《审计业务对独立性的要求课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计业务对独立性的要求课件.ppt（38页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、2023/3/9,一、基本要求二、经济利益三、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系四、与审计客户发生雇佣关系五、高级职员与审计客户的长期关联六、为审计客户提供非鉴证服务七、收费八、影响独立性的其他事项,第4章 审计业务对独立性的要求,2023/3/9,本章学习目的和要求,1.理解和掌握独立性的内涵。2.理解各种影响独立性的事项及可采取的相应措施。,2023/3/9,1.独立性的内涵实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时（意志坚定，不受干扰）不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现
2、，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,一 基本要求,（一）独立性的概念框架,2023/3/9,2.独立性概念框架的内涵 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：(1)识别对独立性的不利影响；(2)评价不利影响的严重程度；(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。,一 基本要求,（一）独立性的概念框架,2023/3/9,独立性概念框架的工作思路示意图,否,否,是,是,2023/3/9,如果某
3、一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1.共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的质量控制政策和程序；4.共享同一经营战略；5.使用同一品牌；6.共享重要的专业资源。网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体,一 基本要求,（二）网络与网络事务所,2023/3/9,客户是否属于公众利益实体，独立性的要求强弱有所不同。公众利益实体包括：1.上市公司；2.法律法规界定的公众利益实体（银行、保险公司）；3.法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的实体（上
4、市公司的非上市母公司）；4.其他实体,拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，应当考虑将其作为公众利益实体对待。（自来水公司，铁路公司，婴儿奶粉公司）,一 基本要求,（三）公众利益实体,2023/3/9,1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要（客户的母公司）；2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响（权益法核算的投资人），在客户内的利益对该实体重要；3.客户直接或间接控制的实体；4.客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；（客户能影响，客户重视）5.与客户处于同一控制下的实体。,一 基本要求,（四）
5、关联实体,2023/3/9,在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。,一 基本要求,（四）关联实体,2023/3/9,注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通,使治理层能够：1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生的不利影响时做出的判断是否正确；2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可接受水平所采取的防范措施是否适当；3.确定是否有必要采取适当的措施。,一 基本要求,（五）治理层,2023/3/9,按中国注册会计师审计准则的要求，
6、应当记录遵守独立性的情况，包括形成的结论和为形成结论而讨论的主要内容。1.如果需要采取防范措施将不利影响降低至可接受水平，应当记录该不利影响的性质，及所采取的防范措施。2.如果需要进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措施，而注册会计师认为不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。,一 基本要求,（六）工作记录,2023/3/9,注册会计师应当在财务报表涵盖的期间（报表期间）和业务期间独立于审计客户。报表涵盖的期间：被审计年度(适当考虑上一年度)业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续
7、性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。,一 基本要求,（七）业务期间,2023/3/9,如果一个实体在其财务报表涵盖的期间或之后成为会计师事务所的审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：1.在报表期间或间隔期间与审计客户之间存在的经济利益或商业关系；2.以往向该实体提供的服务。,一 基本要求,（七）业务期间,2023/3/9,由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性。在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。会计
8、师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。否则，应评估能否继续执行审计业务。,一 基本要求,（八）合并与收购,2023/3/9,与治理层沟通（球踢给治理层）。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益关系；2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。,一 基本要求,（八）合并与收购,（九）其他方面的考虑,2023/3/9,自身利益导致不利影响会计师事务所、审计项目组成员或其
9、主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。评价严重程度：1.审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；2.经济利益对其他近亲属的重要性。,二 经济利益,经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。,2023/3/9,采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平：1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；2.由项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；
10、3.将该成员调离审计项目组。审计项目组成员通过事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，CPA应当评价该不利影响的严重程度。审计项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属也不得在审计客户中拥有经济利益。,二 经济利益,2023/3/9,自身利益导致不利影响如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保。如果事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对事务所影响重大，其不利影响也能降低至可接受的水平。,三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,（一）贷款和担保,2
11、023/3/9,审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果程序、条款和条件正常，则不会对独立性产生不利影响。从不属于金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。在金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。,三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,（一）贷款和担保,2023/3/9,自身利益或外在压力导致不利影响商业关系主要包括：在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；按照协议，将双方的产
12、品或服务结合在一起，以双方名义捆绑销售；按照协议，双方相互推广对方的产品或服务。,三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,（二）商业关系,事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，存在密切的商业关系。,2023/3/9,事务所不得介入此类商业关系；审计项目组成员涉及此类商业关系，应当将其调离。主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，CPA应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。如果事务所（或审计组成员、主要近亲属）与审计客户（或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响：这种商业关系对于双方均不重要；该经
13、济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其控制该实体。,三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,（二）商业关系,2023/3/9,从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，消除不利影响的措施主要包括：取消交易或降低交易规模；将相关成员调离审计项目组。,三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,（二）商业关系,2023/3/9,自身利益和密切关系导致不利影响防范措施：把该成员调离审计项目组；使该成员工作不涉及关系人职责范围；由项目组以外的CPA复核相关审计工作。不允许该(项目组之外)成员参与有关业务的重大决策。,三
14、 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,（三）家庭和私人关系,审计组成员与审计客户的董事、高管，或特定员工存在家庭和私人关系。,2023/3/9,密切关系导致不利影响影响程度取决于下列因素：前任在审计客户中的职位；在其工作中与审计项目组交往的程度；离开事务所的时间长短；在审计项目组或事务所中的角色。（例如，是否负责与客户保持定期联系）,四 与审计客户发生雇佣关系,审计客户的董事、高管或特定员工，曾经是审计项目组成员或事务所的合伙人。,2023/3/9,1.临时借出员工可能因自我评价导致不利影响。只能短期向客户借出员工，并且其不得为审计客户提供守则禁止的非鉴证服务，也不得承担客户的管理层职责。
15、审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督。事务所的防范措施：对借出员工的工作进行额外复核；不安排其对在借调期间为客户所做工作进行审计；不安排其作为审计项目组成员。,四 与审计客户发生雇佣关系,2023/3/9,2.审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定员工自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响事务所不得将此类人员分派到审计组。3.兼任审计客户的董事、高管、秘书自身利益、自我评价、过度推介导致不利影响不得兼任。,四 与审计客户发生雇佣关系,2023/3/9,事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将对职业道德原则产生不利影响。自身利益、密切关系导致不利影响防
16、范措施主要包括：将该人员轮换出审计项目组；由项目组以外的CPA复核该人员工作；定期对该业务实施独立的质量复核。,五 高级职员与审计客户的长期关系,2023/3/9,如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，其不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在轮换期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：参与该客户的审计业务；为该客户的审计业务实施质量控制复核 就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；以其他方式直接影响业务结果。,五 高级职员与审计客户的长期关系,2023/3/9,关键审计合伙人：是指项目合伙
17、人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人（包括审计重要子公司或分支机构的项目合伙人）。项目合伙人：指事务所中负责某项业务及其执行，并代表事务所在报告上签字的合伙人。在有限责任制的会计师事务所，指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。如果项目合伙人以外的其他CPA在业务报告上签字，则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。,五 高级职员与审计客户的长期关系,2023/3/9,会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响。自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力导致不利影
18、响管理层职责编制会计记录和财务报表评估服务税务、内部审计、信息技术系统服务诉讼支持服务、法律服务招聘服务公司理财服务等,六 为审计客户提供非鉴证服务,2023/3/9,会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额比重很大，对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心自身利益、外在压力导致不利影响防范措施主要包括：1.降低对该客户的依赖程度；2.实施外部质量控制复核；3.就关键的审计判断向第三方咨询。例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。,七 收费,2023/3/9,连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户收取的全部费用比重过大（超过15）。会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，
19、并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：1.在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见前复核)；.2.在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见后复核)。,七 收费,2023/3/9,逾期收费：审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。或有收费：会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常
20、严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。防范措施主要包括：1.由审计项目组以外的注册会计师复核相关审计工作，或在必要时提供建议；2.由审计项目组以外的专业人员提供非鉴证服务。,七 收费,2023/3/9,薪酬或业绩评价：如果与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响。防范措施主要包括：1.将该成员调离审计项目组；2.由审计项目组以外的CPA复核该成员已执行的工作。关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客
21、户推销的非鉴证服务直接挂钩。,八 影响独立性的其他事项,2023/3/9,礼品或款待：可能因自身利益和密切关系产生不利影响。会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品。会计师事务所或审计项目组成员应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。,八 影响独立性的其他事项,2023/3/9,诉讼或诉讼威胁：将因自身利益和外在压力产生不利影响。防范措施主要包括：1.如果诉讼涉及某一审计项目组成员，将该成员调离审计项目组：2.由审计项目组以外的专业人员复核已执行的工作。如果此类防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当拒绝接受审计业务
22、委托，或解除审计业务约定。,八 影响独立性的其他事项,2023/3/9,1.什么是独立性？独立性概念框架的作用是什么？2.试述各种影响独立性的事项及可采取的相应措施。,本章复习思考题,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个
23、人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用
24、倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有
25、到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会
26、。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的
27、荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
