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1、目录,存货损失的处理,存货的定义,发出存货的计量,存货的初始计量,小企业会计准则第十一条：存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。,一、存货的定义,二、存货的初始计量,企业取得的存货，应当按照成本进行计量。存货按取得方式可分为：外购存货，通过进一步加工取得存货，投资者投入存货，提供劳务取得的存货，自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产，盘盈存货。投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。,提供劳务的成本包括：与
2、劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。,（一）外购存货,外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。如果企业是一般纳税人，取得存货并收到增值税专用发票，则做以下分录：借：原材料（或库存商品、周转材料等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金等）,如果企业为小规模纳税人，购进存货的增值税税额不能抵扣，应计入存货成本，做以下分录：借：原材料（或库存商品、周转材料等）贷：银行存款（或库存现金）,（二）通过进一
3、步加工取得存货,存货成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,1.材料费用的归集和分配,（1）归集 应计入产品成本的生产用料，按照成本项目归集。不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用应列入“管理费用”、“销售费用”。用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，不得列入产品成本，也不得列入期间费用。,（2）分配 若材料用于某一特定产品生产，直接计入该产品的“直接材料”项目。
4、若一批材料为几批产品共同耗用，则应通过简单的分配方法分别计入各种产品成本。,在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本比例进行分配，计算公式如下：,2.职工薪酬的归集和分配,（1）归集 凡属于生产车间直接从事产品生产人员的职工薪酬，计入产品成本的“直接人工费”项目。各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的职工薪酬，计入产品成本的“制造费用”项目。行政管理人员的职工薪酬，计入“管理费用”科目。,（2）分配 计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算并直接进入产品成本。计时工资制下，如果工人只生产一种产品，则其工资直接计入该产品成本；如果生产多种产品，需要按照一
5、定的分配方法计入各种产品的成本中。,工资费用的分配，通常按产品实用工时比例分配。其计算公式如下：,3.制造费用的归集和分配,（1）归集 制造费用指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。制造费用包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费及其他制造费用。,（2）分配 在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，应采用一定的分配方法，将制造费用分配至各种产品成本中。,常用的分配方法有：按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等。在具有产品实用工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用；若
6、企业制定比较准确的产品工时定额，可按产品定额工时比例分配制造费用；在机械化程度较高的车间中，也可按机器工时比例分配制造费用。,（三）消耗性生物资产,1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,三、发出存货的计量,应当采用先进先出
7、法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。,（一）先进先出法,先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这用方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发 出存货和期末存货的成本。,（二）加权平均法,1.移动加权平均法,2.月末一次加权平均法,（三）个别计价法,个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与个别成本流转之间的关系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所
8、属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。,对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。借：主营业务成本 贷：库存商品,四、存货损失的处理,对企业盘亏的存货，以该存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失确认为营业外支出，并在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。存货盘亏造成的资产损失，应以专项申报的形式申报扣除。,存货盘亏损失，应依据以下证据材料确认：（1）存货计税成本确定依据；（2）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；（3）存货盘点表；（4）存货保管人对于盘亏的情况说明。,对企业毁损、报废、变质的存货，以该存货的成本减除残
9、值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废、变质损失计入营业外支出，并在计算应纳税所得额时扣除。存货毁损、报废、变质造成的资产损失，应以专项申报的形式申报扣除。,存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（1）存货计税成本的确定依据；（2）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（3）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（4）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。,对企业被盗的存货，以存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货被盗损失计入营业外支出，并在计算应纳税所得额时扣除。存货被盗造成的资产损失，应以专项申报的形式申报扣除。,存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（1）存货计税成本的确定依据；（2）向公安机关的报案记录；（3）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。,
