基础会计之资产管理课件.ppt

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1、第四章 资产,制作：方华,存货是一种重要的流动资产，它在企业的流动资产中占较大的比重。重点 掌握取得存货的入账成本和发出成本的确认以及存货的期末计价等问题，因为这些会计处理关系到产品的生产成本和利润。,一、存货概念和分类,（一）存货的概念：,存货是指企业在正常生产经营过 程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出 售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将 在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。,第三节 存货,（三）存货确认条件：,（1）该存货包含的经济利益可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。,（二）存货的分类：,存货包括产成品、商品、半成品、在产品和材料物资等,存货的加工成本,

2、存货的采购成本,其他成本,二、收入存货的历史成本:,存货应当以成本入账。企业存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,存货的加工成本,存货的采购成本,其他成本,存货的加工成本,存货的采购成本,其他成本,1、投资者投入的存货：按投资各方确认的价值作为实际成本。,2、接受捐赠的存货：有凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付 的相关税费作为实际成本；没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货 的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。,3、以非货币性交易换入的存货：按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税 进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补 价，作为实际成本。涉及补价的，考虑补价的

3、影响。,4、接受债务人以非货币资产抵债方式取得或以应 收款项换入的存货：按照应收债权的 账面价值 减去 可以抵扣的 增值税进项税额后的差额，加上 应支付的相关 税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考 虑补价的影响。,5、盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。,三、发出存货的计价方法：,目的：确定发出存货与期末结存存货之间的成本。,存货发出的主要计价方法包括：先进先出法、加权平均法、移动平均法。个别计价法、,存货发出的主要计价方法包括：,例4-13：资料：天地贸易有限公司经营P商品，2001年6月份P商品的有关核算资料如下：,1、月初结存P商品2000千克，进货单价为21.50

4、 元/千克。,2、本月份P商品增减业务如下：,6月5日 购入 2000千克 单价 20.70元/千克；6月10日 出售1500千克；6月15日 购入2500千克 单价 20.40元/千克；6月20日 出售3000千克；6月25日 购入3500千克 单价 19.60元/千克。6月28日 出售2500千克。,3、月末库存3000千克。,要求：如果该公司对商品盘存采用永续盘存制，分别按先进先出法 加权平均法和移动加权平均法计算本月出售P商品7000千克的总成本与期末结存3000千克P商品的总成本。,【解答】：,本月总成本=200021.5+200020.7+250020.4+350019.6=204

5、000元,（1）先进先出法：,本月出售商品的总成本=(1500+500)21.5+200020.7+(500+2000)20.4+50019.6=145200元,期末结存商品的总成本=204000-145200=58800元,（2）加权平均法：,加权平均成本=204000/（2000+8000）=20.4元,本月出售商品的总成本=700020.4=142800元,期末结存商品的总成本=204000-142800=61200元,（3）移动平均法：,特点:每次购入后重新计算新的单价并据以计算发出 存货的成本。,6月5 日购入后的加权平均成本为（200021.5+200020.7）/（2000+20

6、00）=21.1元,6月10日出售1500千克的商品成本为：150021.1=31650元,6月15日购入后的加权平均成本为（250021.1+250020.4）/（2500+2500）=20.75元,6月20日出售3000千克的商品成本为：300020.75=62250元,6月25日购入后的加权平均成本为（200020.75+350019.6）/（2000+3500）=20.02元,6月28日出售2500千克商品的成本为：250020.02=50050元,本月出售商品7000千克商品的总成本=31650+62250+50050=143950元,期末结存3000千克总成本=204000-143

7、950=60050元,存货计价方法计算结果对比表：,结论：1、在物价下降情况下，采用先进先出法计算的发出 存货成本最高，期末存货成本最低；加权平均法介于两者之间2、采用先进先出法使期末成本接近当时的市价；3、移动加权平均法最复杂；4、不同的方法都是对发出存货成本的合理估计。,企业材料的构成,企业的材料包括,四、材料的核算,实际成本计价设置“在途物资”核算简单,注意：“在途物资”账户也是资产类账户，它用来核算企业已购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。,企业已购入物资但尚未入库时：,借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款,物资到达入库时：,借：原材料 贷：在途物资,

8、按计划成本计价的核算:,计划成本计价事先确定计划成本设立“原材料”账户设立“物资采购”账户设立“材料成本差异”账户便于考核采购业绩原材料反映计划成本期末计算发出材料成本差异和期末材料成本差异,计划成本 Good!,设置帐户：,（1）原材料：核算企业原材料的增加、减少和结存的 材料计划成本。,back,（2）物资采购：用来核算企业购入材料的实际采购成本。,back,（3）材料成本差异：用来核算企业各种材料的实际 成本和计划成本的差异。,入库材料的 超支差异,入库材料的 节约差异,借：超支差异,贷：节约差异,注意：结转发出材料的成本差异，一律从贷方转出，超支差异用兰字，节约差异用红字。,back,

9、材料成本差异率和差异额的计算：,（1）材料成本差异率的计算：,公式：,材料成本差异率=,（2）本期发出材料成本差异额的计算：,公式：,本期发出材料成本差异额=本期发出材料计划成本 材料成本差异率,例4-14资料：开山公司对原材料采用计划成本法核算，2000年9月30日结存A原村料75000千克,计划成本每千克2.40元,A材料的成本差异为节约额2160元,10月份发生下列材料采购和领用业务：,（1）10月7日,购入A材料45000千克,每千克买价2.48 元,合计 111600元,增值税进项税额18972元,外地运杂费360元,货款合计130932元暂欠,材料已验收入库。,编制会计分录：,10

10、月7日，购入材料时：,借：物资采购A材料 111960 应交税金应交增值税（进项税）18972,贷：应付账款 130932,材料验收入库时：,借：原材料A材料 108，000,贷：物资采购A材料 111，960,材料成本差异 3，960,实际成本,计划成本,实际成本,注意：实际成本计划成本，即为超支 差异，材料成本差异记借方。,（2）10月11日，购入A材料105000千克,每千克 买价2.46元,增值税进项税额为43911元,价税 合计302211元,其中上月已预付 200000元,本月再以银行存款补付102211元。材料已验收 入库。,10月11日，购入材料时：,借：物资采购A材料 258

11、，300 应交税金应交增值税（进项税）43，911,贷：预付账款 200，000 银行存款 102，211,材料验收入库时：,借：原材料A材料 252，000,贷：物资采购A材料 258，300,材料成本差异 6，300,同样是超支差异。,（3）10月31日，汇总本月领料凭证，本月领用A材料 145000千克，其中制造产品直接耗用117500千 克，生产车间一般耗用2000千克，公司行政管 理部门耗用2000千克，专设销售机构耗用3500 千克。,10月31日领料时：,借：生产成本 282，000 制造费用 4，800 管理费用 4，800 营业费用 8，400 贷：原材料A材料 300，00

12、0,（4）10月31日计算分摊本月领用材料的成本差异,本月材料成本差异率=（-2160+3960+6300）（180000+108000+252000）=1.5%,本月领用材料应负担的成本差异=3000001.5%=4500元,编制会计分录：,借：生产成本 4，230 制造费用 72 管理费用 72 营业费用 126 贷：材料成本差异 4，500,解答：,（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨,货款暂欠。,借：物资采购甲材料 47500 应交税金应交增值税（进）8075 贷：应付账款 55575,（2）1月6日，材料验收入库。,借：原材料甲材料 50000 贷：物资采购甲材

13、料 50000,借：物资采购甲材料 2500 贷：材料成本差异甲材料 2500,（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产，甲材料的计划成本为60000元。,借：生产成本A产品 60000 贷：原材料甲材料 60000,（4）期末结转发出材料的成本差异。,材料成本差异率=（-2000-2500）（100000+50000）=-3%,本月发出材料应分配的成本差异=60000（-3%）=-1800,编制会计分录：,借：生产成本A产品 1800 贷：材料成本差异甲材料 1800,五、存货的期末计价,存货的期末计价就是在会计期末对企业所拥有的存货的价值进行计量。在计量过程中既要确定数量又要确定

14、金额。,（一）存货数量的盘存方法,1、实地盘存制：,（1）概念：,平时对存货只记增加，不记减少；月末余额通过实际盘点确定；本期发出存货的成本倒算取得，本期发出=期初余额+本期增加-本期减少不利于存货的安全管理，存货的毁损、被盗等损失全部倒算在发出存货的成本 里。,（3）举例：例4-15：,本月份甲材料总成本=期初甲材料成本+本期购入成本=3000 10+1200 10.05=30000+12060=42060,期初：30000（3000kg，10元/kg),12060(1200kg,10.05元/kg),期末：2150kg(盘点数),期末甲材料的成本=120010.05+95010=21010

15、,本期发出甲材料的成本=42060-21010=21050,21050,但是:实际上发出甲材料的成本=2000 10=20000,期末计算确定,实地盘存制小结：,平时对存货只记增加，不记减少；月末余额通过实际盘点确定；本期发出存货的成本倒算取得，本期发出=期初余额+本期增加-本期减少不利于存货的安全管理，存货的毁损、被盗等损失全部倒算在发出存货的成本 里。,2、永续盘存制：,（1）概念：,（2）特点：,平时即登记存货增加又登记减少，登记明细账 的工作量较大；通过计算确定期末账面存货结存的数量和金额；通过实地盘点确定存货实际数量和金额；将账面结存和实际结存对比可以发现账存和实 存的差异，进而查明

16、存货短缺或溢余的原因，有利于加强存货的管理。,参考发出存货的计价方法的例题。,（二）存货清查的核算:,1、帐户：“待处理财产损溢”,2、对存货清查的处理：,（1）在账实核对的基础上，确定盘亏或盘盈的金额。,（2）对盘亏或盘盈的处理：,盘亏：,记入“其他应收款”记入“营业外支出”记入“管理费用”,盘盈：冲减“管理费用”,（三）存货期末计价的方法：,1、成本法：成本法是指期末存货的价值按历史成本 反映，不考虑市价的变化。,注意成本法的优缺点。,2、市价法：,3、成本与可变现净值孰低法：（重点）,（1）成本：是指存货的历史成本 可变现净值：,（2）成本与可变现净值孰低法的含义：,指期末存货按成本与可

17、变现净值两者之中较低者反映。,成本可变现净值,按可变现净值,成本可变现净值,按成本,（不需做处理）,（核算的重点）,（3）优点：（符合现行会计制度的规定）,可变现净值指在正常经营过程中，以预计售价减去至完工估计将要发生的成本和所必需的估计费用和相关税金后的金额。,（4）核算：,设置“存货跌价准备”（资产类帐户）,例4-16：某企业连续3年的存货成本和可变现净值如下：,每年末企业会计处理如下：,2000年年末：,借：管理费用-计提的存货跌价准备 5000 贷：存货跌价准备 5000,2001年年末：,借：存货跌价准备 2000 贷：管理费用 2000,2002年年末：,借：存货跌价准备 3000

18、 贷：管理费用 3000,参考：教材P189-190,Back-6,This is the end!Thanks!,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味

19、苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生

20、什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因

21、为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是

22、抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,