10元，运费500元；20日进货2000公斤，进价13元，运费1000元。本月15日和25日车间共领用材料2000公斤。增值税税率为17%请编制相关会计分录。,练习2,第一步：购进和发出材料计划成本核算10日购进：借：原材料 18000贷：材料

27、采购 15000 材料成本差异 300020日购进：借：原材料 24000 材料成本差异 2000贷：材料采购 26000本月领用：借：生产成本 24000贷：原材料 24000,第二步：计算材料成本差异率材料成本差异率=（4500-3000+2000）/（56000+18000+24000）=3.57%,第三步：结转材料成本差异借：生产成本 856.8 贷：材料成本差异 856.8,【答案】,四、存货的明细分类核算,（一）材料明细账,（一）材料明细账,这个表格需要注意以下几个知识点：1、它是一个数量金额式的明细账簿，反映材料的收入、发出、结存情况的明细账；2、在计划成本下，日常不需要登记金额

28、，只登记数量，月末根据结存数量和计划单价计算结存金额；3、材料明细账要按照材料的品种来设置。,以书本上面的表格为讲解基础。P63,（二）材料采购明细账,这个表格需要注意以下几个知识点：1、它是横线登记式明细账，反映材料的付款、到货和在途情况；2、当材料付款时，在借方栏内填入买价和运杂费等实际支出；3、当上述批次材料到货入库时，在同一行内贷方栏内将计划成本填入，同时根据借贷方差额填入材料成本差异栏内；4、材料采购明细账按照供应单位以及品种来设置。,以书本上面的表格为讲解基础。P63,（三）材料成本差异明细账,这个表格需要注意以下几个知识点：1、该明细账户可分为收入、发出、结存三栏，为反映成本差异

29、以及计算成本差异率，每栏分设计划成本和成本差异两栏；2、它可以在月末根据收发料汇总表一次性来登记；3、它是结转材料成本差异的依据。,以书本上面的表格为讲解基础。P64,第三节 库存商品,一、库存商品的概念,库存商品,验收入库的库存商品成本,发出的库存商品成本,借方余额反映各种库存商品的实际成本或计划成本,按库存商品种类、品种设置明细核算,二、库存商品的核算,入库,完工,结转已售商品成本,发出销售,主营业务成本,库存商品,生产成本,库存商品增加和发出流程,【例4-14】某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位成本500元，企业应根据产品入库单等有关原始凭证，做如下会计分录：,例题1,例题2,【例

30、4-15】某企业本月销售甲商品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成本8000元。,第四节 委托加工物资,一、委托加工物资的实际成本,实际成本,2、支付的往返运费,1、拨付加工物资的实际成本,3、支付的加工费,4、缴纳的有关税费,委托加工物资,收回加工物资的实际成本,发给外单位加工的物资实际成本,支付的加工费、运杂费,应计入的税金,委托外单位加工尚末完成物资的实际成本,二、委托加工物资的核算,设置“委托加工物资”账户按加工合同、受托加工单位等设置明细账,1、发出委托加工物资的核算 借:委托加工物资 贷:原材料2、支付加工费用和运杂费等的核

31、算 借:委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额)贷:银行存款等,具体分录：,3、交纳的消费税的核算（1）委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，支付的消费税计入成本 借:委托加工物资 贷:银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于继续加工的，支付的消费税款可以抵扣销售环节应交纳的消费税 借:应交税费应交消费税 贷:银行存款等 4、加工完成回收加工物资的核算 借:原材料 贷:委托加工物资,应计入委托加工物资成本的税金增值税 消费税,注意,一般纳税人不计入,小规模纳税人计入,收回后直接销售计入,收回后连续加工为应税消费品再出售不计入,（一）拨付物资及支付运费,拨给外单位加工的物资，应按其

32、实际成本及支付的运费，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”、“银行存款”账户，按计划成本计价核算的，还应同时结转材料成本差异。,【例4-16】合安公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为17%。2010年12月11日，合安公司发出原材料，实际成本为80000元。,【例4-17】接【例4-16】，2010年12月12日，合安公司支付委托加工材料运杂费2000元。,【例4-18】甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工包箱，B材料的计划成本10000元，成本差异为节约差异200元，另向运输公司支付运费300元。,委托加工物资实际成本=10000200300=10100（元）,

33、（二）支付加工费、增值税,加工完毕，企业向受托方支付工费和增值税款时，应按其实际支付的加工费及增值税款，借记“委托加工物资”账户，“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”账户。,【例4-19】接【例4-17】2010年12月20日，合安公司支付加工费10000元，增值税1700元。,【例4-20】接【例4-18】，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元，增值税170元，款项用银行存款支付。,（三）收回委托加工物资支付的运杂费及入库,收回委托加工物资所支付的运杂费应按其支付金额，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”账户。收回委托加工物资验收入库，按加工物资的

34、实际成本借记“原材料”、“包装物”等账户，贷记“委托加工物资”账户。,【例4-21】接【例4-19】12月25日，合安公司收回加工材料，结转实际成本。,【例4-22】接【例4-20】，上述包装箱加工完毕已运回入库，企业用银行存款支付运杂费用500元。该批包装箱按实际成本入账。,（1）支付运费500元：,（2）结转入库包装箱成本：,例：甲企业委托乙企业加工物资一批（属于应税消费品）。原材料成本为30000元，支付的加工费为6000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料。,例题,（1）发出委托加工材料

35、借：委托加工材料 30000 贷：原材料 30000,答案,（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）消费税组成计税价格（300006000）/(1-10%)=40000(元)受托方代收代交的消费税税额40000104000（元）应交增值税税额6000171020（元）,甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资 6000 应交税费 应交增值税（进项税额）1020 应交消费税 4000贷：银行存款 11020甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：委托加工物资（60004000）10000 应交税费应交增值税（进项税额）1020

36、 贷：银行存款 11020,102,（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（30000+6000）36000 贷：委托加工材料 36000甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：原材料（30000+10000）40000 贷：委托加工材料 40000,指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及企业内部用于储存、保管商品而使用的包装容器等。,第五节 低值易耗品,一、低值易耗品的概念和特点,特点：1、具有与固定资产相同的特征。2、具有与材料相似的特点。,低值易耗品一般能多次参与生产经营过程而不改

37、变其原有的物资形态，具有劳动资料的特征。,这部分劳动资料有的使用时间短于一年，有的单位价值比较小，例如：几元、数十元、近百元的都有、这与企业的材料相似，不符合固定资产的确认条件。,周转材料低值易耗品,生产车间、管理部门领用低值易耗品,期末结存的低值易耗品的实际成本,二、低值易耗品核算的账户设置,设置“周转材料低值易耗品”账户按类别或品名设置明细账，进行明细核算在周转材料下，需单独设置“周转材料低值易耗品（在用）”、“周转材料低值易耗品（在库）”、“周转材料低值易耗品（摊销）”明细科目。,购入、自制、委托加工收回的低值易耗品,注意：,会计上，包装物、低值易耗品可在“周转材料”账户下专门设置二级账

38、户核算，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户进行核算。,三、低值易耗品的核算,取得低值易耗品的核算领用低值易耗品的核算,注：低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。故：本节只介绍低值易耗品的领用的核算。,一次转销法,五五摊销法,低值易耗品摊销方法,（一）一次摊销法,对一次领用的低值易耗品数量不多、金额不大，可采用一次摊销法，即在生产领用时将其成本一次转入有关成本费用账户。低值易耗品报废时再将其残料价值冲减当月成本费用。,领用时：借：制造费用/管理费用 贷：周转材料低值易耗品,报废时：借：原材料残料 贷：制造费用/管理费用,一次摊销法具体核算分录,【例4-23】3月10日，车间领用工

39、具一批，实际成本500元。报废工具一批，收回残料价值20元，残料已入库。,（1）领用工具：,（2）报废工具：,（二）五五摊销法,第一次领用低值易耗品：借：周转材料低值易耗品（在用）贷：周转材料低值易耗品（在库）,摊销成本的50%：借：制造费用/管理费用（50%成本）贷：周转材料低值易耗品（摊销）,五五摊销法具体核算分录,报废：摊销另外50%成本：借：制造费用/管理费用（50%成本）贷：周转材料低值易耗品（摊销）注销成本：借：周转材料低值易耗品（摊销）贷：周转材料低值易耗品（在用）残料入库，冲减费用：借：原材料残料 贷：制造费用/管理费用,【例4-24】合安公司发出低值易耗品一批，价值30000

40、元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本，行政管理部门领用低值易耗品10000元。该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。,（1）发出低值易耗品时：,（2）低值易耗品报废时：,（3）回收残料价值：,（4）将报废低值易耗品从账上转销：,【例题】某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间9月20日从仓库领用周转材料一批，实际成本为10000元。12月31日该批周转全部报废，报废时的残料价值为2000元，作为原材料入库。,（1）9月20日,借：周转材料低值易耗品（在用）10000 贷：周转材料低值易耗品（在库）10

41、000借：制造费用 5000 贷：周转材料低值易耗品（摊销）5000,（2）12月31日,借：制造费用 5000贷：周转材料低值易耗品（摊销）5000借：周转材料低值易耗品（摊销）10000贷：周转材料低值易耗品（在用）10000借：原材料 2000 贷：制造费用 2000,低值易耗品的发出核算中，一次转销法很简单，直接在发出时就计入费用中。五五摊销法较难，按照以下思路来理解具体的业务：将放在仓库中的低值易耗品全部转为在用；按领用部分将一半的金额的低值易耗品通过摊销科目计入到费用中；等到报废时，将另一半金额低值易耗品再次通过摊销科目计入到费用中；将在用的低值易耗品全部由在用转为摊销；收回残料价

42、值，冲减前面计入到成本或费用的科目。,总结,指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、袋、坛等。,理解：包装物核算内容,第六节 包装物,一、包装物的概念,下列各项属于包装物核算的范围：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,下列各项不属于包装物核算的范围：(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料”账户核算；(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，

43、分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；(3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为库存商品进行管理和核算。,周转材料包装物,生产使用、出售、出租出借包装物的实际成本,期末结存的包装物实际成本,二、包装物核算的账户设置,设置“周转材料包装物”账户在周转材料下，需单独设置“周转材料包装物（在用）”、“周转材料包装物（在库）”、“周转材料包装物（摊销）”明细科目。,外购、自制及委托加工收回包装物的实际成本,三、包装物的核算,包装物的收入核算包装物的领用核算,注：低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。故：本节只介绍低值易耗品的领用的核算。,包装物的领用核算,生产领用包装物,随同商品出

44、售的包装物,出租包装物,出借包装物,借：制造费用/生产成本 贷：周转材料包装物,【例4-25】3月10日，车间生产领用包装物一批，实际成本500元。,（一）生产领用包装物,不单独计价的包装物：借：销售费用 贷：周转材料包装物,（二）随同产品出售的包装物,单独计价包装物：借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,【例4-26】企业销售产品领用包装物一批，实际成本200元，单独计价。,（1）领用时：,（2）若上述领用包装物不单独计价，则领用时：,（三）出租出借包装物,出租包装物是企业在销售商品时，需要将包装物出租给购买方暂时使用的一项业务。出租包装物核算主要包括发出包装物，收取租金、押金，摊销使用成本

45、，发生修理费用，收回包装物等核算。出借包装物是企业在销售商品时，将包装物出借给购买方使用，用后归还的一项业务。出借包装物核算与出租包装物核算基本相同，不同的是在摊销使用成本时，记入“销售费用”等账户。,出租包装物取得租金收入作为企业的其他业务收入，租金收入按税法规定，随产品销售计征增值税，出租包装物的摊销价值作为企业的其他业务成本。出借包装物由于没有收入，根据成本与收入的匹配原则，不能计入相关的成本账户中，故应将出借包装物的成本计入“销售费用”账户。,注意：,包装物的摊销法,一次转销法,五五摊销法,生产领用和随同商品出售的包装物价值一次转移，而出租、出借包装物的价值可以多次转移。,注,出租、出

46、借包装物的价值通常于领用时采用一次转销法进行摊销。价值较大的包装物也可以用五五摊销法进行摊销。,第一次出租包装物：借：其他业务成本 贷：周转材料包装物借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,收到押金：借：银行存款 贷：其他应付款包装物押金,出租包装物的业务核算：,返还押金：借：其他应付款包装物押金 贷：银行存款出租包装物报废，冲减相关费用：借：原材料 贷：其他业务成本,【例4-27】2010年10月,合安公司出租库存未用包装物400件，每件单位实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元,收取押金48000元。包装物采用五五摊销法摊销。,（1）领用

47、时：,【例4-27】2010年10月,合安公司出租库存未用包装物400件，每件单位实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元,收取押金48000元。包装物采用五五摊销法摊销。,（2）领用时摊销50%价值：,【例4-27】2010年10月,合安公司出租库存未用包装物400件，每件单位实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元,收取押金48000元。包装物采用五五摊销法摊销。,（3）收到押金时：,【例4-27】2010年10月,合安公司出租库存未用包装物400件，每件单位实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元,收取押金48

48、000元。包装物采用五五摊销法摊销。,（4）每月收取租金时，由于价外没有收取增值税，应将租金收入作为含税收入，折算为不含税收入，即6000(1+17%)=5128.21（元）；销项税额为5128.2117%=871.79（元）。,借：银行存款 6000 贷：其他业务收入 5128.21 应交税费应交增值税 871.79,【例4-27】2010年10月,合安公司出租库存未用包装物400件，每件单位实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元,收取押金48000元。包装物采用五五摊销法摊销。,（5）5个月后，收回包装物400件，退还押金48000元。,借：其他应付款包装物押金

49、 48000 贷：银行存款 48000,【例4-28】假设上述包装物于2011年9月报废,报废量残翻新收入1000元，摊销另外50%价值。,（1）报废时摊销50%价值。,【例4-28】假设上述包装物于2011年9月报废,报废量残翻新收入1000元，摊销另外50%价值。,（2）将报废包装物从账上转销。,【例4-28】假设上述包装物于2011年9月报废,报废量残翻新收入1000元，摊销另外50%价值。,（3）将报废包装物从账上转销。,一次转销法,报废包装物时：借：销售费用 贷：周转材料包装物,出借包装物的业务核算：,收到押金：借：银行存款 贷：其他应付款包装物押金返还押金：借：其他应付款包装物押金

50、 贷：银行存款,【例4-29】2010年10月，企业出借库存未用包装物400件，每件单位实际成本20元，共计8000元，收到押金10000元。包装物采用一次转销法摊销。,（1）转销成本时：,【例4-29】2010年10月，企业出借库存未用包装物400件，每件单位实际成本20元，共计8000元，收到押金10000元。包装物采用一次转销法摊销。,（2）收到押金时：,包装物损益核算小结,存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面记录核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。,第七节 存货的清查,一、存货清查的方法,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末