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1、学习目标,了解验资的概念、作用和种类。一般掌握验资的工作基本步骤和范 围。重点掌握验资目标和验资程序及验资报告。,牛牛文库文档分享,第一节 验资概述,一、验资的概念和作用（一）验资的概念 验资是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位注册资本的实收情况或者注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。这里的被审计单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。（二）验资的作用 1验资有利于界定企业产权关系，保障所有者的合法权益。2验资有利于规范企业行为，维持稳定的社会经济秩序。,牛牛文库文档分享,二、验资的种类和范围,1.设立验资 设立验资是指
2、注册会计师对被审验单位申请设立登记时的 注册资本实收情况进行的审验。需要注册会计师进行设立验资的情况包括：（1）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资。（2）公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。,牛牛文库文档分享,2.变更验资变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括：（1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本、增加注册资本及实收资本。（2）分次出资的非首次出资、增加实收资本，但注册资本不变。（3）被审验单位以资本公积、盈余
3、公积、未分配利润转增注册资本以及实收资本。（4）被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资被本。（5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本。（6）被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由 有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本,牛牛文库文档分享,第二节 验资的过程和范围,一、验资的步骤（一）接受业务委托（1）验资计划阶段 1了解被审验单位基本情况 2考虑自身能力和独立性 3评估验资风险 4与委托人沟通 5签订验资业务约定书（二）编制验资计划 1验资计划的作用,牛牛文库文档分享,（1）可使注册会计师能根据具体情况收集充分、适当
4、的证据。（2）可以保持合理的审计成本，提高验资工作的效率和质量。（3）可以避免与被审验单位发生误解。2.验资计划的种类 验资计划包括总体验资计划和具体验资计划。总体验资计划是注册会计师对验资业务做出的总体安排 具体验资计划是注册会计师对拟实施审验程序的性质、时间和范围做出的具体安排。,牛牛文库文档分享,二、验资实施阶段 1进一步了解被审验单位情况，做好取证工作。2对与验资相关的会计账目进行必要的审计。3完善验资工作底稿，形成验资意见。三、验资报告阶段 1完成预定的审验程序 2取得充分、适当的审验证据 3分析和评价审验结论,牛牛文库文档分享,第三节 验资的内容,一、设立验资的审验目标和审验程序(
5、一)货币出资的审验目标和审验程序 1.货币出资的审验目标 审验出资者是否按照协议、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户。2.货币出资的审验程序。以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。,牛牛文库文档分享,(二)实物出资的审验目标和审验程序,1.实物出资的审验目标 审验出资者是否按照协议、章程的规定将其认缴的实物出资如期、足额投入被审验单位，并已办理有关财产权转移手续的证明文件。2.实物出资的审验程序 应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并
6、按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。,牛牛文库文档分享,（三）知识产权、土地使用权出资的审验目标 和审验程序,1.知识产权、土地使用权出资的审验目标 审验出资者是否按照协议、章程的规定将其认缴的知识产权、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。2.知识产权、土地使用权出资的审验程序 应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。,牛牛
7、文库文档分享,（四）以净资产折合实收资本的审验目标和审验程序,1.以净资产折合实收资本的审验目标 审验出资者是否按照协议、章程的规定将与以净资产折合实收资本相关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权的转移手续。2.以净资产折合实收资本的审验程序 以净资产折合实收资本的，注册会计师应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。,牛牛文库文档分享,二、变更验资的审验目标和审验程序,1.变更验资的审验目标 审验被审验单位变更注册资本、实收资本是否符合法定程序，注册资本、实收资本(股本)的增减变动是否真实，相关会计处理是否正确。2.变更验资的审验程序 以货币、实物、知识产权、非专利技术
8、、土地使用权等出资增加注册资本的，注册会计师应当参照设立验资的审验程序进行审验。以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增注册资本以及因合并增加注册资本，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。,牛牛文库文档分享,三、验资工作底稿,1、验资工作底稿的概念 验资工作底稿是指在验资过程中形成的工作记录和获取的资料。验资工作底稿可以看作是一种审计工作记录，但不是初次记录，而是对审计工作情况和审计证据进行整理、加工、归纳之后的审计工作记录，即验资工作底稿是经过注册会计师加工过的审计工作记录。验资工作底稿不是指验资报告的草稿。注册会计
9、师可根据实际需要对指南中列示的各种验资工作底稿参考格式予以取舍、增减，但不应省略形成审验意见的记录和证据 2、验资工作底稿的种类 验资工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。,牛牛文库文档分享,第四节 验资报告,一、验资报告的定义 验资报告是指注册会计师在完成审验工作以后对被验资单位注册资本的实收与变更情况发表审验意见的一种特殊的审计报告。二、编写验资报告的基本前提 注册会计师应当评价根据审验证据得出的结论，以作为形成审验意见和出具验资报告的基础。注册会计师在实施必要的审验程序，已经取得充分、适当的审验证据，对审验结论进行分析和评价，经过必要的复核程序后方可编制、出具验
10、资报告。,牛牛文库文档分享,三、验资报告要素 1、标题 2、收件人 3、范围段。验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。以拟设立有限责任公司股东一次全部出资为例，范围段通常表述为：“我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至年月日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师审计准则第 1602 号验资进行的。在审验过程中，我们结合贵
11、公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。”,牛牛文库文档分享,4、意见段。验资报告的意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。以拟设立有限责任公司股东一次全部出资为例，设立验资报告意见段通常表述为：“根据协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币元，由全体股东于年月日之前一次缴足。经我们审验，截至年月日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本(实收资本)，合计人民币元(大写)。各股东以货币出资元，实物出资元。”以有限责任公司增资为例，变更验资报告意见段通常表述为：“贵公司原注册资本为人民币元，实收资本为元。根据贵公司股东会决议
12、和修改后的章程规定，贵公司申请增加注册资本人民币元，由(以下简称甲方)、(以下简称乙方)于年月日之前缴足，变更后的注册资本为人民币元。经我们审验，截至年月日止，贵公司已收到甲方、乙方缴纳的新增注册资本(实收资本)合计人民币元(大写)。各股东以货币出资元，实物出资元，知识产权出资元。”,牛牛文库文档分享,5、说明段。验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。6、附件。验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实
13、收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。7、注册会计师的签名和盖章 合伙会计师事务所出具的验资报告，应当由一名对验资项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。有限责任会计师事务所出具的验资报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。,牛牛文库文档分享,8、会计师事务所的名称、地址及盖章 验资报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。验资报告中的会计师事务所地址通常应注明“中国市”。9、报告日期 验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。验资报告日期不应早于被审验单位确认和
14、签署注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表的日期。,牛牛文库文档分享,本章小结,验资是注册会计师的法定业务，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。验资一般分为设立验资和变更验资两种类型。设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。,牛牛文库文档分享,验资业务可分为验资计划阶段、验资实施阶段和验资报告阶段三个步骤。设立验资的目标和程序因其出资方式不同而不同，但重点问题是确定资产作价和所有权的归属。变更验资比
15、设立验资更加复杂，一般要与会计报表审计相结合进行，同时还要关注资本变更的合法性。注册会计师应当在实施了必要的验资程序，取得充分、适当的验资证据，分析评价验资结论后，应形成验资意见，出具验资报告。验资报告是验资工作的最终成果，具有法定证明效力。验资报告一般包括以下要素：标题、收件人、范围段、意见段、说明段、附件、签章和会计师事务所地址、报告日期。,牛牛文库文档分享,案例分析一 参考答案,（1）：A和B注册会计师在审验过程中，遇到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告，并解除验资业务约定：被审验单位或其出资者不能提供真实、合法、完整的验资资料的；被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予
16、合作，甚至阻挠审验的；被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。（2）：上述验资报告中存在以下不妥之处，并更正如下：收件人不妥，应为“XX有限责任公司（筹）”范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照法律、法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任”；范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“中国注册会计师审计准则第1602号验资”；”,牛牛文库文档分享,意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥，应为“人民币叁千万元”；验资报告正文遗漏说明段，说明段如下：本
17、验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件1、2，取消原附件3至 8；验资报告应由两人同时签字，B注册会计师应签字盖章；验资报告日期不妥，应为“二OO七年三月二日”。注册资本实收情况明细表增加“货币出资占注册资本总额的比例”,牛牛文库文档分享,案例分析二 参考答案,（1）注册会计师的审验结论不正确。在验资过程中，如果非货币性资产 出资没有办理产权转移手续，注册会计师不应当出具验
18、资报告。（2）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师还应当审验被审验单位开户银行出具的对账单。（3）注册会计师的审验结论不正确。按照相关会计制度的规定，在不涉及产权变更又无国家明文规定的情况下，企业将其现有资产进行评估增值，并调整相关资产的账面余额，不符合历史成本原则。（4）注册会计师的审验结论正确。（5）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师没有验证利润获取地外 汇管理部门的批准文件，所以得出此审验结论是错的。（6）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资前后的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。,牛牛文库文档分享,Backdrops:-These are full sized backdrops,just double click them and size it up!,谢谢！,Title Backdrop,Slide Backdrop,Print Backdrop,Transitional Backdrop,牛牛文库文档分享,
