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1、会计信息失真为何屡禁不止财政部张佑才副部长在全国会计师(审计)事务所改制工作皇泌上指出当前会计市场的核心问题是作假.上市公司包装成为”伪装政府授意,企业编造,事务所视假为真或共同作弊现象相当普遍,并呈发展态势已到了不镌容忍的地步关于会计信息失真的问题我国在80年代就已展开过讨论为什么会变得越来越严重呢?这与人们对会计信息失真产生的深层根源认识不足有关,本文力图在此方面作些探讨.井研究相应的治理对策.一产生会计信患失真的原因(一)国家相关法律法规不合理综观我国相关会计击律法规的制定确有不台理的地方导致了会计信息失真.(台理与否在于目前,们的认识水平.人们的认识水平提高了,台理与否的界限也会重新界
2、定)i会计准则.财务通则等含制度)制定时的缺陷.会计准则等的制定是有经薪后果的,反映的是各利益主体利益分配的依据,因此会计准则等只能是各利益强势集团斗争,妥协的结果.而不单纯是学术研究的结果.从我国会计准则等的制定来看,缺乏广泛的代表性,理论界人士,致府的代表居多.实务界(含会计人员和管理当局).银行界等,士居步.会计信息因偏向国家这一投资者,而得不到广泛的支持和接受,会计信息失真的现象就不足为怪了.2.会计准则,财务通删等(古制度)的内容存在缺碴.会计准则应有长远的适用性,不能经常进行修订,因此会计准刖中的定义应力求准确会计准则的内容规定应力求操作性强些,严密些.我国会计准则的制定文一事君在
3、这些方面还差些,如会计准则中的重要未从质和量两方面对重要性进行说明:对应收账教只规定可以计提坏账准备,但什么情况下应计提坏账准备什么情况下可直接转销未作出说明:规定盈余公积金胰刮涡中提取,未说明是税前利润还是税后利润.类似的倒子还有很多.另外,对会计处理方法的可选择性的规定有缺陷.当然,会计处理方法的可选择性总是存在的,同一会计交易或事项不同因此对其揭示的要求也不一样,对其会计处理就不能提出唯一的要求,必须分别情况制定不同的鲥政策,如根据固用直线方祛.工作量珐和加速折旧澎同时.对同一会计交易或事项在相同的客观情况下也规定了不同的处理方法.如加速折旧击中年敦总和法与双倍亲额递碱法.但这两种加速折
4、旧击却未规定适用范围(类似的问题不一一列举),在这种情况下就增加了实际工作中会计处理的随意性.由于以上这些情况,企业经营者就可队利用自身拥有的信息不对称的优势,随意选择对已有利的会计处理方诘.而导致会计信息失真.3.我国祛棒法规体系不健生.不完善.我国还未形成健全的财务,台计.审计沽律法规体系,许多法律击规尚未建立,巳建立的法律法规叉不严密,法律法规之间又有许多矛盾,不协调之处,执行起来就有很多漏洞可钻.如会计准则和财务通剐的内容规定与公司法*等有矛盾,不协调之处,两者对利润分配顺序的规定不同.再如所得税击的规定存在诸多缺陷我国的中外企业所得税都是果用按期预缴.年终汇算清敷的办法,但国内和定有
5、些不同,下面具体说明:国内企业所得税暂行条例第l5条规定按年计算,分月或分季预缴.月份或季度终了后15日内预缴;年度终了后4个月内汇算清缴.多退少补.可实施细则第53条却规定纳税人在年终汇算清缴时.多缴纳的所得税税额,在下一年度内抵缴.第46条规定应当接纳税期间的实际敦预缴.接实际敦预缴有困难的可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,或者经当地税务机关认可的其它办击分期预缴.而外商投资和外国企业所得税珐第15条规定”按年计算,分季预缴.季度终了后15日内预缴:年度终了后5个月内汇算清缴,多退步补实施细则第94条的规定与上面第53条规定内容相仿.从上述规定中可吐看出有三点不同,是国内盎业多
6、了分月预缴;二是国内盎业年终汇算清缴的期限是4个月,与外商投资及外国盎业比步了1个月:三是国内止韭暂行条例规定多退步补,可实施细则却规定,多囊的税款在下一年度内抵囊.最关键的区别就在第三点.目蓠我国国有企业明亏暗亏总计占到2/3,三角债问题严重.普遗面临着资金紧张的矛盾(当然造成资金紧张的原因很多,过里先姑且不说),在这种情况下,接未收回的应收蔓l戟计算缴纳大笔税盒.对企业来说已有困难,多缴的税款还不能退回,无疑给企业的资金暨张蓄上加霜.另外,中外盎业的区别对待,使国企叉增加了不莉情绪,最后只有在报表上调整利润,以达到推迟聃硼撇蝴觥2O,3状况,又r赚取应纳税额时差的息.何乐而不为呢!过也是法
7、律法规定的不当而造成会讣信息的失真.国有击4和”:三资业”在政策L的差抒迁有很多虽然这差异枉改革之初为l进外资,发展经济起到赦大促进IH.但现在许多负面响已经越米越火.主要是不利于形成公平的竞争环境,削弱了屠企的竞争力,不利于民族工业的发展(=)政治,经济体制不健全1国有资产所有者权益缺位.对经营者没有有教的监督制约.致使”内部人控制问题严重在计划经济期.所有权和经营权都属于国家.国家是唯一的利益主体,国家对企业拥有绝对的控制权和监督权.会计信息失真的问题并不突出.实行现代企业制度改革后,两权发生丁分离.利益主体呈现多元化.国有企业进行公司制改造后.国家作为投舒者,井设有明确具体的代表部门.国
8、有资产管理,财政,工商税务等部门都对国有资产负责.但叉都不能真正代行所有者的权力.造成国有资产所有者的虚置,缺位.正因为如此,当国有资产受到侵害时,也就没有人作为所有者来追究有差责任人的责任这也是造成产权界定,产权交易和股份制改造和运行过程中国有资产大量漉失,国有资产不能保值增值的根本原因.同时对国企的经营者如厂长,经理,叉缺乏所有者对其行为的有效监督和制约.随着国家对企业的放杈,厂长经理的权力得到了加强,实际上已超越了现代企业制度下作为经营者的权力,表现为可畎任意处置企业资产和控制人事任免:去偏m后者=I1IJ.山J二是行政委f大于法沿.执法部门(财政,工商,税务,司法)往往有章不循.权代洁
9、,执法不严,违法不究大事化小,小事化了且多是对事不对人,使得造假付出的代价大大小于产生的利益,对有关责任人起不到应有的惩戒作用.致使一些经营者和单位领导胆大妄为,无视国家法律诂规.各种娄型的企事业单位都存在程度不同的会计信息失真现象.只是失真的目的有所不同,如三资企业,私愤企业太多是为隐瞒利润,偷税逃税:国有企业是为私设小盒岸.厂长经理个人得好处(政清上的.经济上的)现象普遍,难蛆充分发挥国家审计的篮鲁作甩.选也是意藏单位都监督率蛹翦十根重要的原财务会计计专业,鱼龙混杂,致使毕业生的素质参差不齐,而高校会计专业的培养L1标教学内容和救学手段等教学改革迁在探讨之中,这就造成在实际工作中需要的高索
10、质的幺计人才尤论从数量上进是从质量上都远远能满足社击的需求.况且些单位的领导和经营者在选择会计人时,是注重人的能力,任人唯贤,而是看谁听皤任人唯亲,使得一些业务素质和职业道德素质高的人担任了会计机构的负责人或主办会计,这就更加重了会计信息的失真.2对国企中会计的职能和地位认不清.会计在我国国有企业一直扮演着双重角色,既要对企业财务状况和经营成果进行反映卫耍对企业经营者的经营洒动进行监督,这是由我目+l-lJ经济体制F的国血管理形式决定的.那时同家既是所有者,卫是管理=嚣.从广义的内部管删的角度讲,需要会计n育监督职能儿讣是企业的员,直接服从被监督者的领导.会计人员因坚持原则受打击报复,穿小鞋,
11、在以前也是常有的事随着现代企业制度的推行,会计人员双重角色的尴尬更为严重,而财政部门对会计人员的保护叉很乏力,匿此出理丁让会计回归企业的呼声.这实质上是让会计人员完全听从企业经营者的领导,虽然尴尬解除了,却带来r另个问题即在我国现有经济体制顺的情况下,回归企业的会计人员只能听从经营者的摆布,会计信息戋真也就在所难免了.3,单位内部控制度布健生.首先,单位的会计基础工作薄弱,缺少内部牵制和复棱,未建立健全相应的内部会计控制制度.其次,不重视内部审汁工作:有的单位未设立内审机构:有的虽设有内审机构,却大多安排些老弱病残,不能充分发挥内审的作用.究其原因.还是单位领导和经营者不重视.为什么不重视呢?
12、根源还在于经济体制改革不顺,束实行真正的现代企业制度,企业束真正走上市场.报表上的数字只是根据利益的需要,由单位把手说r算,自然也就不需要内部控制制度其恶果除对领导授意意的会计信息虚假无能为力外,连对有关领导和台计人的违法行为,如贪污挪用,盗窍财物等,肚及于会人责任心不镬J础的lIl帕差错和计台计政策的误用等技术的错误所造成的会计信岜失真,都不能及时发现r纠=冶理会计信息失真的对策(一)进一步建立健全相关法律法规i,提高会计准删市j定时的f衷性.应广泛邀请各界人士参加,许扩大意见稿的征求范围经过反复的讨论,修改后,均衡并方力螬,使会计准删堪lu丁能体现*打利益,减少偏性,他j得刮广泛的认i1司
13、,减少或避免执行中的抵制行为.2,修订业会汁准刚.应将其改为基率计准刚,肚恢复原貌.时注意在制定具体计准则时.要增强其严密性和可操作性,对可选择的不同会计处理方法应规定适用范围等,减少经营者随意选择有利自己的会计处理方怯的机会,减少会计信息失真的能性,提高台计信息的质量.随着具体会计准则的陆续颁布完毕,财务通则,财务制度和行业会计制度应取消.3,完善我国的财务.奎审计法律击规体系使得有击可l俄.诚修改的修改,该补充的补充同时应注意与相关法律法规的协调,必要H寸可以邀请相关法律专家参加如所得税法的修改,首先,国企也应同外商投资及外国企日,8月】5IJ,1】月】5Ii,年度终了】jH内由企业按全年
14、实际拉生数自行申报,税务机关在年度终Ir75H内汇算清墩.多退少补最后,应尽量缩小国有企业和二资”企业政策上的差异,利公平竞争(二)加快经济体制改革的步伐和力度,健全政治经济体制在健垒的政精经济体制下,凡的行为受到有效的监督和制约从而抑制其歪曲台计信息的动机i,尽快明确国有资产的所有者.建对经营者的有效制约机制,减轻”内部人控制的程度应由国有资产管理部门承担起国有资产所有者的责任.对国有资产的保值,增值进行监督,国企的董事台中也应有经营恃理昔方面的家;对国企的经营者可实行聘任制,也_口J通过职工主选举产生,取消上级行政命的办法,使其成为完全意义上的经营者,改变其双重身份;董事长与总经理不能由一
15、,兼任发挥所有者对经营者的监督作用在广泛借鉴国外的公司治理结构经验的基础上,结台我国国睛建立适合自已的公司治理结构考虑我国目前社会审计力量不足,并存在一些执业问题等理状,可由围家审计机茏对关系围计的重点国有太噬l企业进行年度定期或定期审计2从根本上转变政府职能.真iF实现政企分开,从体制杜绝由行政干预导致会计信息失真的可能性只有将政企职能真正分开,能减少或杜绝行政干预带来柏叁计信失真.外在取消对经营者的行政委任后对其经营业绩的考棱应建立一套全面完善的指标考接体系,使目前利益与长远利益并重社会效益与经济教益并重,并注重考核会汁信息的真实性:对国企经营者应蜜行离任审按审计结论,或解除其经营责任,或
16、让其承担相应的法律责任财务会计理台计信息失真,国有资产流失和进行国企改革的关键3,加强单位外部监督的力度.首先,执法部门应有掂必依,执法必严.在减弱人治的同时,必须加强掂治.而且不仅要对事,还要对人,要着重追究有关顿导和责任人的民事赔偿责任和法律责任,使掂律真正起到惩戒和威慑作用同时要认真清理,整顿执法队伍,提高其执法水平.其次,在民间审计组织进行脱钩改制的过程中,应同时挂意队伍的清理整顿,除去不台格的人员,招聘高素质的人员,使从业人员的业务素质.职业道德紊质的整体水平得以提高;加强其独立性,减轻不公平竞争现象,从而提高审计工作的质量,提高社会公众的信任度.为进一步提高民间审计的独立性,拙见认
17、为应借鉴祛国的做法.CPA不能从事非审计服务,而应单独成立会计咨询服务公司.同时,髓着民间审计组织的脱钓改惴,其它中舟机构如资产评估所,税务代理所等也应实行脱钓改制,规范整个中舟机构的执业环境,提高其执业质量.再次,应改变国家审计受制于行政部门而导致审计处理难的现状,提高国家审计的独立性和权威性.国家审计应实行审计署垂直领导,可行的话,应隶属于立法机关即全国人民代表大会常务委员会,使其凌驾于行政组织之上,以更好地发挥其监督作用.(三J其它对策1,提高会计人员的整体素质.会计到底有没有监督职能?对这个问题首先应明确的是,监督只能是上对下,井对内及同级之间才能进行,下级对会计部门内部的检查只能称为
18、复核;因此,从企业内部来讲,会计只具有反映职能和控箭职能,正如马克思所言,会计是企业对其内部生产经营过程的控制和观念的总结.会计人员到底是由所有者或经营者聘任呢,还是应由国家委派呢?对这个问题笔者的意见是:为充分发挥会计的反映职能,应委派财务会计人员;为充分发挥会计的控制职能,应聘任管理会计人员:为增强所有者对经营者的监督,应委派财务总监因此对国有独资,控股企业(一般都关系到国计民生),为保证会计信息的真实性,应实行财务会计委派制,尤其在目前所有者缺位的情况下,应尽早实行委派制.另外,国企的所有者必须落实列具体的部门和人,但是他们与用自己的钱去事会计职业:情节严重的,工作,是把住会计信息失真的
19、第二关(但对导致会计信息失真的原因是多方面的.它是政治,经济,法律和文化等社会环境综合影响的结果因此解决会计信息失是一项长期而艰巨的任务,缺少哪个环节.都不能达到良好的效果艨了前面主要论述的治理对策以外,还要同时作好以下几方面的工作:(I加大会计师和注册台计师的考试难度_并相应增加考试科目,使考试更能反映出考生业务素质的高低.(2)为了配台财务会计委派制的实施.应将财政部内的会计事务管理司政为会计局.或者将其归属国有资产管理部门,负责财务会计的委派和日常管理与考棱.(3)加强稽查特振员制度和财务总监惴度.他们是代表所有者进行的财务监督,与同样是代表所有者的委派财务会计起,三管齐下.更有助于确保会计信息的真实性.为保证监督的效果,财务总监最好5年一轮换,由于其不是长期的,所以应属于监事会.稽查特眼员则监督监事会和董事会是否尽职.(4)完善资车,产权等金融市场和会计,经理等各种人才市场.(5标签:快照
