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1、2010年年报审计及建造合同,大信会计师事务所 葛洲坝审计组,第二部分 建造合同执行,建造合同-葛洲坝建筑施工企业会计核算操作手册一、建造合同流程图二、建造合同流程图的讲解三、本期建造合同执行应关注的事项四、建造合同资料的收集五、建造合同中税务处理,一、建造合同流程图,建 造 合 同 会 计 核 算 流 程 图,二、建造合同流程图的讲解,（一）工程结算价款的核算 项目部收到业主批复的验工计价单时，根据验工计价单中载明的本次计价金额、按合同约定扣留的各类保证金、甲供材、扣回的预收款等以及项目部出具的发票 借：应收账款（或冲减预收款项）贷：工程结算关注：1、质保金应计入其他应收款 2、营业税统一按
2、与业主确认的工程结算金额为税基进行核算,二、建造合同流程图的讲解,（二）工程施工合同成本 的归集关注：科目的设置1、直接材料费的归集：如物资收发存月报表 2、直接人工费的归集：如劳务施工方的结算单 3、直接机械使用费的归集：机械使用费的确认单作为依据 4、其他直接费的归集：可以直接归属的成本核算对象的 5、间接费用的归集：工程分为多项成本单独核算的需要分摊,二、建造合同流程图的讲解,（三）对分包成本的归集：可以直接将其发生的成本计入工程项目,不需要再划分为五大费用（四）预计合同总收入与预计合同总成本强调：预计合同总收入及预计合同总成本根据本单位生产经营部门提供的相关数据确定。,二、建造合同流程
3、图的讲解,1、合同总收入包括和业主的商函、业主在各期结算单是标明中给予的奖励款等2、预计合同总成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用,预计合同总收入和预计合同总成本计算表,（五）确认本期收入及成本-建筑施工企业建造合同信息表,制表人：审核人：,建筑施工企业建造合同信息表,(1)预计合同总收入是指合同初始收入、合同变更收入、合同索赔款及奖励款的合计数。(2)预计合同总成本按生产经营部门提供的预算确定。(3)完工进度=确认累计合同成本/预计合同总成本。确认累计合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括：A、与合同未来活动
4、相关的合同成本：包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。B、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,建筑施工企业建造合同信息表,(4)累计确认的合同成本按“工程施工-合同成本”余额填列。累计确认的合同收入=合同收入*完工进度(5)累计确认的合同毛利=累计确认的合同收入-累计确认的合同成本。累计确认的合同收入=工程施工余额(6)已办理结算价款按工程结算科目余额填列,建筑施工企业建造合同信息表,(7)本期确认的合同收入合同总收入完工进度-以前累计已确认的收入。(8)本期确认的合同成本预计合同总成本完工进度-以前累计已确认的成本。(9)本期预计合同损失金额=(预计合同总成本-合同总收入)
5、(1-完工进度)。,二、建造合同流程图的讲解,（六）检查建造合同核算的勾稽关系（1）在采用完工百分比确认工程进度时，一般情况下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生的合同成本相等；（2）工程完工后，各期累计确认的“主营业务收入”应等于“工程结算”的累计发生额：在工程执行中可能存在不一致,二、建造合同流程图的讲解,（3）工程完工后，各期累计确认的“主营业务营成本”应等于“工程施工合同成本”的累计发生额；（4）工程完工后，“工程施工-合同毛利”累计发生额应等于“工程结算”累计发生额与“工程施工合同成本”累计发生额的差额；（5）工程完工后，“工程施工”与“工程结算”科目对冲后应无余额。,三、建造合同
6、表的填列需要关注事项,1、建造合同表事项2、期初数的核对3、具体账务处理,建造合同表事项,（1）上年累计确认的收入、上年累计确认的成本保持一致（2）完工进度必须低于100%；（3）如果该工程的完工进度低于100%，累计确认的收入低于累计确认的成本（累计毛利为红字）时，应该计提合同预计损失；（4）毛利率必须在恰当的区间；,建造合同表事项,（5）建造合同表中的确认差异必须为0：与去年的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是体现是否按照建造合同准则确认收入，按照国资委要求必须执行建造合同，差异必须不存在；（6）收入与成本不配比的：按照索赔确定合同收入，根据建造合同核算本期的收入成本；（7）账表一致：
7、主要体现在收入与工程施工、成本与工程施工-合同成本的关系，有可能存在为完成产值要求，项目部列示报表收入成本与账面收入成本不一致，这里主要包括期初数与本期数,关于期初数的核对,（1）坚持三个一致的原则：收入=工程施工、成本=工程施工-合同成本、毛利=利润（2）核对不一致的处理：自查，根据各差异原因调整；（3）要求：不得虚挂往来，不得调整上年审定的期初数；不能虚挂工程结算；保证期末数核对一致；,具体账务中的处理,（1）预提工程成本：各项目部提供确定的依据作为暂估成本的依据并对冲预付款项；不允许期末计提年初冲回，后期如果存在差异的只能调整差额；（2）工程结算的确认：结算金额可以确定，那项目部可以将1
8、2月的结算预估入账，在一月或者二月提供经三方确认的结算单；注意与税金相勾稽,具体账务中的处理,（3）工程罚款与工程奖励款：对于工程罚款应计入工程成本，能分清对象的计入直接费用，不能分清的应计入到间接费用，不能直接冲减工程结算；对于工程奖励款应该计入工程结算，同时调增合同总收入；（4）分包施工队的税金处理：建议对分包工程扣减税金成本后以净额计入成本，可单独做工程结算备查账，列示各分包方结算款、扣减的质保金、代扣的税金；,具体账务中的处理,（5）报表的列示：工程施工工程结算：存货-工程施工已完工未结算款 不能和预收款项抵消工程施工工程结算：预收款项 可以和应收账款抵消应收业主的质保金：其他应收款
9、不可以与预收款项抵消应付分包方的质保金：其他应付款 不可以与预付款项抵消,四、建造合同审计资料的收集,本期审计主要是选取建造合同本期收入前十名的项目部进行收集资料，如果未达到收入60%的增加样本量的选取，对抽取的样本项目部有以下要求：（1）及时提供审计所需资料：如合同、工程结算单、预计总成本依据、科目余额表、重要的施工队结算单、暂估成本的依据等等（2）要求内部往来与本部核对一致；（3）要求在一公司资金结算中心余额核对一致；,五、建造合同执行中关于税务的处理,（一）营业税1、纳税地点：应税劳务发生地的主管税务机关，取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定；2、跨省工程应
10、该根据工程量，分别向项目所在主管税务机关开具建筑业发票并申报纳税；3、建筑施工企业外出经营需到其注册地主管税务机关办理外出经营许可证；,五、建造合同执行中关于税务的处理,4、建筑企业在境外提供建筑业劳务暂免征收营业税，在办理好减免税手续后，即可凭免税批复到开票窗口申请开具建筑业发票；5、即使是采用包工不包料的结算，建设单位购买建筑材料的实际价格，以及建设单位就在运输及保管建筑材料过程中发生的运输、仓储的费用支出也应当并入施工方的营业额征收营业税；,五、建造合同执行中关于税务的处理,（二）所得税1、关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）规定：统一计算、
11、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库 2、国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函201056号）3、二级分支机构主要是指分公司，也包括少量符合条件的办事处等机构，但项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）往往不构成二级分支机构，无需就地预缴企业所得税；,五、建造合同执行中关于税务的处理,4、子公司为独立法人，不是分支机构，其纳税一般与母公司分离，不是国税发200828号文的规制对象；5、跨地区经营的建筑企业分公司应按照总公司计算并分摊的应纳所得税额向所在地主管税务机关申报预缴，而不是自行计算并缴纳；6、跨地区经营的项目部（包括分公司管理的项目部）
12、应向项目所在地主管税务机关出具总公司所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明,对建造合同的探讨,实务中的问题需要我们解决的事宜,预祝葛洲坝集团第一工程公司年报圆满结束,谢谢大家,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每
13、个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，
14、用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没
15、有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机
16、会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大
17、的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
