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1、第六讲 会计循环(上)：以制造业为例,基础会计学课程开发组,2,本讲内容提要,制造业基本的经营活动筹资业务借入资本引入权责发生制与账项调整供应过程：材料采购业务引入存货盘存制度生产过程：产品生产销售过程：销售业务财务成果资金退出企业,3,问题,制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？,4,制造业基本的经营活动,制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料 生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产,5,制造业
2、基本的经营活动（续）,企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资,6,筹资业务,资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本,7,投入资本的确认与计量,投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本法人投入资本个人投入资本外 商投入资本,8,投入资本的记录,“实收资本”账户
3、,9,借入资本,负债的种类流动负债长期负债 负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账,10,流动负债的确认与计量,流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量,11,长期负债的确认,定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经
4、营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重,12,长期负债的计量,长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量,13,长期负债的计量（续）,应付债券的确认和计量应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券无论债券的发行价格
5、与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期 的利息支出,14,长期负债的计量（续）,长期应付款的确认和计量长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等长期应付款应按实际发生额确认与计 量 报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映,15,负债的记录,“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户,16,引入权责发生制与账项调整,权责发
6、生制的要点：权责发生制又称应计制即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理,17,权责发生制与收付实现制确认收入和费用的时间不同 收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用对经营成果的影响不同,18,权责发生制与收付实现制的实例比较预收事项预付事项应收事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付,19,借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用
7、,20,渝钛白案例上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。要求：查阅渝钛白1997年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？,案例讨论,21,供应过程：材料采购业务,供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金,22,材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式,23,采购业务核算设置的帐户,“材料采购”帐户“原材料”帐户“应
8、付帐款”帐户“应付票据”帐户,材料采购登记购入材料的 登记已验收入库买价和采购费用 材料的实际成本,原材料反映已验收入 反映库存材料库材料的成本 发出的成本 期末库存材料的成本,24,供应过程的主要经济业务核算举例,向华美公司购入A材料2 000公斤，每公斤单价5元，价款共计10 000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。,借：在途采购华美公司 10 000 贷：银行存款 10 000,上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。,借：材料采购A材料 10 500 贷：在途材料华美公司10 000现金 500,25,向津京公司购入B材
9、料500公斤，价款5 000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。,借：材料采购B材料 5 400 贷：应付帐款津京公司 5 400,26,27,28,引入存货盘存制度,存货与盘存制度实地盘存制永续盘存制存货与流动性存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度,29,实地盘存制的概念,实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法 制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”,30,实地盘存制要点：,平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入
10、的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。,31,实地盘存制的程序,32,永续盘存制的定义,永续盘存制：对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。永续盘存制 与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。,33,永续盘存制与存货的账簿组织,按存货的品种和规格开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账 两账合一,34,永续盘存制的程
11、序,期末存货,实地盘点,本期减少存货,本期增加存货,期末存货,期初存货,账面记录,核对,调整差额,调整后相等,35,生产过程：产品生产,工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用,36,工业企业生产过程费用的归集,费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本,37,产品生产阶段核算设置的主要帐户,“生产成本”帐户“制造费用”帐户“待摊费用”和“预提费用”帐户“应付工资”帐户“应付福利费”帐户“累计折旧”帐户“产成品”帐户,38,反映生产过程各帐户间的关系,39,产品生产主要经济业务核算举例
12、,南江公司本月仓库发材汇总如下：,40,产品生产主要经济业务核算举例,41,42,43,44,汇总本月发生的制造费用9 830元，并进行结转。,借：生产成本 9 830 贷：制造费用 9 830,本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。,借：产成品 33 340 贷：生产成本 33 340,45,销售过程：销售业务,销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定,产品销售成本,产品销售数量,单位产品成本,46,销售阶段主要帐户,“产品销售收入”帐户“产品销售成本”帐户“产品销售费用”帐
13、户“产品销售税金及附加”帐户“应收帐款”帐户,47,销售过程主要经济业务核算举例,南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12 000元，款项已通过银行收讫。,南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53 200元，产品已发出，款项尚未收到。,借：银行存款 14 040 贷：产品销售收入 12 000 应交税金应交增值税 2 040,借：应收帐款三林公司 62 044 贷：产品销售收入 53 000 应交税金-增(销)9044,48,49,财务成果,利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业
14、生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,50,利润的计算公式,51,财务成果核算的账户设置,“营业外收入”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税费用”账户“利润分配”账户,52,财务成果核算各账户之间的关系,53,财务成果业务的核算举例,54,55,56,57,58,资金退出企业,上交税金向投资者支付利润偿还借款或债券本息向其他单位投资,59,资金退出企业举例,60,三、关于增值税的账务处理,应交税金应交增值税,销售环节发生的销项税额,（1）采购环节发生的进项税额（2）实际交纳的税额,多交的增值税额,尚未交纳的增值税额,61,补充：关于增值税的账务处理的
15、原理,1、增值税：属于流转税。指按商品增值额的一定百分比征收的一种流转税。属于价外税（由买方负担）。2、增值税的计算：增值额=销售收入-购入成本 增值税=增值额*17%=（销售收入-购货成本）*17%收 入 9000（A、B、C各2000元、4000元、3000）购 货：5000 增值额：4000 增值税：680（4000*17%）,62,银行存款,5000,9680,9680,应交税金-应交增值税,680,680,680,680,直接计算法下的分录：购货时的分录：,销售时的分录：,680,5680,4000,上述680元的增值税由购买者负担，因此，企业向客户收取价税款9680元。其中，680
16、元属于代收的税款（企业的负债）。,63,3、账务处理；实际中，增值税采用税款抵扣法：增值税=（销售收入-购货成本）*17%=销售收入*17%-购货成本*17%上述业务，取得收入时，收取9000+9000*17%=10530元。企业购货时，交纳5000+5000*17%=5850元。其中1530（9000*17%）为代收的税款（销项税）；850(5000*17%)为交纳的税款（进项税）。企业应缴纳的税款为1530 850=680元。,64,税款抵扣法下的分录：购货时，考虑增值税的分录：,销售时，考虑增值税的分录：,银行存款,5850,10530,10530,应交税金-应交增值税,850,1530
17、,1530,680,680,1530,6530,4000,65,第七节、其他业务的分录和过帐,一、其他业务收支 1、工业企业其他经营业务主要的内容有材料让售、包装物出租、代购代销业务、运输业务等。2、其他业务核算的帐户设置“其他业务收入”帐户，与“主营业务收入”帐户类似。“其他业务支出”帐户，与“主营业务成本”帐户类似。3、教材实例 例6-30 对外让售甲材料。例6-31 结转让售甲材料的成本。,66,二、营业外收支业务1、营业外收支，指企业发生的与生产经营业务活动没有直接活动关系的收入和支出。营业外收入包括；固资产盘盈、处置收益、罚款收入等。营业外支出包括：固 盘亏、处置损失、非常损失、罚款
18、支出、公益救济性捐赠等。2、营业外收支核算的帐户设置“营业外收入”帐户“营业外支出”帐户 3、教材实例 例6-32 本月收到罚款收入。例6-33 向福利机构捐款。例6-34 本月发生罚款支出。,67,三、利润分配业务,1、企业利润（净利+年初）分配的顺序：提取法定盈余公积金、提取法定公益金、向投资者分配利润。2、利润分配核算的帐户设置“利润分配”帐户：帐户性质：所有者权益类。用来备抵“本年利润”。借方：提取盈余公积时（利润减少）计入本帐户借方。贷方：平时一般没有贷方。年末，将本年实现的利润 净额，从“本年利润”的借方结转到本帐户的贷方。余额：一般在借方，表示年度中累计已经分配的利润。明细帐：按
19、利润分配的种类设置，一般有“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付利润”、”未分配利润”等,68,3、教材举例（P128）例6-35、按规定提出法定盈余公积金。例6-36、按董事会规定分配利润。例6-37、支付股利。,利润分配,-,本年利润,费用,收入,收入-费用,本年实现净利（收入-费用）,-,余额 XX,余额：0,年末结转,初余 XX,69,本讲小结,制造业会计循环：供应过程生产过程销售过程财务成果的形成和计算利润分配与结转供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证过账试算平衡 调整 调整后试算平衡表 结账 编制结账后试算表 编制财务报告转回分录,70,世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，2002年月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将亿美元的经营开支计入资本开支帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。要求：查阅世界通讯公司涉嫌造假的具体业务内容；将经营开支计入资本开支账户对企业的财务成果有何影响？,案例讨论,本讲结束,
