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1、2015年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十四章）第十四章产品成本计算【思维导图】第一节产品成本计算概述【知识点】成本的概念与特征成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。 存货成本具有以下特征：1.成本是经济资源的耗费（不同于机会成本）2.成本是以货币计量的耗费3.成本是特定对象的耗费（成本是对象化的费用）4.成本是正常生产经营活动的耗费【例单选题】（2009年新制度）下列关于成本和费用的表述中，正确的是（）。A.非正常耗费在一定条件下可以对象化为成本B.生产经营所产生的耗费都可以对象化为成本C.生产过程中产生的废品和次品不构成成本D.成本是可以对象化的费用正确答案D答
2、案解析成本和费用有联系，成本可以定义为对象化了的费用。【知识点】产品成本计算制度的类型成本计算制度的类型主要区别实际成本计算制度实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账薄体系的成本计算制度。产品的实际成本，是资产负债表“存货”项目的计价依据，也是利润表“已销产品成本”的计量依据。标准成本计算制度标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计主要账薄体系的成本计算制度。在标准成本计算制度中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计有机地结合起来。全部成本计算制度全部成本计算制度把生产制造过程的全部成本都计入产品成本。变动成本计算制度变动成本计算制度只将生产
3、制造过程的变动成本计入产品成本。【提示】二者的主要区别在于对固定制造费用的处理不同。产量基础成本计算制度仅有一个或几个间接成本集合，成本集合通常缺乏“同质性”；间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系；主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。作业基础成本计算制度建立众多的间接成本集合，成本集合具有“同质性”；间接成本的分配基础是成本动因；主要适用于直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系的新兴高科技企业。【提示】二者主要区别在于对于间接费用的处理不同。前者以产量
4、作为分配间接费用的基础，后者以成本动因作为分配基础。【例单选题】（2004年）某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（）。A.产量基础成本计算制度B.作业基础成本计算制度C.标准成本计算制度D.变动成本计算制度正确答案B答案解析作业基础成本计算制度主要适用于直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系的新兴的高科技领域。【例多选题】（2009年）当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有（）。A.夸大低产量产品的成本
5、B.夸大高产量产品的成本C.缩小高产量产品的成本 D.缩小低产量产品的成本正确答案BD答案解析采用产量基础成本计算制度时，产量高的产品承担了更高的间接成本，产量低的产品承担了更少的间接成本，所以，当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能夸大高产量产品的成本，缩小低产量产品的成本。第二节产品成本的归集和分配补充：产品成本计算示意图产品成本计算单 项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计完工产品成本月末在产品成本【费用分配的一般模式】【变化形式】不计算分配率某产品应负担的费用该产品的分配标准/分配标准总额待分配费用【知识点】直接费用的归集和分配如果企
6、业设有供电、蒸汽等辅助车间，则外购动力费应先计入“生产成本辅助生产成本”科目，再加上辅助车间本身发生的工资等费用，作为辅助生产成本进行分配。直接费用分配的一般标准 分配对象分配标准材料费用定额消耗量（或定额成本）职工薪酬实用工时外购动力费可以按仪表记录、生产工时、定额消耗量比例进行分配。【例计算题】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。要求按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本。正确答案应分配的材料费用：甲产品：4805224960（元） 480/（480330）4212
7、0乙产品：3305217160（元） 330/（480330）42120【知识点】间接费用的归集和分配一、辅助生产费用的分配【直接分配法】只算外账，不算内账【例】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表所示。辅助生产费用分配表（直接分配法）200年5
8、月单位：元 借方科目生产成本基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率（元/度）（89000356000）0.25金额（元）550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250分配率（元/度）（210005250）4金额（元）120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账
9、。借：生产成本基本生产成本甲产品 67000乙产品 41300制造费用基本车间 1170管理费用 530贷：生产成本辅助生产成本供电车间 89000锅炉车间 21000优点由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。缺点当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。适用只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。【交互分配法】【例】沿用上例，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制辅助生产费用分配表。辅助生产费用分配表（交互分配法）200年5月 单位：元 项目供电车间锅炉车间耗用量（度）单位成本分配金
10、额耗用量（吨）单位成本分配金额合计待分配费用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配辅助生产供电469.27120469.27辅助生产锅炉60001475.141475.14对外分配辅助生产费用3560000.247287994.1352504.191622005.87110000对外分配基本生产甲产品22000054384300012574.866958.8基本生产乙产品1300003213622009221.5241357.52制造费用42001038.2430125.751163.99管理费用1800435.892083.8519.69合计35
11、600087994.13525022005.87110000根据辅助生产费用分配表编制分录：（1）交互分配借：生产成本辅助生产成本供电469.27锅炉 1475.14贷：生产成本辅助生产成本锅炉469.27供电 1475.14（2）对外分配借：生产成本基本生产成本甲产品66958.80乙产品41357.52制造费用基本车间 1163.99管理费用519.69贷：生产成本辅助生产成本供电车间87994.13锅炉车间22005.87优点采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。缺点各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率）进行两次分配，因而增
12、加了计算工作量。【计划分配法】实际成本辅助生产成本归集的费用按计划分配率分配转入的费用成本差异实际成本按计划分配率分配转出的费用【例】沿用前例，采用计划分配法分配辅助生产费用，其辅助生产费用分配表如表所示辅助生产费用分配表（计划分配法）200年5月单位：元 辅助生产车间名称供电车间锅炉车间合计待分配成本（元）89 00021 000110 000提供劳务数量36 20005 370计划单位成本0.254.2辅助生产车间供电耗用数量120分配金额504504锅炉耗用数量6 000分配金额1 5001 500基本生产成本甲产品耗用数量220 0003000分配金额55 00012 60067 60
13、0乙产品耗用数量130 0002 200分配金额32 5009 24041 740制造费用耗用数量4 20030分配金额1 0501261 176管理费用耗用数量1 80020分配金额45084534按计划成本分配金额合计90 50022 554113 054辅助生产实际成本89 504（89000504）22 500（210001500）112 004辅助生产成本差异996541 050根据上表编制以下会计分录：【答案】（1）按计划成本分配：借：生产成本辅助生产成本供电 504锅炉1 500生产成本基本生产成本甲产品 67 600乙产品 41 740制造费用 1 176管理费用 534贷：生
14、产成本辅助生产成本供电 90 500锅炉 22 554（2）结转差异借：生产成本辅助生产成本供电 996锅炉 54贷：管理费用1 050二、制造费用的归集和分配在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。会计分录如下：借：生产成本贷：制造费用【例计算题】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56 000小时，乙产品生产工时为32 000小时，本月发生制造费用36 080元。要求按生产工时比例在甲、乙产品
15、之间分配制造费用。【答案】制造费用分配率36080/（5600032000）0.41甲产品制造费用56 0000.4122 960（元）乙产品制造费用32 0000.4113 120（元）【提示】经过以上分配后，成本计算单中本月生产费用已有数字，该数字与上月初在产品成本的合计数，需要在完工产品与在产品之间进行分配。 项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计完工产品成本月末在产品成本【知识点】 完工产品和在产品的成本分配（重点）一、不计算在产品成本（即在产品成本为零） 主要计算公式和特点适用条件本月完工产品成本本月发生的生产费用【特点】本月发生的产品生产费用就是本月完工产品
16、的成本月末在产品数量很少二、在产品成本按年初数固定计算 主要计算公式和特点适用条件月末在产品成本年初在产品成本特点： 本月完工产品成本本月发生的生产费用 月末在产品数量很小；在产品数量虽大但各月之间的在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。【注意】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。三、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 主要计算公式和特点适用条件特点：月末在产品只计算原材料的费用；其他费用全部由完工产品负担。 原材料费用在产品成本中占比重较大，而且原材料在生产开始时一次投入【例计算题】
17、某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品费用2800元。5月份生产费用：原材料12200元，燃料和动力费用4000元，职工薪酬2800元，制造费用800元。本月完工产品400件，月末在产品200件。要求：分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。正确答案因为原材料在生产开始时一次投入，所以，乙产品原材料费用分配率（280012200）（400200）25（元/件）乙产品本月完工产品原材料4002510000（元）乙产品月末在产品原材料（月末在产品成本）200255000（元）乙完工产品成本100004000
18、280080017600（元） 四、约当产量法所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。在产品约当产量在产品数量完工程度1.分配直接人工和制造费用时完工程度的计算（1）一般情况下，按照各工序内在产品完工程度50%计算。（2）给出各工序内在产品完工程度时，按照下式计算： 2.分配直接材料时完工程度的计算（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。 （2）若原材料陆续投入：随加工进度分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入 某工序在产品完工程度本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额100% 随加工进度分工序投
19、入，但每一道工序随加工进度陆续投入 某工序在产品完工程度（前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50%）/产品材料消耗定额100% 【例】丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下： 正确答案第一道工序：（2050%）/50100%20%第二道工序：（203050%）/50100%70%如果第一道工序在产品数量为100件，则约当产量就是10020%20（件）；如果第二道工序在产品数量为50件，则约当产量就是5070%35（件）。【例单选题】（2014年）甲公司生产某种产品，需2道工序加工完成，公司不
20、分步计算产品成本。该产品的定额工时为100小时，其中第1道工序的定额工时为20小时，第2道工序的定额工时为80小时。月末盘点时，第1道工序的在产品数量为100件，第2道工序的在产品数量为200件。如果各工序在产品的完工程度均按50%计算，月末在产品的约当产量为（）件。A.90 B.120 C.130 D.150正确答案C答案解析第1道工序的在产品的总体完工程度2050%/10010%，第2道工序的在产品的总体完工程度（208050%）/10060%，月末在产品的约当产量10010%20060%130（件）。【例单选题】（2012年）某厂的B产品单位工时定额为60小时，经过两道工序加工完成，第一
21、道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为40小时。假设本月末第一道工序有在产品40件，平均完工程度为30%；第二道工序有在产品60件，平均完工程度为70%。则在产品的约当产量为（）件。A.48B.52C.36D.42 正确答案B答案解析第1道工序的在产品的总体完工程度（2030%）/60100%10% ，第2道工序的在产品的总体完工程度（204070%）/60100%80%，在产品的约当产量4010%6080%52（件）。【例】假如甲产品本月完工产品产量600件，在产品100件，完工程度按平均50%计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗
22、用直接材料费用共计70 700元，直接人工费用39 650元，燃料动力费用85 475元，制造费用29 250元。要求按照约当产量法进行甲产品各项费用在完工产品和月末在产品之间的分配。正确答案因为材料是在生产开始时一次投入，所以按完工产品和在产品的数量作比例分配，不必计算约当产量。（1）直接材料费的计算：完工产品负担的直接材料费70 700/（600100）60060 600（元）在产品负担的直接材料费70 700/（600100）10010 100（元）直接人工费用、燃料和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在产品100件折合约当产量50件（10050%）。（2）直接人工费用的计算：完工
23、产品负担的直接人工费用39 650/（60050）60036 600（元）在产品负担的直接人工费用39 650/（60050）503 050（元）（3）燃料和动力费的计算：完工产品负担的燃料和动力费85 475/（60050）60078 900（元）在产品负担的燃料和动力费85 475/（60050）506 575（元）（4）制造费用的计算：完工产品负担的制造费用29 250/（60050）60027 000（元）在产品负担的制造费用29 250/（60050）502 250（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总甲产品完工产品成本和在产品成本。甲产品本月完工产品成本60 60036
24、 60078 90027 000203 100（元）甲产品本月末在产品成本10 1003 0506 5752 25021 975（元）根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：产成品203 100贷：生产成本基本生产成本203 100 五、在产品成本按定额成本计算 主要计算公式和特点适用条件月末在产品成本月末在产品数量在产品定额单位成本产成品总成本月初在产品成本本月发生费用月末在产品成本 产成品单位成本产成品总成本产成品产量 定额管理基础好六、按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法 主要计算公式和特点适用条件材料费用分配率（月初在产品实际材料成本本月投入的实际材料成本）
25、/（完工产品定额材料成本月末在产品定额材料成本）100% 完工产品应分配材料成本完工产品定额材料成本材料费用分配率 月末在产品应分配材料成本月末在产品定额材料成本材料费用分配率 工资（费用）分配率 月初在产品实际工资（费用）本月投入的实际工资（费用）/（完工产品定额工时月末在产品定额工时）100% 完工产品分配工资（费用）完工产品定额工时工资（费用）分配率 月末在产品应分配工资（费用）月末在产品定额工时工资（费用）分配率 定额管理基础好，各月末在产品数量变化较大。【例计算题】某企业生产A产品，有关A产品的定额资料为： 单位产品的原材料定额成本50元，单位产品工时消耗定额5小时。某月完工产品10
26、00件，月末在产品200件，在产品投料程度60%，完工程度25%。本月月初在产品和本月份的生产费用合计为126420元，其中原材料费用50820元，直接人工42000元，制造费用33600元。要求按定额比例法计算完工产品和在产品的成本。 正确答案 【原材料】完工产品定额10005050000（元）月末在产品定额（20060%）506000（元）分配率50820/560000.9075完工产品成本0.90755000045375（元）月末在产品成本0.907560005445（元）【直接人工】完工产品定额100055000（小时）月末在产品定额20025%5250（小时）分配率42000/525
27、08（元/小时）完工产品成本8500040000（元）月末在产品成本82502000（元）制造费用分配原理同直接人工，略。 第三节产品成本计算的品种法按成本计算对象的不同，成本计算的基本方法分为品种法、分批法和分步法三种。 含义品种法是以产品品种为成本计算对象计算成本的方法适用范围1.大量大批单步骤生产的企业。如发电、供水、采掘等企业；2.生产是按流水线组织的，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业。主要特点1.成本计算对象是产品品种；2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；成本计算期与会计核算报告期一致。3.如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。【例】 产
28、品成本计算单产品名称：甲产品200年5月产成品数量：600件单位：元 成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费15700550007070060600101.0010100直接人工费773031920396503660061.003050燃料和动力费18475670008547578900131.506575制造费用629022960292502700045.002250合 计48195176880225075203100338.521975【注】完工产品与在产品的成本分配采用的是约当产量法。第四节产品成本计算的分批法含义是按照产品的批别计
29、算产品成本的一种方法适用范围1.适用于单件小批量类型的生产（如造船业、重型制造业等）；2.一般企业中的新产品试制或试验的生产；3.在建工程以及设备修理作业等。【提示】品种法和下面介绍的分步法均适用于大量大批生产。主要特点1.成本计算对象是产品的批别。2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。（1）单件生产，不存在分配问题；（2）小批生产，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配问题；（3）批量稍大，跨月陆续完工交货时，需要进行分配。 【例单选题】（200
30、1）适合汽车修理企业采用的成本计算方法是（）。A.品种法 B.分批法C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法正确答案B答案解析汽车修理不可能是大量大批的，所以用排除法可以知道应该选择B。【例】某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份全部完工；5月份投产乙产品60件，批号为501，当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。401批和501批产品成本计算单如下。 各种费用的归集和分配过程省略。甲产品成本计算单批号：401 产品名称：甲产品 开工日期：4月15日 委托单位：东方公司批量：10件 完工日期：5月20日项目直接
31、材料费直接人工费制造费用合计4月末余额12 0009003 40016 3005月发生费用： 据材料费用分配表4 600 4 600据工资费用分配表 1 700 1 700据制造费用分配表 8 0008 000合 计16 6002 60011 40030 600结转产成品（10件）成本16 6002 60011 40030 600单位成本1 6602601 1403 060乙产品成本计算单批号：501产品名称：乙产品 开工日期：5月5日 委托单位：佳丽公司 批量：60件 完工日期：5月25日项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月发生费用：据材料费用分配表18 000 18 000据工资费用分
32、配表 1 650 1 650据制造费用分配表 4 8004 800合 计18 0001 6504 80024 450结转产成品（40件）成本单位成本月末在产品成本本例由于原材料费用在生产开始时一次投入，所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量比例分配，而其他费用则按约当产量法进行分配。1.材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配2.其他费用按约当产量比例分配（1）计算501批乙产品在产品约当产量，如下表。乙产品约当产量计算表工序完工程度在产品（件）完工产品（件） 产量合计（件） 115%40.6 225%41 370%128.4 合 计20104050将各项费用分配结果记入501批乙产品
33、成本计算单即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本。 产品成本计算单批号：501产品名称：乙产品 开工日期：5月5日 委托单位：佳丽公司 批量：60件 完工日期：5月25日项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月发生费用：据材料费用分配表18 000 18 000据工资费用分配表 1 650 1 650据制造费用分配表 4 8004 800合 计18 0001 6504 80024 450结转产成品（40件）成本12 0001 3203 84017 160单位成本3003396429月末在产品成本6 0003309007 290第五节产品成本计算的分步法【知识点】分步法的含义、适用范围和分
34、类含义产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法适用范围它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本分类（1）逐步结转分步法（2）平行结转分步法【例单选题】（2010）下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（）。A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配正确答案C答案解析逐步结转分步法下，
35、可以结转半成品的成本，有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理，所以选项A的说法不正确。当企业经常对外销售半成品时，应该采用逐步结转分步法，所以选项B不正确。采用平行结转分步法时，也需要将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，只是此时的完工产品是最终的完工产品，所以选项D的说法不正确。【知识点】逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。一、综合结转的基本原理综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设
36、的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。逐步综合结转分步法程序图二、逐步结转分步法举例假定甲产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：正确答案1.根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料登记甲产品第一车间（半成品）成本计算单。项目产量（件） 直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品成本（定额成本） 61 0007 0005 40073 400本月生产费用89 50012 50012 500114 500合计150 50019 50017 900187 000完
37、工半成品转出800120 00016 00015 200151 200月末在产品定额成本30 5003 5002 70036 700【提示】月末在产品定额成本月末在产品数量在产品定额单位成本根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单和半成品入库单，编制会计分录如下：借：自制半成品151 200贷：生产成本基本生产成本第一车间（甲）151 200 2.根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账。半成品明细账 单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本 数量实际成本 数量实际成本 单位成本 数量实际成本 530055 6008001512001100206 800188900169 200620037 600 根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本第二车间（甲） 169 200贷：自制半成品
