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1、政府投资建设项目审计的程序和方法,滑亦波河南省审计厅投资一处2011年8月,主要内容,美国审计署2011年实施的部分审计项目：食品和药品召回制度审计联邦监管者对立即纠正措施（PCA）的应用情况审计美国全国洪水保险计划（NFIP）审计 对财务知识教育机构进行联邦认证情况的审计个人信用网上借贷平台调查美国医疗保险和医疗补助服务中心查错防弊系统审计 美国失踪与受虐儿童数据中心（NCANDS）信息系统调查多德弗兰克法案实施成本调查,主要内容,建设项目的基本概念,一,政府投资建设项目审计概述,二,政府投资建设项目审计程序,三,政府投资建设项目审计方法和技巧,四,五,四,四,二,五,效益审计和跟踪审计,建
2、设项目的基本概念,基本建设：是指利用国家预算内拨款、自筹资金、国内外基本建设贷款以及其他专项资金进行的，以扩大生产能力或新增工程效益为主要目的新建、扩建工程及其他有关工作。此外，如果新增建筑面积超过原有面积的30%、土建工作量超过项目资金总额20%的更新改造也作为基本建设。,基本建设项目概念,建设项目的基本概念,1、基本建设按其构成内容，一般分为：建筑安装工程，包括建筑工程和安装工程设备与工器具购置其他基本建设,基本建设项目分类,建设项目的基本概念,基本建设项目分类,（1）按项目在国民经济中的作用划分 经营性项目 非经营性项目（2）按产业划分：公益性项目基础性项目竞争性项目,建设项目的基本概念
3、,基本建设项目分类,（3）按项目隶属关系划分：中央项目 地方项目 合资项目（4）按建设规模划分：大型项目 中型项目 小型项目,建设项目的基本概念,基本建设项目分类,（5）按建设性质划分：新建项目 改建项目 扩建项目 迁建项目 停缓建项目和恢复项目。（6）按单个项目构成划分：单项工程 单位工程 分部工程 分项工程,建设项目的基本概念,基本建设程序,四个阶段：以确立项目为中心的项目确定阶段以勘察设计为中心的工程准备阶段以建设施工为中心的投资实施阶段以建设效益考核为中心的竣工决算编制阶段。,建设项目的基本概念,基本建设程序,十个步骤：提出项目建议书编制可行性研究报告勘察选址编制设计文件工程施工及设备
4、材料采购招标制定年度建设计划组织建设施工生产准备竣工验收交付使用,建设项目的基本概念,建设项目管理制度,“五制”：项目法人责任制（代建制）项目资本金制招投标制监理制合同制,政府投资审计概述,固定资产投资审计政府投资建设项目审计,固定资产投资,建设项目,政府投资建设项目,政府投资审计,政府投资建设项目审计概念的变化 原审计法第三章审计机关职责第二十二条：对国家建设项目预算执行情况和决算，进行审计监督。原审计法实施条例第二十一条：接受审计监督的国家建设项目，是指以国有资产投资或者融资为主的基本建设项目和技术改造项目。与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支，应当接受审计机关的
5、审计监督。,政府投资审计概述,政府投资建设项目审计概念的变化审计法修订后，投资审计的职责：审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。,政府投资审计概述,政府投资建设项目审计概念的变化审计法实施条例第二十条：政府投资项目是指全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的项目。以政府投资为主的建设项目是指未全部使用财政资金，但财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的项目。,政府投资审计概述,政府投资建设项目审计概念的变化 同时规定：审计机关对前款规定的建设项目的总预
6、算或者概算的执行情况、年度预算执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。,政府投资审计概述,政府投资建设项目审计概念的变化河南省政府投资建设项目审计条例第二条第二款：政府投资建设项目以及与政府投资建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货、咨询、代理等单位的财务收支，应当接受审计监督。,政府投资审计概述,政府投资审计概述,政府投资建设项目审计的分类,开工前审计,概预算执行情况审计,竣工决算审计,投资效益审计,全过程跟踪审计,政府投资建设项目审计
7、程序,一、编制审计计划（选择审计项目）二、组成审计组三、调查了解，制定审计方案四、下达审计通知书五、组织审计实施六、提交审计报告、审计决定七、公布审计结果八、检查被审计单位整改情况,审计程序,政府投资建设项目审计程序,服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。,1、编制审计计划的原则,（一）编制审计计划、选择审计项目,政府投资建设项目审计程序,2、编制审计计划的步骤,（1）调查审计需求，初步选择审计项目；（2）对初先审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目和优先顺序；（3）评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。,（一）编制审计
8、计划、选择审计项目,政府投资建设项目审计程序,2、编制审计计划的步骤,（1）调查审计需求，从下列方面进行：国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况；政府工作中心；本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要 求；上级审计机关安排或者授权审计的事项；有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；群众举报、公众关注的事项；经分析相关数据认为应当列入审计的事项；其他方面的需求。,（一）编制审计计划、选择审计项目,政府投资建设项目审计程序,2、编制审计计划的步骤,（2）可行性研究重点研究以下内容：与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；财政收支、财务收支状
9、况及结果；相关的信息系统及其电子数据情况；管理和监督机构的监督检查情况及结果；以前年度审计情况；他相关内容。,（一）编制审计计划、选择审计项目,政府投资建设项目审计程序,2、编制审计计划的步骤,（3）对初选项目的评估从下列方面进行：项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等；审计预期效果；审计频率和覆盖面；项目对审计资源的要求。,（一）编制审计计划、选择审计项目,政府投资建设项目审计程序,2、编制审计计划的步骤,必选的审计项目：（1）法律法规规定每年应当审计的项目；（2）本级政府行政
10、首长和相关领导机关要求审计的项目；（3）上级审计机关安排或者授权的审计项目。审计机关对必选审计项目，可以不进行可行性研究。,（一）编制审计计划、选择审计项目,政府投资建设项目审计程序,（1）审计项目名称；（2）审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结 果；（3）审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；（4）审计重点；（5）审计项目组织和实施单位；（6）审计资源。采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。,3、审计计划的内容,（一）编制审计计划、选择审计项目,政府投资建设项目审计程序,选择政府直接投资的项目选择与国计民生紧密相关的项目。选择公众
11、关注的项目。适当选择有群众举报线索的项目。以前审计中发现或者其他监管机构认为有必要审计的项目。政府首长交办的项目。,4、如何选择项目,（一）编制审计计划、选择审计项目,政府投资建设项目审计程序,需要强调的是：河南省政府投资建设项目审计条例第十一条规定：审计机关应当将政府投资建设项目年度审计计划及其调整情况及时告知有关部门和被审计单位。,（一）编制审计计划、选择审计项目,发改和财政,政府投资建设项目审计程序,（二）组成审计组,国家审计准则第五十四条：审计机关应当在实施项目审计前组成审计组。审计组由审计组长和其他成员组成。审计组实行审计组长负责制，审计组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应
12、当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,1、调查了解的主要方法：书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；追踪有关业务的处理过程；分析相关数据。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,2、调查了解的内容（1）被告审计单位的基本情况：单位性质、组织结构；职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；相关法律法规、政策及其执行情况；财政财务管理体制和业务管理体制；适用的业绩指标体系以
13、及业绩评价情况；相关内部控制及其执行情况；相关信息系统及其电子数据情况；经济环境、行业状况及其他外部因素；以往接受审计和监管及其整改情况；需要了解的其他情况。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,2、调查了解的内容（2）被审计单位的内部控制及执行情况：控制环境；风险评估，及采取的应对措施；控制活动；信息与沟通；对控制的监督。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,2、调查了解的内容（3）被审计单位的信息系统控制情况：一般控制，即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制；应用控制，即保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠
14、性等方面的控制。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,3、对调查了解结果作出职业判断（1）职业判断适用的标准；法律、法规、规章和其他规范性文件；国家有关方针和政策；会计准则和会计制度；国家和行业的技术标准；预算、计划和合同；被审计单位的管理制度和绩效目标；被审计单位的历史数据和历史业绩；公认的业务惯例或者良好实务；专业机构或者专家的意见；其他标准。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,3、对调查了解的结果作出判断：（2）判断可能存在的问题审计人员应当结合适用的标准，分析调查了解的被审计单位的相关情况，判断被审计单位存在问题的可能性。,政府
15、投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,3、对调查了解的结果作出判断：（3）判断问题的重要性：是否属于涉嫌犯罪的问题；是否属于法律法规和政策禁止的问题；是否属于故意行为所产生的问题；可能存在问题涉及的数量或者金额；是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；是否属于信息系统设计缺陷；政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度；需要关注的其他因素。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,4、根据判断结果，确定审计应对措施：评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性。评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全
16、性。确定主要审计步骤和方法；确定审计时间确定执行的审计人员。其他必要措施。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,5、制定审计实施方案审计实施方案的内容：（1）审计目标；（2）审计范围；（3）审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和审计应对措施；（4）审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,（一）审计实施方案的基本结构：1、引言2、被审计单位和项目的基本情况3、审计目标4、审计对象和范围5、审计内
17、容、重点和措施6、审计步骤和时间 7、审计分工8、其他有关内容（工作要求等）9、编制日期,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,1、引言：根据XXXX（年度工作计划、上级授权文件、有关部门委托文件及领导批示等）、审计署审计机关方案准则和审计机关项目质量控制办法（试行）的规定，并结合XX工程建设的具体情况，现制订审计工作实施方案如下：,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,2、被审计单位基本情况：（1）概况（2）项目基建审批情况（3）招投标情况（4）财务收支概况（5）竣工财务决算编制状况（6）法人管理状况（7）内部控制制度建立与执行状况等（8）
18、中介机构对工程结算审核情况,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,3、审计目标（目的）：审计目标定位要准确、清晰、可行。审计目标是一个声明，是声明审计之后所要达到的一种状态。因此目标定位一定要准确，使审计人员能够通过审计去实现。例：美国审计总署对美国空军采购的合同管理的审计，其审计目标就确定为：1、核实价格的真实性；2、分析价格增长的原因；3、考察竞争程度。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,4、审计对象及审计范围（1）审计对象：项目建设单位；设计、施工、监理、主要设备材料供货 单位、征地拆迁资金管理单位等。（2）审计范围：时间范围 事项
19、范围。,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,5、审计内容和重点和措施：（1）基建程序履行情况（2）招投标和合同执行情况（3）财务核算及管理情况（4）主要设备材料采购及供应情况（5）工程结算真实合规情况（6）投资效益情况（7）设计、监理和主要的承包商的财务收支情况（8）征地拆迁补偿费用支出管理情况（9）内部控制制度建立及执行情况,政府投资建设项目审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,6、审计步骤和时间：审计步骤根据每个项目的具体情况确定。时间安排注意两点：一是时间服从质量；二是尽量不搞跨年度工程。但必须在三个月内完成所有工作，提交审计报告。,政府投资建设项目
20、审计程序,（三）开展调查了解，制定审计实施方案,7、审计分工：（1）综合组：人员，负责的具体事项（2）财务组：人员，负责的具体事项（3）工程组：人员，负责的具体事项8、工作要求9、编制时间,政府投资建设项目审计程序,（四）送达审计通知书,审计通知书必须提前3天送达被审计单位。直接送达的，以实际送达日期为准，邮寄送达的，以被审计单位收到邮件日期为准。,政府投资建设项目审计程序,（四）送达审计通知书,下面三种情形下，可以即时送达审计通知书：（1）办理紧急事项的；（2）被审计单位涉嫌严重违法违规的；（3）其他特殊情况。,政府投资建设项目审计程序,（四）送达审计通知书,审计通知书的内容包括：1、被审计
21、单位名称 2、审计依据 3、审计范围 4、审计起始时间 5、审计组长及其他成员名单 6、被审计单位配合审计工作的要求 7、审计组的审计纪律要求。采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。,政府投资建设项目审计程序,（四）送达审计通知书,审计通知书实例,政府投资建设项目审计程序,（五）组织审计实施,1、组织：审计实施过程中，为了便于工作，审计组一般会按审计内容分为两到三个审计小组，但各小组之间一定要建立联络机制，及时沟通审计情况。,政府投资建设项目审计程序,（五）组织审计实施,2、取得审计证据，编制审计记录（1）审计证据的定义：是指审计人员获取的能够为审计结论提供合
22、理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。,政府投资建设项目审计程序,（五）组织审计实施,2、取得审计证据，编制审计记录（2）审计证据的特性：适当性和充分性。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可信。,政府投资建设项目审计程序,（五）组织审计实施,2、取得审计证据，编制审计记录 分析判断审计证据的可靠性，有几个比较：外部的比内部的可靠；直接的比间接的可靠；直接采集的比加工整理后的可靠；原件形式的比复制形式的
23、可靠；内控健全下取得的比不健全下取得的可靠。,政府投资建设项目审计程序,（五）组织审计实施,2、取得审计证据，编制审计记录 充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量。,政府投资建设项目审计程序,（五）组织审计实施,2、取得审计证据，编制审计记录（3）审计证据的签认：审计人员取得证明被审计单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要审计事项的审计证据材料，应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效，但审计人员应当注明原因。,政府投资建设项目审计程序,（五
24、）组织审计实施,2、取得审计证据，编制审计记录（4）编制审计记录要求：一是使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论。二是实施的每个审计事项都要有审计记录，不论是否存在问题。审计记录应有审计组长的复核意见。,政府投资建设项目审计程序,（六）提交审计报告、审计决定,（一）报告内容的基本结构1、封面2、引言3、项目基本情况（4、审计结果）5、审计评价意见 6、审计发现的问题与处理（处罚）意见（7、概算执行情况分析或投资效益审计分析）8、审计建议9、相关告知事项,政府投资建设项目审计程序,（六）提交审计报告、审计决定,（一）报告内容
25、的基本结构引言部分应注意：1.审计依据和审计范围应当与审计通知书保持一致。2.被审计单位作出书面承诺的，应注明。3.采取跟踪审计等特殊审计方式的，应当写明。,政府投资建设项目审计程序,（六）提交审计报告、审计决定,（一）报告内容的基本结构项目基本情况：1、项目基本情况，包括立项审批、项目法人组建、项目建设、招投标、工程发包、竣工决算编报等，以及相关内部控制及信息系统情况、适用的绩效评价标准等。2、本部分反映的内容应当与项目审计目标密切相关。3、一般不得引用未经审计核实的数据，如必须引用，应当注明来源。,政府投资建设项目审计程序,（六）提交审计报告、审计决定,（一）报告内容的基本结构审计结果：竣
26、工决算审计报告应增加此部分内容。主要表述被审计单位编制的竣工财务决算反映的交付使用资产、项目成本、债权债务等；和审计确定的交付使用资产、项目成本、债权债务等；审减审增的交付使用资产、项目成本、债权债务等。,政府投资建设项目审计程序,（六）提交审计报告、审计决定,（一）报告内容的基本结构审计评价意见：1.应围绕项目审计目标，依照有关法律法规、政策及其他标准，对被审计单位的财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益情况进行评价。2.本部分既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。3.只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以
27、及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。4.审计评价意见不能与审计发现的问题相矛盾。5.本部分还可对被审计单位执行以往审计决定情况和采纳审计建议情况作出总体评价。6.审计评价用语要准确、适当，以写实为主。,政府投资建设项目审计程序,（六）提交审计报告、审计决定,（一）报告内容的基本结构概算执行情况分析：主要是将批准的项目概算与项目竣工财务决算对比，反映项目超概算或概算结余情况，同时，结合审计发现问题，分析其对项目建设成本的影响，揭示项目超概算或概算结余的原因。,政府投资建设项目审计程序,（六）提交审计报告、审计决定,（一）报告内容的基本结构投资效益审计评析：主要结合项目可行性研究报告，分
28、析项目竣工后是否达到预期的效果，是否产生预期的经济、环境、社会效益。结合审计发现问题，分析其对项目效益、效果的影响。,政府投资建设项目审计程序,（六）提交审计报告、审计决定,（一）报告内容的基本结构投资效益审计评析：主要结合项目可行性研究报告，分析项目竣工后是否达到预期的效果，是否产生预期的经济、环境、社会效益。结合审计发现问题，分析其对项目效益、效果的影响。,政府投资建设项目审计程序,（六）提交审计报告、审计决定,（二）审计决定8号令第一百三十九条规定：对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组应当起草审计决定书。对依法应当由其他
29、有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的事项，审计组应当起草审计移送处理书。审计决定的格式,政府投资建设项目审计程序,（七）公布审计结果,公布审计结果8号令第一百五十七条规定：审计机关依法实行公告制度。审计机关的审计结果、审计调查结果依法向社会公布。审计公告主要包括下列信息：（一）被审计（调查）单位基本情况；（二）审计（调查）评价意见；（三）审计（调查）发现的主要问题；（四）处理处罚决定及审计（调查）建议；（五）被审计（调查）单位的整改情况。,政府投资建设项目审计程序,（八）检查审计整改情况,审计报告和审计决定下达后，审计组应适时检查审计报告和审计决定的执行情况。主要落实审计报告中要求
30、自行纠正的事项是否纠正，审计建议是否采纳；审计决定所列事项是否整改，各项上缴及罚没款项是否足额上缴。河南省政府投资审计条例第三十四条规定：应当在审计决定生效之日起三个月内检查审计决定的执行情况。,政府投资建设项目审计方法和技巧,审计的基本方法：1实物盘存法；2、文件检查法；3、函证法；4、询问法；5、观察法；6、分析法。,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）基本建设程序审批事项：政府对建设项目审批程序和环节：（1）项目建议书（2）可行性研究报告（3）设计文件（4）建设用地规划许可和土地使用权证、（5）环境影响评估（6）节能评估（7）开工报告和建设项目施工许可（8）竣工财务决算（9）竣工验收,
31、基建程序履行情况审计,（三）常见问题：1、未按规定履行基建审批手续。如可行性研究报告或初步设计未经批准等；2、将一个项目拆分报批，逃避审批。3、搞三边工程：边勘察、边设计，边施工；边审批，边设计、边建设；4、重大设计变更未按规定报批；5、工程竣工后未及时办理决算；6、未按规定办理环境影响评价；7、未办理土地规划及权证。,政府投资建设项目审计方法和技巧,基建程序履行情况审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）招投标审计的方法：1、查看项目可行性研究报告，确定有关部门核准的项目招标范围及招标方；2、查看招标公告、招标书、投标书、评标报告及中标通知书。3、查看邀请招标的批准文件，检查邀请招标是否
32、经过本级人民政府批准；4、查看设计单位的设计文件、监理、施工单位的计量申报资料。5、检查监理日记、施工日记等日常执业记录资料。,招投标情况审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,（二）常见问题：1、应公开招标项目不公开招标 2、擅自采取邀请招标或议标形式招标；3、搞形式上的招标；4、以各种形式规避招标，5、主体项目招标，附属工程不招标；6、施工招标，设计、监理、主要设备材料采购不招标；7、有意将应招标项目漏项，招标后则以此为由签订补充合同；8、评标不规范；9、投标人采取“串标”、“围标“等不正当手段谋取中标。,招投标情况审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）方法：1、查看项目建设相关合同，
33、检查合同要件是否完整。2、查看设计、监理、施工合同，并与招标、投标文件对比。3、查看工程计量申报资料、设计文件资料、监理日志资料等，分析设计、监理、施工单位是否存在转包业务、分包工程等违法行为。4、将招标资料、合同文件与相关的财务收支对比。,合同执行情况审计,政府投资建设项目审计方法,（二）常见问题：1、不按招投标文件的内容签订合同；2、以补充协议的形式更改原合同，以此订立背离招投标文件实质性内容的协议；3、以变更和增加工程的方式，将原招标范围内的工程另签合同；4、合同双方责任、权利要约不清楚、不细致，导致结算时出现纠纷；5、中标单位非法转包或分包工程；6、将已招标的项目指定分包；7、不能按合
34、同约定提供服务；8、不履行合同承诺的优惠条件；9、未按规定预留工程质量保证金。,合同执行情况审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）方法：1、查看项目概算书，关注项目概算总投资及资金来源构成，与实际到位资金对比。2、检查成本账，重点关注成本核算的真实性、合规性。3、检查往来账，重点关注往来账项的真实性。4、审查尾工工程款，防止以尾工工程名义列支费用、截留建设资金。,资金到位及财务管理审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）常见问题：1、建设不落实、不到位。2、抽逃项目资本金。3、转移、挪用建设资金。4、挤占建设成本。5、隐匿结余资金、隐瞒基建收入。6、收入不入帐，设置“小金库”。,资金
35、到位及财务管理审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）方法：1、熟悉招投标文件、施工合同、施工图纸以及结算适用定额等。2、复核计量，检查是否存在虚计、重计问题。3、复核计价，检查定额选用是否适当，套用是否合规，变更是否真实、合理，变更单价调整是否合规等。4、实地踏勘，检查施工单位申报计量中是否存在未实施项目。,工程结算审计,政府投资建设项目审计方法,（四）适时踏堪现场：,审计技巧,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）常见问题：1、虚计工程量。2、多计、重计工程量。3、将已包含在计量支付子目中的项目单独计量计价。4、以虚假变更手段将合同内工程重新定价。5、变更工程单价调整不合规。6、主材、
36、装饰材料、特殊材料定价不合理。,工程结算审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,1、查看招标文件，主要确认主要设备材料的采购方式；2、查看主要设备材料采购合同，关注双方的责任、义务；3、检查设备材料出入库资料，并实地盘点，主要确认其存在性、完整性，检查是否存在积压、损毁、丢失等问题，并分析原因，确定责任。,设备、材料采购审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）方法：1、查看征地拆迁合同2、检查征地拆迁资金管理单位的账簿3、检查设计、施工、监理单位与项目建设相关的会计账簿4、查看施工、监理相关记录，检查设计、监理单位是否严格履行职责。5、查看设计、监理、施工单位资质证书，与其投标资料对比，检查
37、其投标资质是否真实，是否符合工程建设要求。,延伸审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,（二）常见问题：1、截留、挤占、挪用征地拆迁费用。2、施工单位偷税漏税。3、施工单位违规向业主、设计、监理单位支付费用。4、设计服务不到位、监理履行职责不严、施工管理不善等原因造成损失浪费。5、设计、监理、施工单位资质不符合工程要求。,延伸审计,政府投资建设项目审计方法和技巧,节余的原因：1、概算编制宽松，费用标准较高；2、一些概算内项目未实施；3、项目管理严格；4、招标及合同谈判有成效，降低了造价；5、主材市场变化，主材价格大幅度下降。,概算执行情况分析,政府投资建设项目审计方法和技巧,超支的原因：1、概算
38、编制粗糙，设计漏项较多；2、概算外项目；3、擅自扩大建设规模、提高建设标准；4、前期工作不到位，勘察设计深度不够，造成较大设计变更；5、监理工作不尽职，工期、质量、投资等失控，增加投资，甚至造成损失浪费；6、业主过分强调质量，在原设计基础上更换主材、变更施工工艺等，增加投资；7工程管理不善，出现质量问题或事故。造成损失浪费；8、盲目采购，造成材料、设备积压、损毁等，增加投资；9、资金到位不及时，施工组织不科学等，造成工期延误，引起索赔，增加投资；10、资金到位不及时，或资金来源结构不合理，发生较大利息支出。,概算执行情况分析,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）评价建设项目立项决策的科学性、
39、正确性。主要包括审查勘探设计单位的资质、拟建规模是否科学合理、项目选址是否满足城市规划和环境保护的要求、项目论证是否切实可行等。（二）审查建设项目概算。包括概算编制的科学性及其执行情况。（三）审查建设资金使用的合规性和有效性。主要结合财务收支审计结果进行。（四）审查建设工期和达到设计能力的合理性。,投资效益评价,政府投资建设项目审计方法和技巧,（一）广泛收集项目审计所需资料，寻找问题线索。1、项目单位印发的文件2、会议纪要3、大事记4、工程简报等,审计技巧,政府投资建设项目审计方法和技巧,（二）召开座谈会，了解项目建设过程中存在的问题和困难，寻找薄弱环节。座谈的对象包括：业主单位、设计单位、监
40、理单位、施工单位、主要设备材料供货单位等。座谈的人员包括：管理人员、技术人员、财务人员。,审计技巧,政府投资建设项目审计方法和技巧,（三）做好三个对比分析：概算决算合同 对比分析 投标中标合同 对比分析 合同决算价款支付对比分析,审计技巧,政府投资建设项目审计方法,（四）适时踏勘现场：1、审计进点后要组织审计组全体成员对工程进行一次浏览式的踏堪，主要目的是让审计人员对项目有一个感性认识。2、审计过程中则要根据审计进度和需要，有重点、有针对性地对工程进行若干次踏堪。,审计技巧,政府投资建设项目审计方法,（五）工程结算审计要有所侧重：1、合同内工程与变更工程相比，我们应把重点放在对变更工程的审核上
41、；2、“量”与“价”相比，我们要把重点放在对“价”的审核上。3、要采用“解剖麻雀”的方法，开展重点项目审计。,审计技巧,需要注意的一些审计事项,（一）建设项目审计一定要走出两个误区,第一个误区，建设项目审计就是搞工程结算审计，就是通过工程结算审计收缴资金。第二个误区，建设项目审计性质上就是只要搞好竣工决算审计就行，其它可以不搞。,需要注意的一些审计事项,（二）正确认识和把握建设项目竣工决算审计,建设项目竣工决算审计是指项目竣工财务决算审计，不是指甲乙方工程决算审计。,需要注意的一些审计事项,（三）关于工程结算审计的处理问题,对审计出需要核减或收缴的工程款项，要分清核减或收缴的性质，既哪些是可以
42、收缴、哪些是可以核减的。对我们确认需要核减的问题，由于合同约定，不能硬性扣减的款项，为避免引起法律诉讼，我们可以追究业主方的责任，除追究业主方渎职、不作为以及其它责任外，也可利用经济处罚手段，对业主方进行经济处罚。,需要注意的一些审计事项,（四）关于其他违纪事项的处理问题,招投标中的问题、合同管理和执行中的问题、违法分包转包工程问题、借用资质问题等。在建筑法、招投标法、工程质量管理条理等法律、法规中都有明确的定性和处理，但这些法律、法规的执法主体都在建设主管部门，按照审计法的规定我们不能直接处理，目前采取的办法就是移交移送处理，要求追究有关人员的相关责任。,需要注意的一些审计事项,（五）关于建
43、设项目延伸审计问题,按照审计法实施条例及国家建设项目审计准则要求，建设项目审计按照资金流向可以对相关的设计、监理、施工及设备材料供货单位进行延伸审计，但对延伸审计出的问题一定要单下审计通知和审计处理决定，必须履行一些相关程序。,需要注意的一些审计事项,（六）要以正确的标准衡量审计成效,对建设项目审计不能只靠收缴多少违纪资金来衡量成效，更多的是要揭示项目管理体制和管理水平方面的问题，从宏观层面向政府提出加强和改进项目管理的建议以及发现和移交违法、违纪案件线索问题。,效益审计,效益审计，国外一般称为“绩效审计”，简单地说就是回答一项经济活动是否做到了经济性、效率性、效果性。经济性=“花得少”；效率
44、性=“花得好”；效果性=“花得值”。,效益审计,效益审计的三个层次：第一层次：是对国家或某省、某行业的政治、经济政策进行审计或调查，评价政策运行的效果。第二层次：对某部门、某单位的某一制度或措施进行审计或调查，评价制度或措施的执行效果。这类效益审计是基于制度审计基础之上的，美国等西方国家目前较多开展。第三层次：对某资金或某项目管理情况进行审计或调查，评价资金或项目的运行效果。这种效益审计是基于真实、合法性审计基础之上的，目前我国的效益审计就是这一种。,效益审计,我国目前开展效益审计的现状效益审计的明确提出，是在审计署制定的2003-2007年审计工作发展规划，规划指出要“积极开展效益审计，促进
45、提高财政资金的管理水平和使用效益。”目前，我国审计机关效益审计开展较好的有两个市，一个是深圳市，一个青岛市。,效益审计,深圳市：开展的是独立类型的效益审计，同时，在财政财务收支审计中也大力推进效益评价。深圳将绩效审计项目大致分为建设项目绩效审计、专项资金绩效审计、公益事业绩效审计、预算执行绩效审计和资源利用绩效审计等五种类型。深圳市审计局的效益审计从2002年开始，目前已形成形成了以绩效审计为主导、其他类型审计一起推进的审计业务格局。至2010年完成69个独立类型的绩效审计项目。建立了绩效审计项目库。,效益审计,青岛市：开展的是与现行的财政财务收支审计（传统审计）相结合的效益审计。也就是在财务
46、收支审计基础上，围绕资金使用、资产利用、资源配置方面的经济性、效率性和效果性进行审计。青岛市审计局的效益审计起步于2002年。到 2007年，青岛市审计局投入效益审计的力量占整个审计力量的50%，审计项目占全年审计项目的70%。2011年，青岛市审计局安排效益审计项目已达到102个。,效益审计,如何开展独立类型的效益审计：主要是将项目可行性研究报告预计的各项内容和指标，与项目建成后运行结果进行对比分析，将项目初步设计的各项建设指标与实际情况进行结比分析，评价项目建设的经济性、效率性、效果性。,效益审计,建设项目可行性研究报告一般包括以下内容：项目总论 项目背景和发展概况 市场分析与建设规模 建
47、设条件与厂址选择 工厂技术方案 环境保护与劳动安全 企业组织和劳动定员 项目实施进度安排 投资估算与资金筹措 财务效益、经济与社会效益评价 可行性研究结论与建议,效益审计,首先，了解项目建成后的市场状况，与可研中的市场分析相对比，检查两是否接近。如果差距较大，分析产生差距的原因，确定项目可研是否脱离实际。,效益审计,第二，检查项目建设规模，与项目初步设计确定的规模对比分析。主要反映项目是否按设计规模建设，设计规模是否能够需要。,效益审计,第三，检查项目建设条件和选址，与可行性研究情况对比分析，反映是否存在因为可研不符合实际导致的项目停工、增加投资甚至项目中止等情况。如2002年青岛市拟投资3个
48、亿，建设坊子街热电厂，这个热电厂距离已建成并运行的青岛碱业热电公司仅约一公里，并且青岛碱业热电公司二期工程的规划已获得批准。坊子街热电厂是青岛市的重点建设项目，项目的可行性研究等前期手续均已办好，但是在办理环评时没有通过，后来青岛市审计局对该项目进行效益审计，最终终止了这个项目。其中最主要的原因是选址不科学，会在未来形成重复建设。,效益审计,第四，把初步设计确定的技术方案与建设实施情况对比，分析方案是否可行，是否符合实际，有无因技术方案不科学导致的延长建设工期、增加投资，或是直接影响到项目投产后的运行等问题。,效益审计,第五，把可行性研究报告中的环境保护措施及预测结果，与实际对比，分析是否达到
49、了预计的效果。,效益审计,第六，把初步设计中的项目建设实施进度与实际情况对比，检查项目是否按设计进度建设，分析未按设计进度建设的原因，以及对项目建设工期、成本等产生的影响。如：安林高速公路项目建设中，由于业主组织施工不当，在不具备施工条件的情况下安排第十四合同段进场，导致该标段机械设备、人员停工31天，并因此支付承包商补偿金50.84万元，造成损失建设资金50.84万元。,效益审计,第七，把初步设计的投资规模与项目竣工决算价值对比，反映投资控制情况，检查项目实际投资是否控制在概算之内，分析超概算的因素。,效益审计,第八，检查资金筹集情况，与可行性研究和初步设计确定的来源渠道是否一致，分析其对项
50、目投资的影响。常见的问题是一些项目资本金未能足额到位，增加了项目债务性资金成本的支出。有些项目不具备建设资金的筹措能力。,效益审计,第九，将可行性研究报告的效益指标，与项目建成投入运营的指标对比，检查其是否达到了预期效果。一般情况下，项目效益指标分为经济效益、社会效益、环境效益三类。经济效益评价指标最主要有：（1）财务内部收益率（2）投资回收期。（3）财务净现值。得出上述指标数据后，要与同行业、同类型、同规模的项目或企业进行横向对，评价其同行业所处位置。同时，结合上述3项指标，对项目清偿能力、影响因素进行分析，并依据分析结果，对项目建设进行综合经济评价。,效益审计,社会效益和环境效益的评价指标
