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1、关于个人所得税的,合理避税和计算方法,单位：财务中心姓名：杨晓文 2013年11月30日,一、个人所得税的概念 二、关于个人所得税的合理避税 四、个人所得税的计算方法及举例说明,关于个人所得税的,合理避税和计算方法,个人所得税是以个人（自然人）取得的应税行为作为征税对象所征收的一种税，以所得人为纳税义务人（或称纳税人）。,个人所得税的概念,一 个人所得税的纳税范围二 个人所得税的合理避税范围 三 个人所得税的合理避税方法,个人所得税的合理避税,一、应纳个人所得税范围；1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；6
2、、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得；11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,纳税范围,二、免纳个人所得税范围；1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴免予征收个人所得税。,
3、合理避税范围,4、福利费、抚恤金、救济金；这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；,合理避税范围,9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10、经国务院财政部门批准免税的所得。11、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得
4、的奖金。12、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。13、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。,合理避税范围,目前常见的办法有以下几种：1、差旅费补贴：差旅费津贴、误餐补助,因出差产生的，不计税；2、职工离职：员工领取的离职补偿金在当地员工年平均工资三倍以内的免个所税；3、通讯费：单位因工作需要为个人负担的办公通讯费用，不计入个人当月工资、薪金收入征收个人所得税；,合理避税方法,4、提高福利降工资：某公司聘用高管，计划支付年薪是120万，但经过咨询税务师事务所，与高管达成协议，将年薪降低为80万，同时给高管提供一套现房和一辆车供使用。粗略计算，该公司
5、高管因此起码少缴44%的个税。,合理避税方法,120万年薪应缴纳税额：（120万/12-3500）*45%-13505=29920（元）80万年薪应缴纳税额：（80万/12-3500）*35%-5505=16603（元）税额差异：29920-16603=13317（元）,5、职工夏季防暑降温清凉饮料费：报销形式可以不计税，随工资发要交税；6、提高五险一金的额度：可以将社保、公积金等标准提高到最高限度，社保交多了以后退休工资自然会高，住房公积金个人和公司都计到个人帐户，所以提高住房公积金是较好的避税办法。,合理避税方法,7、保险避税：现在各保险公司都相继出台了好几种分红保险，可以免纳个人所得税，
6、几年下来也可以省好多钱。保险其实就等于保障+避税，选择合理的保险计划，对于大多数白领来说，是个不错的理财方法，既可以得到所需的保障，又可合理避税。”8、基金避税：投资基金在国外是一种很普遍的投资方式，而且所得利润也不用交税。投资基金有股票型、债券型、货币型等等可供选择。”,合理避税方法,9、教育储蓄避税：教育储蓄一推出便得到了市场的一致好评，不少人开办教育储蓄账户，而且教育储蓄也是免纳个人所得税的。例如：赵女士她儿子去年顺利考入了北京某重点高中，全家在享受金榜题名喜悦的同时，也在为三年前为孩子积攒的一笔即将到期的教育资金感到高兴。她说：“三年前选择教育储蓄的时候还挺犹豫，听银行的人说可以免税，
7、三年能省不少呢!就选择了三年期每月存500多元，等孩子上高中正好到期。”,合理避税方法,一 工资薪金的计算方法二 个人取得全年一次性奖金的计算方法三 辞退个人取得一次性补贴金的计算方法四 劳务报酬所得计算方法,个人所得税的计算方法,工资、薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。计算公式是：应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数注：应纳税所得额=工资收入-3500,工资薪金的计算方法,个人所得税税率表,例：王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共
8、计1000元。则王某当月应纳税所得额=9000-1000-3500=4500（元）应纳个人所得税税额=450010%-105=345（元）,工资薪金的计算方法,全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括：（1）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪 和绩效工资；（2）单位低于构建成本价对职工售房；（3）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多
9、的。基本计税规则：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,由扣缴义务人发放时代扣代缴。,全年一次性奖金的计算方法,个人取得全年一次性奖金（包括年终加薪）的，应分两种情况计算缴纳个人所得税：（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。,全年一
10、次性奖金的计算方法,（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=(全年一次性奖金-当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数。,全年一次性奖金的计算方法,由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。雇员取得除全年一
11、次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,全年一次性奖金的计算方法,例题：某公司董事会决定，2012年对高层管理人员实行年薪制，张全每月工资、薪金所得5000元，年终根据全年绩效情况兑现年薪，当年12月张全取得绩效奖金84000元。2012年公司应代扣代缴张全多少个人所得税？2012年应纳税额：全年工资应纳税额：（5000-3500）*3%*12=540（元）年终兑现的绩效奖金除以12个月，确定适用税率（适用税率 20%）84000/12=7000元全年一次性奖金（年终兑现的奖金）应纳税额：84000*
12、20%555=16245（元）全年共纳个人所得税540+16245=16785（元）,全年一次性奖金的计算方法,3辞职辞退个人取得一次性补贴金的计税规定（一）企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位进行劳动人事制度改革，对个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补贴金（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工年平均工资的3倍数额内，免征个人所得税；超过部分，应作为计税收入，按工资薪金所得项目计征个人所得税。（二）对个人取得的计税收入，可视为一次取得数月的工资薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的计税收入，除以个人在本企业、事业单位的
13、工作年限，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业、事业单位的工作年限按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。,辞退个人一次性补贴的计算方法,例题：某国营企业进行改革，职工李阳被单位解聘，单位按规定支付其一次性经济补偿120000元（不含准予扣除目），并按规定为其缴纳基本养老保险金、失业保险金、医疗保险金和住房公积金5000元。李阳在该企业工作5年，如何缴纳个人所得税？（1）李阳取得的一次性经济补偿金属于工资薪金性质的所得。（2）税前应予扣除的项目 保险金（养老、失业、医疗）和住房公积金5000元；3倍工资=25312 X 3=75936（元）超
14、过3倍所得部分的计税方法 年应纳税所得额=（12000075936）/53500=5312.8（元）5年应纳税额=5312.8 X 3%X 5=796.92（元）,辞退个人一次性补贴的计算方法,劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇用的各种劳务所取得的所得，包括：设计，装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、露营、录像、演出、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务。劳务报酬所得与工资薪金所得的区别在于：工资薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校等企业、实业等单位及其他组织中认知，受雇而得到的报酬；而劳务报酬
15、所得，则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。,劳务报酬所得计算方法,劳务报酬所得应纳税额的规定：劳务报酬所得在每次收入不超过4000元的，扣减800元，超过4000元的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。计算公式为：1、不足4000元的（含4000元）：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=（收入所得-800）*20%2、超过4000元：应纳税额=应纳所得税额*适用税率=收入所得*（1-20%）*20%注：如果减除20%费用后应纳所得额超过20000元的，其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=收入所得*（1-20%）*适用税率-数算扣除数,劳务报酬所得计算方法,劳务报酬所得的速算扣除表,例题：歌星汪某一次取得表演收入40000元，请计算其应纳个人所得税税额。应纳个人所得税税额=收入所得*（1-20%）*适用税率-数算扣除数=40000*80%*30%-2000=7600（元）,劳务报酬所得计算方法,“Thank You”,
