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1、第五章 审计程序,本章从审计程序简介、审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段四个方面阐述了审计程序的内容。同学们应重点掌握审计业务约定书的内容、审计计划的编制、期后事项的处理等相关内容。,审计程序简介,审计程序即审计工作程序的简称，指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。-它一般包括三个阶段：准备阶段实施阶段终结阶段,to,制定年度项目计划确定审计重点（具体事项）下达审计通知书、签约编制计划实施审计提出审计报告审定审计报告作出审计结论和决定后续审计建立审计档案,广义,狭义,三种审计的审计程序,up,各阶段的工作,审计准备阶段,审计实施阶段,审计终结阶段,学习的重点,审计业务约定书的签订重要
2、性水平的判断审计风险的评估审计计划的编制期后事项的处理后续审计与复审,一、审计业务约定书的签订,掌握审计业务约定书的定义和内容。审计业务约定书指民间审计组织与委托人共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。范例见教材P105106。,约定书的基本内容,签约双方名称；审计目的；审计范围；双方的责任和义务；（出具审计报告的时间要求；）审计收费；审计报告的使用责任；审计业务约定书的有效期间；违约责任；其他有关事项；签约时间。,思考题一,【资料】2000年12月16日某会计师事务所主任会计师孟某和助理审计人员侯某应江华公司的邀请，前往该公司洽谈业
3、务。孟注册会计师及侯助理对江华公司委托审计的目的、审计业务的性质、审计收费、审计范围是否受到限制、审计的程度是否能够顺利进行、江华公司提供的文件、协助的事项等方面进行了初步了解之后，双方当即签定了审计业务约定书。要求 请回答孟注册会计师与江华公司立即签约是否正确？为什么？,参考答案,不正确。因为：第一，未考虑审计风险；第二，该事务所尚未确定是否有能力胜任此项工作；第三，应在详细了解江华公司的如下基本情况之后，再确定是否签约。（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度是否接受过审计；（4）财务会计工作组织；（5）其他与签约相关的事项。,思考题二,二、重要性水平的
4、判断,重要性被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。对重要性水平的判定，是注册会计师的一种专业判断。不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能存在差异。,企业规模项目内容错误性质,重要性水平的判断,a、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；b、可能引起履行合同义务的错报或漏报；c、影响收益趋势的错报或漏报；d、不期望出现的错报或漏报；,重要性水平与审计证据是反向关系。重要性水平与审计风险是反向关系。审计人员应合理确定重要性水平。,三、审计风险的评估,审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审
5、计风险固有风险控制风险检查风险,806015,AR8060157.2,假设审计人员可接受的风险定为5，在审查存货项目时，审计人员将固有风险和控制风险分别评估为70和60，则,检查风险与固有风险是一种反向关系。控制风险包括信赖不足和信赖过度两种风险。,新国际审计风险准则中将审计风险定义为“当财务报表存在重大错报而审计人员发表不适当审计意见的可能性”。审计风险是重大错报风险和检查风险的综合风险。即审计风险重大错报风险检查风险,四、审计计划的编制,审计计划有总体审计计划和具体审计计划。总体审计计划指审计人员对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内
6、容的综合计划。具体审计计划指对各具体审计事项的审计目的、审计步骤所做的计划与说明，也称为审计程序计划。,审计计划的内容,总体审计计划的内容：被审计单位概况；审计目的和范围；重要性水平的确定和审计风险的评估；重要审计领域和财务账户；审计工作日程和时间安排；审计人员的指派；其他有关内容。范例具体审计计划的内容：审计目标；审计程序；执行人及执行时间；审计工作底稿及索引号；其他有关内容。范例见P110,五、期后事项的处理,期后事项指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。,
7、资产负债表日,会计报表公布日,外勤工作结束日审计报告日,2019.12.31,2019.2.15,2019.2.25,期后事项有两类：对会计报表有直接影响需要调整的事项；对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项。,第一类事项的主要情况发生在资产负债表日前，是为资产负债表日已存在情况提供补充证据，需要被审计单位在会计报表上反映，如:资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失；,被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备
8、以低于当期账面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值；被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回。,第二类事项的主要情况发生在资产负债表日后，它虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表的正确理解，需要被审计单位在会计报表附注中披露，如：被审计单位合并；应付债券的提前兑付；所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券或权益性证券；,由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；对某企业的巨额投资；汇率发生较大变动；偶然性的大笔损失等。,思考题三,资料：假设审计人
9、员于2019年2月对华光公司2019年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2019年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2019年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2019年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清
10、算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出审计人员对此事项的处理意见。,参考答案,华光公司于2019年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备 5800060%-2900=31900（千元）借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900（2）调整应交所得税
11、借：应交税金应交所得税(3190033%)10527 贷：以前年度损益调整 10527,（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润（3190010527）21373 贷：以前年度损益调整 21373（4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3205.95 贷：利润分配未分配利润（2137315%）3205.95,（5）调整2019年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得
12、税费用10527千元；调减提取法定盈余公积2137310%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金213735%=1068.65（千元）；调减未分配利润213733205.95=18167.05（千元）。,一是签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明其新的审计报告日；二是更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。,如何签署报告日期,2.21,上述确定审计报告日期的两种方式，对审计报告中审计人员责任范围的影响有所不同。签署双重报告日期的方式，仅在反映有关的特定项目方面扩大了审计人员的责任范围。而更改审计报告日期的方式，则在会计报表审计范围内全面
13、扩大了审计人员的责任范围。,六、后续审计与复审,后续审计由原国家审计机关进行；复审由上一级审计机关进行。后续审计的范围一般限于审计结论和决定所涉及的范围；复审的范围与原审计范围一致，但重点放在有争议的问题上。后续审计涉及的期间是被审计单位执行审计结论情况的这段时间；复审涉及的期间与原审计一样，主要对原有审计工作底稿进行检查。复审期间，原审计结论和决定照常执行。,思考题四,审计人员在审查某股份有限公司2019年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租
14、赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。要求：审计人员能否同意该公司的会计处理?应建议该公司如何进行会计处理?,参考答案,审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提折旧20 000(200000/10)元，并作如下会计分录：借：制造费用 20 000 贷：累计折旧融资租入固定资产 20 000,资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2019
15、年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款 200000 贷：短期借款 2000004月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100,思考题五,6月底归还借款时：借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响该年度的损益状况，并进行相应的账项调整。,参考答案,（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。,（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整：借：财务费用 3300 贷：营业外支出 3300,谢谢！,
