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1、1,第五章 审计准则与法律责任,2,第一节 审计准则,一、审计准则的涵义：是审计人员执行审计工作时应该遵循的规范。是对审计机构和审计人员自身素质及其工作质量的要求。是衡量审计工作质量的标准。,3,二、审计准则的产生1947年在美国最早出现民间审计准则:审计准则试行方案公认的重要性和范围后改为一般公认审计准则麦克森.罗宾斯案件(Mekesson&Robbins),4,三、审计准则在审计规范中的层次及作用,5,国家审计准则,中华人民共和国审计署令第8号,6,新准则的主要内容框架,国家准则 审计指南,7,目 录第一章 总 则第二章 审计机关和审计人员第三章 审计计划第四章 审计实施第一节 审计实施方
2、案第二节 审计证据第三节 审计记录第四节 重大违法行为检查第五章 审计报告第一节 审计报告的形式和内容第二节 审计报告的编审第三节 专题报告与综合报告第四节 审计结果公布第五节 审计整改检查第六章 审计质量控制和责任第七章 附 则共二百条，自2011年1月1日起施行,8,注册会计执业规范,9,中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。,10,注册会计师职业道德守则,注册会计师执业准则,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,11,注册会计师业务准则,相关服务准则,12,注册会计执业准则,2010年11月1日，财政部发布了修订
3、后的38项中国注册会计师执业准则。并自2012年1月1日起施行。中国注册会计师协会将38项新准则及应用指南和13项未作修订的准则汇编出版。,13,中国注册会计师执业准则应用指南（2010）,应用指南是对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，旨在为注册会计师更好地理解和运用执业准则提供指引。,14,我国审计准则框架内容：,一般原则与责任11xx风险评估以及风险应对12XX审计证据13XX利用其他主体的工作14XX审计结论与报告15XX特殊领域16XX,15,审阅业务准则2XXX其他鉴证业务准则3XXX相关服务准则4XXX会计师事务所质量控制准则5XXX,16,相关概念,1、鉴证业务：是指注册
4、会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）财务报表（鉴证对象信息）,17,2、鉴证业务要素：是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者；鉴证对象：具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等；标准：对鉴证对象进行评价或计量的基准；鉴证报告：注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（合理保证、有限保证）,18,第二节职业道德基本原则,2
5、009年10月14日发布，2010年7月1日实施的中国注册会计师协会会员（非执业会员）职业道德守则是用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益的准则。职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。,19,诚信：是指诚实、守信。独立：是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。注册会计师的独立性包括两个方面实质上的独立和形式上的独立。客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。专业胜任能力和应有的关注：会员应当将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的
6、专业服务。同时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。,20,保密：会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。职业行为：会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。如：1对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；2对其他会员的工作进行贬低或比较,21,中国注册会计师协会会员职业道德守则提出职业道德概念框架，以帮助会员遵循职业道德基本原则，为员工提供工作思路。要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；(2)评价已识别不利影响的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。,22,对
7、职业道德产生不利影响的因素,自身利益；自我评价；过度推介；密切关系；外在压力；,23,第二节 注册会计师法律责任,一、对注册会计师法律责任认定：注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，,24,过失：是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。,25,普通过失：也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
8、,26,欺诈又称舞弊：是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。,27,注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政责任，对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任是指触犯刑罚所必须承担的法律后果。,28,国家审计人员的法律责任：内部审计人员的法
9、律责任：,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12
10、、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般
11、形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披
12、荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍
13、的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
