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1、第六章 审计方法,审计方法概述一般方法基本审计技术辅助审计技术,第一节 审计方法概述,一、涵义,2、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。,1、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。,狭义,广义（主流观点）,2、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。,1、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。,狭义,广义（主流观点）,二、审计方法的发展,一、审计模式的发展账目基础审计制度基础审计风险基础审计二、审计技术的发展详细审查 一般抽查 依赖控制测试 听审报告 会计检查 综合检查三、审计手段的发展手工操作电脑操作
2、,1、账目基础审计：对帐目有无错、弊进行详审。,管家型受托经济责任查错防弊账簿报表局限性：a、浪费大量人力时间 b、即使抽查，存在很大风险 c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源,“19世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。”伯顿,2、制度基础审计：以制度评审为基础，为实测作准备的审计,局限性：a、本身具有局限性 b、没有与审计风险相联系,3、风险基础审计：以风险评估为基础，据以确定审计程序的性质、时间和范围的审计,三、审计方法体系,第二节 一般方法,一、顺序检查法1、顺查法2、逆查法二、范围查帐方法1、详查法2、抽查法以上方法应掌握的要点-基本做法、优缺点及适用范围。,顺查法与逆查法
3、,现有：原始凭证、会计报表、总分类帐、明细（日记）帐、记帐凭证。请按顺查法排序。,审计方法比较,审计方法选择A公司经理离任审计案例,CPA王胜和李明接受A公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任五年，该公司内控制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有部门的所有业务采取从会计凭证、会计帐簿、会计报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的一个月时间内只审查了一年的业务，于是，A公司董事会与王胜和李明的会计师
4、事务所解除了审计合同。,三、基本技术,审阅法-涵义、要点、技巧、应用核对法-涵义、要点、技巧、应用复核法-涵义、要点、技巧、应用-复算法盘存法-涵义、要点、技巧、应用函证法-涵义、要点、技巧、应用观察法-涵义、要点、技巧、应用鉴定法-涵义、要点、技巧、应用,检查法,直接盘点监督盘点,审阅法,1概念:有关书面资料 仔细观察和阅读 取得审计依据 2审阅内容:各种书面资料（会计资料、其他资料）3.审阅技巧：异常数据；勾稽关系；时间有无异常；购销活动4.审阅法应用:结合复核、核对等方法,以便及时证实审阅中发现的问题。为避免重复和疏漏,审阅时应运用符号区别已审阅和未审阅的资料。,复核法,1.概念 复核法
5、，又称复算法或验算法，是指通过对有关数据指标进行重新计算，来验证其是否正确的一种审计技术。2.复核内容:会计数据的复核和其他数据的复核.3.复核法应用 1）凭证上的数量、单价、金额、折旧计提等计算是否正确；2）凭证帐表上的合计是否正确；,例 题,审计某有限公司时发现，2004年12月10日该公司贴现一张面额为200，000元，90天到期的银行承兑汇票，该公司已持有60天，贴现率为7.2%，公司帐户资料记载所得贴现额为，无银行出具的有关证明，帐务处理为：借:银行存款 197，900 财务费用 2100 贷：应收票据 200，000 要求：审查该笔贴现业务，指出存在问题。,例2、经查某企业“原材料
6、”期初借方余额20万，”材料成本差异“贷方余额2万，本期购入原材料实际成本105.6万，计划成本100万，本期发出原材料计划成本30万，”材料成本差异“帐户期末无余额。提出审计评价意见。,核对法,1.概念:书面资料的相关记录之间；书面资料与实物之间；相互勾对；以验证其是否相符 2.核对内容:会计资料间的核对（证证、帐证、帐帐、帐表和表表）；会计资料与其他资料的核对（对帐单等）；资料与实物间的核对（帐面记录与盘点资料）。3.核对法应用：1）核对要全面，不能遗漏；2）做核对标记；,财务报表之间的勾稽关系,现金净增加量=资产负债表中货币资金年末值-年初值,23,Review of Accountin
7、g Basics,ABC Company has the following accounting events during its first year.Issues 50 shares of$1 par value common stock and receives$100 cash.Buys a building and pays$20 cash.The building is expected to last for 20 years.Buys inventory on account that is valued at$10.Sells inventory that cost$2
8、for$6 on account.Collected$4 of the$6 of accounts receivable.Records$1 of building depreciation.Pays$6 to reduce accounts payable to vendors.Closes income-related accounts into retained earnings.Pays$1 in dividends to their common shareholders.Lets prepare the four financial statements.,资产负债表审查,盘存法,
9、1.概念:对有关财产物资的清点、计量，证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。有直接盘存法和监督盘存法两种。2.盘点步骤和内容:盘点准备;实地盘点;确定盘点结果。3.盘点法应用 1）用于各种实物；2）突击检查方式；3）检查日与结账日不一致时，必须调整；,练习：库存现金盘点表,2004年2月11日下午5点30分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查如果如下：（1）实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角20张，1角51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。（2）查
10、明现金日记账截止当年5月7日的账面余额为21679.24元。（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号202号）金额合计为4372.31元。（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号211号）金额合计为4126.14。（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。（6）发现保险柜中有5月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元。（7）发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。（8）银行核定库存现金限额10000元。,现金盘点表,习题:,A注册会计师是N公司2004
11、年度会计报表审计负责人，2005年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2005年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2004年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300 C.700 D.2700,答案：B,课堂练习,AAF公司饲养鳄鱼，屠宰后销售给全国的各家饭馆。公司主体养殖场为占地约50亩的沼泽地，场地上的灌木和树木已被清除，场地用栅栏围成1/2大小的圈，圈与圈之间用高
12、沙堤隔开，每圈只养年龄相近的鳄鱼，一个圈可养250条，但小鳄鱼每圈可养500条。公司每隔一段时间就从小鳄鱼圈中捕出长大的鳄鱼放入大鳄鱼圈中，有时也需要把老鳄鱼捕捞出来，因为老鳄鱼的肉太硬没有市场。屠杀鳄鱼后，将内脏清理干净后进行冷冻处理，然后根据定单运往全国各地。因为只有接到定单后才捕宰鳄鱼，农场通常只有很少的冷冻鳄鱼肉。所有的鳄鱼在出生后尾巴上就一直系一条带子，带子上印有一个九位数的编号（XXXXX-YYYY），前五位是以其出生的先后顺序编号，后四位表示出生年月，如1996年四月表示为0496。某事务所与该公司已签定审计其1996年12.31财务报表的审计协议。作为审计内容的一部分，有一名审
13、计人员被派去观察该公司的1996.12.31的存货。该审计人员叫周，已在事务所工作6个月。在实地观察了AAF公司的存货后，周记下了一份备忘录作为审计资料的一部分。,AAF存货观察备忘录审计年度：1996.12.31编制人：周 1997.01.06复核人：存货清点在12.30上午8点开始，我到达AAF公司是7：45，并在盘点前和农场负责人进行了交涉，AAF派出了四个员工来清点存货（动物），并帮助我完成了存货盘点程序。我们随意选出一圈开始盘点，接着AAF的四位员工用一种特殊的工具从中捕出20条鳄鱼，由于鳄鱼讨厌被别人封上他们的嘴巴和把他们翻过身来，这一过程显得很糟糕。AAF工作人员察看了每条鳄鱼的
14、编号，而我把编号记在附表中以便事后顺查到存货清单，记完10个编号后，他们就被放到圈中。然后四个人站在圈四边，清点每一堆鳄鱼的条数，清点完后，他们各自回到我的身旁，比较他们的数字，我把他们每人的数字记入不同的表格栏内，并求出平均值以估计每个圈中的鳄鱼数。我们接着还清点了9个圈，直到下午6点才离开。剩下的6个圈在第二天上午8点到下午4点用上述办法清点，还有4个圈是空的。最后，还应记载AAF员工对于完成存货盘点对我帮助很大。他们有礼貌、任劳任怨，使我免于在烂泥中行走之苦。他们所用的独特方法让我深信存货盘点的结果是可靠准确的。,问题：1、周是按照一般审计准则的要求完成工作的吗？2、你认为周可能忽略了什
15、么潜在的问题？,函证法,1、概念:设计出 一定格式的函件寄给有关单位和人员，根据对方的回答来获取某些资料，或对某问题予以证实。2、回函证方式:积极函证和消极函证。3.积极函证法应用 1）应证事项特别重要；（金额大小、问题性质）2）应证事项从发生日至审计日延续的时间长；3）应证事项存有较多疑问；4、注意：询证函收发控制、替代程序、记录清单,例审计师小王负责应收账款的函证工作。小王选取了若干个样本，由于时间紧，发函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票发出。,2007年度十大财会新闻之一-德勤再陷“函证门”丑闻,德勤又成被告了。不过这一
16、次告他的不在是社会公众，而是德勤的客户航天机电。航天机电与德勤于2004年7月5日签订审计业务约定书(下简称“约定书”)。按照约定书要求，德勤受托对航天机电2004年度的财务状况进行审计，审计范围涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的金桥机械分公司。2005年8月5日，航天机电下属分公司的一位财务人员涉嫌挪用公司资金，被上海市浦东新区公安分局立案侦查。8月23日，该公司在2005年半年报中披露：2005年8月上旬，传感器分公司出纳涉嫌经济犯罪，被公安机关立案侦查。2006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结果显示：截至2004年12月31日，航天机电金桥机械分公司在交
17、通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在2004年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差430万;截至2005年8月上旬，该财务人员涉嫌挪用公司巨额资金，造成公司账面实际亏空人民币428.9万元，至今无法追回。,分析,注册会计师李明正在对A公司的应付账款项目进行审计。根据需要，李明决定对A公司下列四个明细账户的两个进行函证：供货人 应付账款年未余额 本年度进货总额 甲公司 23090元 52300元 乙公司 2250060元 丙公司 56800元 85660元 丁公司 250500 元 3562000元一般情况下，根据审计目标，注册会计师李明应选择哪两家公司进行函证，为什么
18、？,如将上述“应付账款年未余额”改为“应收账款年未余额”，并且不考虑其他因素，应选择哪两家公司进行函证，为什么？,例：CPA对甲公司2002年度会计报表审计时，对部分帐项实施了函证程序：1、A公司欠款3000万，收到回函：所欠贵公司3000万元已于03年1月2日付讫CPA审查B.S.日后的银行存款日记帐及有关凭证,此款项确实已收到。2、B公司欠款1600万，收到回函：已于10月份预付2500万，足以抵付欠款。3、C公司欠款585万，收到回函：查贵公司02年12月28日开出的发票，金额585万元，合同约定系目的地交货，验收无误后付款。本公司在03年元月5日收到货物，故02年12月31日欠贵公司5
19、85万元之事不存在。4、D公司欠款2340万，收到回函：贵公司02年12月26日发来的货物，本公司已收到发票及货物，由于质量不合格，已于03年元月4日将发票联、税款抵扣联及货物全部退回，因此，02年12月31日欠贵公司2340万元之事不存在。经CPA审查，甲公司于03年1月6日收到所退发票及货物，甲公司进行了相应的帐务处理，冲回了03年1月份的收入等科目。5、E公司欠款2500万，虽已发出函证，但未收到回函。6、F公司欠款25万元，收到对方询证函回函称：所购货从未收到。,观察法,观察法是审计人员实地查看被审单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的方法。结合盘点
20、法、询问法使用,鉴定法,鉴定法是指邀请专门人员，运用专门技术，对书面材料，实物和经济活动进行辨认和确定的方法。,四、辅助技术,分析法-比较分析、平衡分析、科目分 析、制度分析、趋势分析、风险分析。推理法-三个步骤：1、提出恰当的分析；2、合理推理；3、正确判断。但要注意慎重行事。询问法是当面谈及某些问题或某个情况以取得资料的技术。有两种方式问。调节法-,分析法,1、简单比较（纵、横向）2、结构百分比分析3、比率分析案例：蓝田之谜,询问法,1.概念:或称面询法,直接找有关人员进行面谈，以取得必要的资料或对某一 问题予以证实。2.询问方式按询问对象的不同,可分为知情人的询问和当事人的询问。按询问的
21、方式不同，又可 分为个别询问和集体询问两种.3.询问策略：先发制人、侧面暗示、迂回进攻、攻心、巧设问、恰当提问。4.询问法应用中应注意点：1）询问记录上，被询问人查阅签名；2）言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来做证；,推理法,1.概念:根据已经掌握的事实或线索,结合自身的经验并运用逻辑方法，来确定一种审计方案并推测实施后可能出现的结果的一种审计技术方法。推理法与分析、判断有着密切的联系，通常将其合称为“分析推理”或“判断推理”,它是 一种极为重要的辅助审计技术。2.推理法步骤:恰当分析；合理推理；正确判断。3.推理法应用：,调节法,1.概念:为了验证其数字是否正确,而对其中某些因素进行
22、必要的增减调节,从而求得所需 要证实的数据。2.调节法应用：如银行存款未达帐；检查日与结账日帐实不一致时，应调整，公式：结帐日实存数=盘点日实存数+盘点日结账日之间的发出数盘点日结账日之间的收入数3、具体方法：顺算法和倒算法两种。例如：弘源公司某种材料2002年12月31日帐面结存数量为200吨。经核实，2003年1月1日至10日期间收入1 200吨，发出850吨。2003年1月10日下班后注册会计师监督盘点该种材料，其实存量为530吨。要求确定2002年12月31日该种材料的实存数量，审查帐实是否相符。,银行存款调节表,某企业4月末银行存款日记账的账面余额为45000元，而银行转来的对账单余
23、额为46000元，经核对发现以下未达账项：1、企业当月29日存入的转账支票4000元，银行尚未入账；2、企业当月开出的转账支票3000元，银行尚未转账支付；3、本月份全厂应付电费2500元，由银行从企业存款中支付，企业尚未入账；4、委托银行代收的一笔销售款2000元，银行已入账，但企业尚未入账；5、12月15日收到银行付款通知单金额为3950元，公司记账时误记为3750元。经查银行各笔记录无误，要求编制银行存款余额调节表,46,业务部门,会计主管,会计,稽核,出纳,审批,审核,记账凭证,有关明细帐,有关总帐,复核,货币资金的收付,现金日记帐,银行对账单,银行存款余额调节表,银行存款日记帐,思考
24、:为什么要编制银行存款余额调节表,审计技术列表,复习,在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。A.审查12月31日的银行存款余额调节表B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单D.审查12月份的支票存根,答案：D,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要
25、肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就
26、没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心
27、中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比
28、别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好
29、，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
