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1、第一节审计程序概述 第二节国家审计程序第三节 民间审计程序第四节 内部审计程序第五节 审计计划,第六章 审计程序与审计计划,本章讲解内容一、审计程序的含义二、国家审计程序和内部审计程序三、民间审计程序四、计划阶段,一、审计程序的含义 审计方法是为取得证明被审计行为各种证据资料所运用的手段。（P51）审计查账方式是把审计取证的技术方法与被审查的会计资料联系起来的特定形式。（P52）审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的工作步骤。（P87）,二、国家审计程序和内部审计程序国家审计程序（P88）（一）准备阶段1.明确审计任务，制定审计计划2.组织审计力量，配备审计人员3.了解被审计单位概况，
2、拟定审计工作方案4.向被审计单位发出审计任务通知书（二）实施阶段1.进驻被审计单位，进入深入调查2.评审内部控制制度，确定审计重点3.进行业务分析，编制具体实施程序4.审核有关业务资料和经济活动，取得审计证据,（三）终结阶段1.分析、综合审计证据，撰写审计报告2.征求被审计单位意见，审定审计报告3.提出审计意见书和作出审计决定4.整理审计文件资料，建立审计档案（四）后续审计阶段,内部审计程序（P105）（一）准备阶段（二）实施阶段（三）终结阶段（四）后续审计,三、民间审计程序（P95-104，P48）（一）计划阶段1.接受业务委托2.计划审计工作3.实施风险评估程序（二）实施阶段4.实施控制测
3、试和实质性程序（三）报告阶段5.完成审计工作和编制审计报告,四、计划阶段（一）业务承接（P95）1.初步了解被审计单位的基本情况：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。2.评价会计师事务所专业胜任能力：一是执行审计的能力；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力3.明确审计业务的性质和范围、商定审计收费、明确被审计单位应协助的工作。,（二）接受委托，签订审计业务约定书（P96）1.审计业务约定书的含义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目
4、标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2.审计业务约定书的基本内容(1)财务报表审计的目标；(2)管理层对财务报表的责任；(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；,(4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；(5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所
5、需要的其他信息；,审计业务约定书（格式举例）,(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密；(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；(13)违约责任；(14)解决争议的方法；(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,（三）初步评价被审计单位的内部控制制度（现行风险导向审计模式中此步骤为风险评估程序或了解被审计单位及其环境程序，将于第七章讲解）,（四）初步评价重要性1.重要性的含义 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。（P96）
6、（1）重要性概念中的错报包含漏报(一项错报单独或连同其他错报)。（2）重要性包括对数量和性质（P99）两个方面的考虑。（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。（4）重要性的确定离不开具体环境，对重要性的评估需要运用职业判断。,（5）重要性主要是一个数量上的临界点，称为重要性水平，具体可分为财务报表层次和各类交易、账户余额及列报认定层次两个层次。（P97倒数第2段）（6）重要性的运用贯穿于整个审计过程，主要是在计划审计工作时和确定审计意见类型时。（P97第2段）,2.计划审计工作时的运用（P97）在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错
7、报。确定时应该考虑的因素包括：（1）对被审计单位及其环境的了解。（2）审计的目标，包括特定报告要求。（3）财务报表各项目的性质及其相互关系。（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。,注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平：（P98第3段）（1）在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。（2）在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。（3）注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。,【例题
8、1：计算题】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：万元）：资产总额180000，净资产88000，主营业务收入240000，净利润24120。要求：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别依次为0.5%，1%，0.5%，5%，请代A和B计算确定XYZ公司2002年度会计报表层次的重要性水平。,900、880、1200、1206,答案：根据谨慎性原则，重要性水平为,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。（P99第4段）在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主
9、要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。此外，还应该考虑各账户或交易的审计成本。,如果某公司会计报表层的重要性水平为140万元，请确定其帐户层次的重要性水平？,3.确定审计意见时的运用（补充）（1）尚未更正错报的汇总数包括：已经识别的具体错报和推断误差（2）评价尚未更正错报的汇总数的影响,重要性水平,（4）20万元未更正错报,报表层重要性水平2万元（据总资产的1%）,计划审计工作时：,确定审计意见时：,（1）0.2万元未更正错报,无保留意见（仍然存在风险）,（2）2.6万元未更正错报,保留意见,（3）
10、1.9万元未更正错报,保留意见,否定意见,审计报告时如何运用重要性水平（某企业总资产2 00万元）,（5）6万元未更正错报,根据牵扯性发表保留或否定意见,（五）分析审计风险（P100）审计风险重大错报风险检查风险1.审计风险（Audit Risk,简称AR）财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（P100）（1）广义的AR包括误拒风险（风险）和误受风险（风险），CPA一般只考虑误受风险。（2）只要接受委托，客观上必然存在审计风险。（3）CPA要把客观上存在的审计风险降低到可接受的审计风险（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。（4）合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与
11、审计风险之和等于 100%。,（5）可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。,2.重大错报风险（Risk of Material Misstatement 简称RMM）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（P100）重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平。重大错报风险包括两个层次（P130）：（1）交易、账户余额、列报认定层次的
12、重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。（2）财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,3.检查风险（Detection Risk，缩写为DR）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。（P100）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。(审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低，CPA可以控制其实际水平。),【例题2：简答】某CPA在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：,请回答：（1
13、）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下需要CPA获取最多的审计证据，为什么？(3)审计风险、重大错报风险、检查风险分别与审计证据之间是什么关系?,答案：2%（4%，10%，2%，5%）,（六）编制审计计划 审计计划是指审计人员为了完成年度会计报表的审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。1.总体审计策略（P106）总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。（1）审计范围(空间范围)（2）报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围）（3）审计方向（重点领域）（4）审计资源总体审计策略例示,2.具体审计计划（P106）注册会计师应
14、当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。（1）风险评估程序（2）计划实施的进一步审计程序（包括控制测试和实质性测试）（3）计划其他审计程序具体审计计划示范（应收账款实质性测试程序表）,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、
15、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、
16、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直
17、悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的
18、困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完
19、。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
