收入与利润核算课件.pptx

《收入与利润核算课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入与利润核算课件.pptx（97页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第十一章 收入与利润核算,本章重点与难点重点：正确进行收入、费用核算的前提。掌握工程结算收入所确定的结算方式。掌握建造合同收入、费用的确认以及收入、损失的核算。掌握利润总额的构成，分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润。难点：净利润的分配。应付税款法下的核算；熟悉年终“利润分配”各明细账户的结转，最终计算出施工企业当年末的未分配利润。,第十一章 收入与利润核算,第一节 营业收入概述第二节 建造合同收入的核算第三节 其他业务收入的核算第四节 利润的核算,第一节 营业收入概述,一、施工企业营业收入内容 二、工程价款的内容三、工程结算的核算,一

2、、施工企业营业收入内容,施工企业的营业收入是指企业在生产经营活动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等实现的收入，营业收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。,（一）建造工程合同收入：是指施工企业承包 工程所获得的收入。其主要内容包括：1建造工程合同初始收入 2合同变更收入 3工程索赔款收入 4奖励款,（二）其他业务收入：是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入。其主要内容包括：1产品销售收入；2机械作业收入 3材料销售收入；4无形资产转让收入 5固定资产出租收入；6对外承包工程收入 7多种经营收入；8其他兼营业务收入,二、工程价款的内容,工程价款是指施工

3、企业因承包工程，按照合同和工程结算办法的规定，将已完工程或竣工工程向客户办理工程结算而取得的价款，即建筑产品的价格，也就是建造合同完成的总金额。,工程预算价格由四部分组成：1.直接费用。2.间接费用。3.计划利润。4.税金。,三、工程结算的核算,（一）工程结算的确认 1、工程价款结算方式：按照“建设工程结算价款的规定”，建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的，工程价款实行竣工后决算。实行竣工结算办法的工程，在施工过程中不办理工程价款结算，但是在合同中可以约定建造承包方在施工过程中向客户预支工程款或预收部分备料款。,非竣工结算方式，概括起来

4、有以下三种：（1）按月结算法。（2）分段结算法。（3）其他结算法。,2、工程结算的确认 实行完成合同后（竣工）一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与客户进行工程价款结算时，确认工程结算收入的实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，应分期确认工程结算收入的实现。即，各月份终了，与客户进行已完工程价款结算时，确认合同已完工部分工程结算收入的实现。本期收入额为月终结算的已完工程价款的金额。,实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程结算收入的实现。即，应于完

5、成合同规定的工程进度或工程阶段、与客户进行已完工程价款结算时，确认已完工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款的金额。实行其他结算方式的工程项目，其工程结算收入应按合同规定的结算方式和结算时间，与客户进行工程价款结算时，一次或分次确认工程结算收入。本期实现的收入额为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款总额。,（二）工程结算的核算,应设置如下会计账户:：（1）“主营业务收入”账户，用以核算企业承包工程实现的工程价款收入，向客户收取的各种索赔款，以及按照规定列作营业收入的临时设施费，劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。,（2）“主营业务成本”账户，用以核算企业已完

6、工程的实际成本。（3）“主营业务税金及附加”账户，用以反映企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定缴纳的城市维护建设税和教育费附加等。（4）“应收账款应收工程款”账户，用以核算企业与客户办理工程价款结算时，按照工程合同规定应向其收取的工程价款和按照规定标准单独计算收取的临时设施费和劳动保险费。,1竣工结算方式的核算【例1】某施工企业年初承包一项工程，工期11个月，施工图预算造价500 000元。工程合同规定，按造价30%付备料款，其中20%由客户直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。,收到发包合同规定拨付的备料款50 000元。作如下分录：借：银行存款 50 0

7、00 贷：预收账款预收备料款 50 000 收到客户按规定拨付抵做备料款的水泥、钢材，预算价格为100 000元。该批钢材计划价格与预算价格相同。分录如下：借：原材料水泥、钢材 100 000 贷：预收账款预收工程款 100 000,年末工程按期竣工交付使用，企业开出“工程价款结算账单”向客户结算工程价490 000元。分录如下：借：应收账款预收工程款（某单位）490 000 贷：工程结算某工程 490 000 从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：借：预收账款预收工程款 1 500 00 贷：应收账款应收工程款 1 500 000,按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税14 700元，城

8、市维护建设税1 029元。分录如下：借：主营业务税金及附加 15 729 贷：应交税金应交营业税 14 700 应交城建税 1 029 结转该工程实际成本380 000元。分录如下：借：主营业务成本 380 000 工程施工合同毛利 某工程 110 000 贷：主营业务收入 490 000,结转该项工程结算成本380 000元。分录如下：借：本年利润 380 000 贷：主营业务成本 380 000 结转该项工程结算收入490 000元。分录如下：借：主营业务收入 490 000 贷：本年利润 490 000,收到客户转账支付的工程价款340 000元。分录如下：借：银行存款 340 000

9、贷：应收账款应收工程款 340 000,用应行存款上交营业税14 700元和城市维护建设税1 029元。分录如下：借：应交税金 应交营业税 14 700 应交城建税 1 02 贷：银行存款 15 729 最后工程完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。借：工程结算 490 000 贷：工程施工合同成本 380 000 合同毛利 110 000,2非竣工结算方式的核算【例2】某施工企业承包一项工期18个月，施工图预算造价1 200 000元，工程合同规定按合同造价的30%预付备料款，工程款月中预支，月末按进度结算。,收到客户按合同规定拨付的预备料款360 000元。分录如下：借：银行存款 3

10、60 000 贷：预收账款预收备料款（某单位）360 000本月月中开出“工程款预支账单”，向客户预支工程款60000元，已存入银行。分录如下：借：银行存款 60 000 贷：预收账款预收工程款（某单位）60 000,月末开出“工程价款结算账单”，向客户办理工程价款结算，本月完工价款150000元。分录如下：借：应收账款应收工程款 150 000 贷：工程结算 150 000本月应扣还预收备料款50000元，抵扣月中预收的工程款60000元。分录如下：借：预收账款预收工程款 110 000 贷：应收账款应收工程款 110 000,应另向发报单位收取临时设备费5000元，劳动保险费1000元。分

11、录如下：借：应收账款应收工程款 6 000 贷：工程结算 6 000 按规定税率计算并结转应交的营业税3480元，城市维护建设税244元。分录如下：借：主营业务税金及附加 3 724 贷：应交税金应交营业税 3 480 应交城建税 244,结转本月已办理结算工程的实际成本96000元。分录如下：借：主营业务成本 96 000、贷：工程施工合同毛利某工程 60 000 主营业务收入 156 000 结转本月工程结算成本96000元。作如下分录：借：本年利润 96 000 贷：主营业务成本 96 000,结转本月工程结算收入156000元。作如下分录：借：工程结算 156 000 贷：本年利润 1

12、56 000 收到客户46000元的支票一张。作如下分录：借：银行存款 46 000 贷：应收账款应收工程款 46 000最后工程全部完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。,3分包工程价款结算的核算:【例3】某施工企业将一工程分包给一专业公司，其业务如下：用银行存款预付分包单位备料款25000元。分录如下：借：预付存款预付分包单位款 25 000 贷：银行存款 25000 根据分包单位实际施工进度，预付工程进度款6000元。分录如下：借：预付账款预付分包单位款 6 000 贷：银行存款 6 000,本月末，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应付已完工程价款30000元，以及随同工程

13、价款一并支付的临时设施费2000元，劳动保险费25000元。分录如下：借：主营业务成本 34 500 贷：应付账款应付工程款 34 500 将本月应扣回的预付备料款5000元和预付工程款6000元结转。分录如下：借：应付账款应付分包单位款 21 000 贷：预付账款预付分包单位款 21 000,用银行存款支付本月应付给分包单位的工程价款9000元，应付的临时设施费2000元和劳动保险费2500元。分录如下：借：应付账款-应付分包单位款 13 500 贷：银行存款 13 500,第二节 建造合同收入的核算,一、建造合同收入、费用的确认二、建造合同收入的核算三、建造合同损失的核算,一建造合同收入、

14、费用的确认,（一）以前年度开工、本年度完工和本年开工本年度完工的建造合同:当期计量和确认的合同收入=合同总收入-以前年度累计已确认的收入 当期计量和确认的合同毛利=合同总收入-实际合同总成本-以前年度累计已确认的毛利 当期计量和确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备,（二）在资产负债表日尚未完工的建造合同 1如果建造合同的结果能可靠地估计,应按“完工百分比法”确认合同收入和费用。,（1）建造合同的结果能可靠估计的条件:固定造价合同,同时具备以下四个条件 a合同总收入能够可靠计量。b.与合同相关的经济利益能够流入企业。c.在资产负债表日合同完工进度和为完成合

15、同尚需发生的成本能够可靠地确定。d.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。,成本加成合同，同时具备以下条件：a.与合同相关的经济利益能够流入企业。b.实际发生的合同成本，能够清楚地区分，并能可靠地计量。,（2）完工进度的确定 完工进度是采用完工百分比法确认合同收入、费用的非常关键的因素，可采用公式计算和技术测定两种方法。计算公式如下：a.b.,（3）当期合同收入、费用的确定。当期确认的收入=合同总收入完工进度-以前会计年度累计已 确认的收入 当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）完工 进度-以前会计年度累计已确认的收入

16、当期确认的合同费用=当期确认合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备,2如果建造合同的结果不能可靠地估计，分以下两情况：（1）合同成本能够收回。【例4】利华建筑公司1999年初承建一项工程，工期3年，当年实际发生合同成本170万元，由于该建造合同结果不能可靠地估计，但双方均能履行合同规定的义务，当年发生的合同成本均能收回，当年的合同收入和合同成本均确定为170万元，不确定利润。,（2）合同成本不能收回。【例5】沿上例，利华建筑公司2000年实际发生合同成本192万元，由于客户宣告破产，在实际发生的合同成本中有80万有可能收不回来。由此，当年只能将112万确认为合同收入，合同成本1

17、92万元，确认合同亏损80万元。,二、建造合同收入的核算,企业应设置下列会计账户：“工程施工合同成本”账户。“工程结算”账户。“应收账款”账户。“主营业务收入”账户和“主营业务成本”账户。“合同预计损失”账户和“预计损失准备”账户。,三、建造合同损失的核算,建造合同的损失有两种：第一、盈利合同在当前发生的损失。在完工百分比下，应当视同会计估计变更，在当前调整以前年度确认过高的毛利，计入当前损失。第二、亏损合同的损失。在合同履行过程中的某一会计年度，经过重新估计成本后，发现合同完成后将会出现亏损。在这种情况下，无论采取完工百分比法还是完工法，都应当在当期确认损失。,1.盈利合同在当前发生的损失。

18、（书P261）假定该公司2003年底估计完成房屋建造成本为1 468 962元，而不是1 134 000元。如果其他数据不变，该公司计算的完工百分比和确认的损失应为：累计发生的成本（2003/12）2 916 000 完成合同尚需发生的成本（修改后）1 468 962 估计总成本 4 384 962 完成百分比（2 916 000/4 384 962）66.5%2003年应确认的收入（4 500 000*66.5%-1 125 000）1 867500 2003年累计发生的成本 1 916 000 2003年确认的损失-48 500,如果不考虑完工百分比的变化，该公司2003年确认损失的会计分

19、录为：借：工程施工合同成本及毛利 199000 主营业务成本 1 916 000 贷：主营业务收入 2 115 000,同时：借：合同预计损失 48 500 贷：预计损失准备 48 500“合同预计损失”列入利润表，“预计损失准备”作为“工程施工合同成本”的备抵账户。如果考虑完工百分比的变化，应当作如下分录：借：主营业务成本 1 916 000 贷：工程施工合同成本及毛利 48 500 主营业务收入 1 867 500,2.亏损合同的损失。接上例，假定富华建筑公司2003年底估计完成该项工程还需要1 640 250元，而不是1 134 000元。具体核算见书P265.,第三节 其他业务收入的核

20、算,一、其他业务收入的确认二、其他业务收入的核算,一、其他业务收入的确认,（一）商品销售收入的确认（1）企业以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。,（二）劳务收入的确认 如果劳务是在同一会计年度开始并完成，应在完成劳务时确认。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠估计的情况下，应按完成百分比法确认营业收入。（三）机械作业，运输作业，固定资产出租收入的确认以发生租赁结算账单确认营业收入。,（四）无形资产转

21、让收入的确认 按转让合同约定的收款日期，确认营业收入（五）对外承包工程和提供劳务收入的确认 以承包的工程和提供的劳务全部或部分完成办理结算时，确认营业收入。,二、其他业务收入的核算,（一）产品销售核算 施工企业附属工业企业销售产品实现的销售收入，发生的销售成本和销售税金支出，应分别在“其他业务收入产品销售收入”和“其他业务支出产品销售支出”账户核算。,【例7】兴华建筑公司所属门窗加工厂销售600平方米钢窗，每平方米售价60元，成本为50元，营业税率为5%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税2%。收到货款时，作如下记录：借：银行存款 36 000 贷：其他业务收入产品销售收入 36

22、 000,结转成本时，作如下记录：借：其他业务支出-产品销售支出 30 000 贷：库存产成品 30 000 结转应交营业税1926元及教育费附加36元时，作如下记录：借：其他业务支出-产品销售支出 1 962 贷：应交税金-应交营业税 1 926 其他应交款-应交教育费附加 36,月份终了，应将“其他业务收入产品销售收入”，“其他业务支出产品销售支出”账户的余额，分别转入“本年利润”账户的贷方和借方。作如下分录：借：其他业务收入 36 000 贷：本年利润 36 000 同时，借：本年利润 31 962 贷：其他业务支出 31 962,(二)作业销售的核算 施工企业为其他企业提供机械，运输作

23、业所发生的销售收入和销售成本，销售税金，应分别在“其他业务收入作业销售收入”和“其他业务支出销售支出”账户核算。,【例8】兴华建筑公司将一台机械出租给其他施工企业施工，按规定台班收费标准应收价款8000元，应交税金428元，应交教育费附加8元。、收到作业收入8000元时，作如下分录：借：银行存款 8 000 贷：其他业务收入-作业销售收入 8 000,、接转机械对外作业成本，作如下分录：借：其他业务支出作业销售支出 6 000 贷：机械作业 6 000 接转应交税金及教育费附加，作如下分录：借：其他业务支出作业销售支出 436 贷：应交税金应交营业税 428 其他应交款 8,（三）、材料销售的

24、核算 施工企业对外销售材料所发生的收入，应记入“银行存款”，“应收账款”等账户的借方和“其他业务收入材料销售收入”账户的贷方。结转销售材料的实际成本，记入“其他业务支出材料销售支出”账户的借方和“原材料”“材料成本差异”等账户的贷方；应交的税金和教育费附加，应记入“其他业务支出材料销售支出”账户的借方和“应交税金”“其他应交款应交教育费附加”账户的贷方。,【例9】兴华建筑公司销售给外单位一批木材，实际成本17500元，售价19000元。货款收到并存入开户银行。收到材料销售货款时，作以下分录：借：银行存款 19 000 贷：其他业务收入材料销售收入 19 000,结转材料实际成本，作如下分录：借

25、：其他业务支出材料销售支出 17 500 贷：原材料主要材料 17 500 结转应交营业税和城市维护建设税共计1220元。应交教育费附加23元。作如下分录；借：其他业务支出材料销售支出 1 243 贷：应交税金城建税 1 220 其他应交款应交教育费附加 23,（四）、其他销售的核算 施工企业对其他企业提供技术服务，技术转让所发生的收入，应记入“银行存款”账户的借方和“其他业务收入技术服务收入”和“其他业务收入无形资产转让收入”账户的贷方。提供技术服务和技术转让的成本，以及应交税金和教育费附加，应记入“其他业务支出技术服务支出”“其他业务支出无形资产转让支出”账户的借方和“应交教育费附加”等账

26、户的贷方。,第四节 利润的核算,一、施工企业利润总额的组成二、利润的核算三、管理费用和财务费用的核算四、企业所得税的核算,一、施工企业利润总额的组成,1.施工企业的计算公式如下：利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额 2.在一个会计年度中，如发生以前年度损益调整事项，也要计入当年损益。因此，企业利润总额计算公式可以扩展为；利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入,(一)营业利润 是施工企业工程结算收入减去工程结算成本、工程结算税金及附加，加上其他业务利润，减去管理费用和财务费用后的余额，它是施工企业利润总额的主要组成部分，是施工企业从事施工生产经营活动取得的财务成果。其

27、计算公式如下；营业利润=工程结算利润+其他业务利润-管理费用-财务费用,1.工程结算利润：工程结算利润=工程结算收入-工程结算成本-工程结算税金及附加 工程结算税金及附加包括营业税、城市维护建设税和教育附加费。,2.其他业务利润：是指企业其他业务收入减去其他业务支出后的余额，包括产品销售利润、劳务、作业利润、材料销售利润、其他销售利润、对外承包工程利润、多种经营利润、机具设备租赁利润和其他利润。3.期间费用：是指从属于一切的会计期间，应于发生的当期与同期收入相配比的费用，包括管理费用、财务费用以及销售费用。,（二）投资净收益 投资净收益是指对外投资所取得的收益减去投资损失后的余额（若后者大于前

28、者则为投资损失）。投资收益包括对外投资分得的利润、股利、债券利息，投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额。,（三）营业外收支净额 营业外收支是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出，营业外收支净额是营业外收入扣除营业外支出后的差额。（四）以前年度损益调整：分为两类：一类是不影响损益计算，不涉及补交或退还所得税的调整；另一类是影响损益的调整，需要在损益调整后据以补交或退还所得税。,二、利润的核算,（一）账户设置 1.“本年利润”账户 为了核算本年度实现的利润（或亏损）总额，企业应设置“本年利润”账户。期末，应

29、将各收入类账户的余额，转入本账户的贷方；将成本、费用、支出账户的余额，转入本账户的借方，作上述转账之后，本账户的余额如在贷方，反映本年度自年初开始累计实现的利润净额；账户的余额如在借方，反映本年度自年初开始累计发生的亏损净额。年终时，应将本账户的余额，全部转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。,2.“营业外收入”账户 为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细账。3.“营业外支出”账户 为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利

30、润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细。,（二）营业外收支的核算 1.营业外收入的核算 营业外收入是指企业取得的与企业施工生产活动无直接关系的各项收入。主要包括：（1）固定资产盘盈和处置固定资产净收益。（2）处置无形资产净收益。（3）固定资产报废清理净收益。（4）罚款收入。（5）教育费附加返还款。（6）逾期未退包装物没收的、加收的押金，扣除应交的增值税、消费税等税费而取得的收入额。,为了核算企业发生的营业外收入，应设置“营业外收入”账户。该账户贷方反映本期实际发生的营业外收入，借方反映期末转入“本年利润”的营业外收入，结转后本账户应无余额。本账户应按收入项目设置明细账户进行明

31、细核算。,【例10】振华建筑公司某月有如下经济业务：收到教育部门返还教育费附加2000元，存入开户银行。根据有关会计凭证作如下分录：借：银行存款 2 000 贷：营业外收入教育费附加返还款 2 000 长宁公司现有预期未退包装物押金4000元，予以没收作营业外收入处理。作如下分录：借：其他应付款长宁公司 4 000 贷：营业外收入没收包装物押金 4 000,结转出售固定资产净收益1200元。作如下会计分录：借：固定资产清理 1 200 贷：营业外收入处理固定资产净收益 1 200企业受到某购货单位因未按合同规定期限支付货款而交来的赔偿金600元，存入银行。作如下会计分录：借：银行存款 600

32、贷：营业外收入罚款收入 600,期末，将发生的营业收入7800元转入“本年利润”。作如下会计分录：借：营业外收入 7 800 贷：本年利润 7 800,2.营业外支出的核算 营业外支出是指与企业生产经营没有直接关系，不属于生产经营费用，但按规定应从实现的利润中列支的各项支出。营业外支出主要包括以下几项内容：（1）固定资产盘亏。（2）处理固定资产净损失。（3）处置无形资产净损失。（4）债务重组损失。,（5）企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备均确认为营业外支出。（6）非常损失。（7）非季节性停工和非大修理期间的停工损失。（8）子弟学校经费和技工学校经费。（9）公益

33、救济性捐增。（10）赔偿金、违约金。,为了核算企业发生的各种营业外支出，设置“营业外支出”账户。借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，借转后本账户应无余额。本账户应按支出项目设置明晰账户进行明细核算。,【例11】振华建筑公司有如下与企业无直接关系的业务，其分录为：企业由于自然灾害蒙受资产损失，扣除残料价值和保险公司赔款外净损失2 000元，经批准转作非常损失。作如下会计分录：借：营业外支出-非常损失 2 000 贷：待处理财产损益 2 000 企业向“希望工程”捐款5000元，以银行存款支付。作如下会计分录：借：营业外支出-公益救济性捐赠 5 000

34、贷：银行存款 5 000,企业以银行存款拨付技工学校经费12000元。作如下分录：借：营业外支出-技工学校经费 12 000 贷:银行存款 12 000企业计提固定资产减值准备6000元、无形资产减值准备4000元。借：固定资产减值准备 6 000 无形资产减值准备 4 000 贷：营业外支出 10 000期末，将本期发生的营业外支出29000元转入“本年利润”账户。作如下会计分录：借：本年利润 29 000 贷:营业外支出 29 000,（二）本年利润的核算：1.表结法。是通过编制利润表计算出本月利润总额和净利润的方法。采用表结法 结账时，不需将损益类各账户的余额逐月结账到“本年利润”账户，

35、只有到年度终了进行年度决算时才用账结法将损益账户的全年累计余额转入“本年利润”账户，以结出全年累计利润总额和净利润。,具体结账方法是：每月月末结账时，分别结出各损益账户本年累计数额；将各损益账户的本年累计数逐项填入“损益表”中相应项目的“本年累计栏”计算出从年初至本月末止的累计利润及净利；然后减去至上月份的累计利润及净利润，即可确定本月份的利润总额及净利润。,2.账结法 是通过编制记账凭证来完成损益结转工作的方法。即在账上每月进行损益类账户（包括期间费用）的结转，不论月份或年度，都应通过“本年利润”账户结出企业实现的利润总额和净利润。在账结法下，应于每月终了将损益类收入账户的余额转入“本年利润

36、”账户的借方；将损益类支出账户的余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户结出本月份净利润或亏损总额以及本年累计损益。,三、企业所得税,（一）企业所得税的纳税人和征税对象 在中华人民共和国境内按国家有关规定注册、登记并实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人。具体包括：国有企业、集体企业、私有企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。,（二）税前会计利润与应纳税所得额的区别 1.永久性差异 是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计制度和税法在计算收入与费用或损失的项目口径不同所

37、产生的差额，这种差额在某期发生，但不会在以后的会计期间转回。,永久性差异 具有以下几种情况：第一、会计核算时作为收益计入税前会计利润，在计算应纳税所得时不作为收益处理。第二、会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理。第三、会计核算时确认为费用或损失计入税前会计利润，在计算应纳税所得时税法不予确认，不允许扣减。第四、会计核算时不确认为费用或损失，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时税法允许作扣减处理。,2.时间性差异 是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的差额，这种差额在某期发生，但在以

38、后的一期或若干期内可以转回。一般有以下两种情况：（1）应纳税时间性差异（2）可抵减的时间性差异,（三）应纳税所得额的确认：应纳税所得额=利润总额+税法不允许列支的 项目金额+税法允许列支但超 过标准的金额-本期未收现的 营业利润-本期未收现或已税 免税投资收益-税前还贷-依法 弥补亏损 或=纳税年度收入总额-税法准予扣除项目 金额+税法不准予扣除项目金额,（四）企业所得税税率与税额 企业所得税税率统一采用33%的比例税率。同时作为逐步适用一个统一税率的过度措施，照顾众多利润水平较低的小型企业的实际困难，税法又规定了照顾性税率。企业所得税额的计算：应纳税所得额=税前会计利润纳税调整数 企业应交所

39、得税额=应纳税所得额适用税率,（五）企业所得税的核算 1.应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额，直接计入当期损益，而不再递延到以后各期的方法。采用这种方法，是按税法项目和标准将会计所得调整为纳税所得，再按适用税率计算应交所得税，直接计入当期损益，不再另行处理会计所得与纳税所得之间的差异对纳税的影响。,【例13】光明公司本月实现利润80 000元，购置新产品试制设备20 000元，超过规定标准发放职工工资10 000元，业务招待费超过规定限额多支出5 000元，按33%的税率计算本月应交所得税。应纳税所得额=税前会计利润纳税调整数=80 000-20

40、 000+10 000+5 000=75 000（元）企业应交所得税额=应纳税所得额适用税率=75 00033%=24 750（元）,企业本月应交企业所得税为：借：所得税 24 750 贷：应交税金应交所得税 24 750结转本月所得税额：借：本年利润 24 750 贷：所得税 24 750,2.纳税影响会计法：又称为递延所得税法。是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期的方法。,企业采用纳税影响会计法时一般应按递延法进行账务处理，并设置“递延税款”账户，借方登记计税所得大于会计所得的税款差额，和本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；贷方

41、登记计税所得小于会计所得的税款差额，和本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；期末贷方余额或借方余额，表示尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。,采用纳税影响会计法一般有以下几个步骤：（1）企业按税前会计利润计算出所得税时，记入“所得税”和“应交税金应交所得税”账户。（2）按会计利润计算的所得税与按纳税所得计算的所得税之间的差额，作为递延税款，借或贷“递延税款”账户。（3）转销前期发生的“递延税款”借方余额时，借记“所得税”账户，贷记“递延税款”账户。（4）转销前期发生的“递延税款”贷方余额时，借记“递延税款”账户，贷记“所得税”账户。,【例】山城公司对一台价值30 000元的电子设备进

42、行折旧，税法规定应采用加速折旧法。该企业未经批准私自将折旧年限由5年改为3年。假如该公司这五年盈利水平相同，每年利润均为100 000元，采用纳税影响会计法处理时间性差异的影响。按3年计算，该电子设备每年应提折旧10 000元。按5年计算，该电子设备每年应提折旧6 000元。,前3年，山城公司每年比税法规定多提折旧4 000元，会计所得为100 000元，纳税所得为104 000元，后2年，山城公司每年比税法规定少提折旧6 000元，会计所得为100 000元，纳税所得为94 000元。前3年每年按会计所得计算的所得税=100 00033%=33 000（元）前3年每年按纳税所得计算的所得税=

43、104 00033%=34 320（元）应纳税所得大于会计所得小于会计所得影响纳税的差额=34 320-33 000=1 320（元）后2年每年按会计所得计算的所得税认为33 000元。后2年每年按纳税所得计算的所得税=94 00033%=31 020（元）应纳税所得小于会计所得小于会计所得影响纳税的差额=31 020-33 000=-1 980（元）,复习思考题,1施工企业营业收入的内容有那些？2工程价款的含义是什么？由哪些内容组成？3工程价款结算的方式有几种？其内容各是什么？4建造合同收入与工程价款收入各自的确认依据有什么不同？5什么是建造合同？什么是固定造价合同？什么是成本加成合同？6什么是完工百分比法？在什么情况下采用完工百分比法？7固定造价合同与成本加成合同各自需具备什么条件可认为是合同结果能够可靠估计？8采用完工百分比法时，如何界定完工程度、合同收入和合同成本？9.什么是会计利润和计税利润的永久性差异和时间性差异？10什么是应付税款法和纳税影响会计法？两种方法如何核算。,