《基础会计学》课件.ppt

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1、基础会计学,课程介绍 基础会计学是会计学专业学生的基础课程，主要介绍会计的基本理论、基本方法和基本操作技能。要求学生通过本课程的学习，掌握会计学的基本理论、基本方法和基本技能，为其后学习财务会计学、成本会计、管理会计等后续专业课奠定坚实基础。,教材基础会计，杨月梅主编，清华大学出版社，2007年11月第1版参考资料 会计法 企业会计准则基本准则 初级会计实务（会计职称考试教材）基础会计学各类教材（2007年后出版的）,成绩评定办法1、平时成绩:30%考勤占10分。作业占20分。2、期末卷面成绩：70%,本课程学习方法 注重自学，全面掌握 勤于动手，多做多练。理解记忆，融会贯通。,读书口诀一读课

2、前预习先，从师二读课堂间。温故知新读三遍，四读再把习题练。五读复习迎考试，胜利通过笑开颜。,毛主席语录：会计的一生，是与数字打交道的一生，是与税局斗智斗勇的一生，是拿生命掩护老板少交税的一生，是帮人理财但自己穷光蛋的一生。所以，会计生的伟大，死的光荣。当我作为一个资深会计，深入领会了伟大领袖毛主席这些精僻的言论时，深受鼓舞，倍感幸福，于是我毫不犹豫地做了一笔分录：借：穷光蛋 1生 贷：幸福 1生,第一章 总论,教学目的与要求 本章阐述会计的基本理论问题。学习本章，要求着重理解会计的职能和特点，掌握会计对象、会计要素和会计的目标。在对会计核算的基本前提和信息质量要求两个会计理论问题作概括理解的基

3、础上，明确会计核算方法的组成内容和相互联系。,教学重点与难点 会计的含义 会计的职能及目标 会计的对象 会计前提 会计信息质量要求 会计核算的方法,一、会计的产生与发展,会计的起源：社会生产实践的需要。会计是适应社会生产的发展和加强经济管理的要求而产生、发展，并随着市场经济和科学技术的发展而不断完善、提高。,第一节 会计的含义、职能与目标,现代会计：股份制的出现使传统会计分离为财务会计和管理会计,会计的产生,原始计量,会计发展的历史进程,“刻木记数”、“结绳记事、记数”：会计的萌芽,西周设置司会，规定会计报表的编报制度。清代焦循：“零星算之为计，总和算之为会”,1494年，意大利数学家卢卡、巴

4、其阿勒,二、会计的含义,会计的定义 会计是以货币为主要的计量单位，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。,会计定义的四层含义：1、体现了会计本质：一种管理活动。2、体现了会计对象：单位的经济活动（资金活动）3、体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位4、体现了会计的职能：核算和监督,会计的本质我国对会计本质的认识主要有两大观点：管理活动论 信息系统论 管理活动论:在80年代初，由我国会计学家杨纪婉、阎达伍两位教授为代表提出的这一观点。认为：会计本质是一种管理活动，它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失，提高经济效益的一种管理活

5、动,信息系统论80年代初，由我国会计学家葛家澍教授为代表提出的这种观点。认为:会计首先是一个系统，会计的功能是将输入的数据转换为信息，这种信息论让货币表现为财务信息。这是一种侧重于会计程序而得出的结论。,三、会计的基本职能,监督职能,货币监督,事前监督、事中监督和事后监督,内部监督、社会监督、政府监督,四、会计目标,会计目标（财务会计报告目标）：是指会计活动应达到的境地或标准（向财务会计报告使用者提供决策有用信息）。会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。,基本目标,提高企业经济效益,具体目标,向信息使用者提供决策有用信息 反映企业管理层受托责任的履行情况,会计信息使用者,外部信息使用者：投资

6、人债权人政府机构征税部门证券监管部门,内部信息使用者：董事会经理计划部门财务部门供销部门,会计信息包括：财务状况、经营成果、现金流量,思考题：我们在日常生活中会作出各式各样的决策。我们都希望自己所作出的决策是正确的。决策的正确性不仅取决于决策者自身的决策能力，而且还取决于是否占有充分而可靠的信息。所以，信息是我们进行决策的基础。以下是一些决策问题：,1.AC米兰俱乐部决定是否购买足球明星卡卡？2.您决定学会计学专业还是财务管理专业？3.公司经理决定在沿海建厂还是在内地建厂？4.公司采购人员决定从A公司还是从B公司购买原材料？5.公司董事会决定是否增加股利？6.您正准备投资购买一家公司的股票？请

7、您回答：上述决策问题都需要财务信息吗？,一、会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容。宏观对象：社会再生产过程中的资金运动。微观对象：一个单位能够以货币表现的经济活动。,第二节 会计对象和会计要素,资金运动,工业企业的资金运动,顺时针为资金运动方向,二、会计要素（一）含义 按照交易和事项的经济特征所作的基本分类，也是会计对象的具体化。分为反映财务状况的会计要素和经营成果的会计要素。,（二）会计要素的分类,资产负债表要素,利润表要素,案例:王达是个摄影爱好者,日常喜欢摄影,也曾利用业余时间帮助朋友照相、冲洗等。近日，王达开办了一家影楼，定名为“美丽影楼”，用于经营的财产包括：他原有的两台照相机

8、和镜头等配件以及一套冲洗放大设备，共计80 000元；必须的耗材如胶卷、冲洗、印放照片的药水、像纸等，计10 000元；周转用现金10 000元。问题：美丽影楼的资产共有多少？这些资产有什么特征？,1、资产,概念：指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的预期会给企业带来经济利益的资源。特征：1、成因：过去交易或者事项所形成 2、权属：企业拥有或控制 3、作用：预期能够给企业带来经济利益 4、本质：是一项经济资源分类:（按变现期限的长短分，以1年或1个营业周期为界）,流动资产,长期股权投资,固定资产,无形资产,长期待摊费用,其他资产,货币资金,交易性金融资产,应收及预付款项,存货,长期资产,资

9、产,试试看：1、你是企业家，银行里企业的大笔存款是你的资产吗？2、你抵押贷款买来房子做办公楼，产权押在银行，这房子是公司的资产吗？3、你是农场主，农场里用来挤鲜奶的奶牛是什么资产？,在影楼开业不久，王达发现，大部分顾客都喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格大约在30 000元左右。于是他向设备供应厂商赊购这一设备？问题：美丽影楼的资产发生了什么变化？资金的来源又发生了什么变化？这30000元的赊欠款有什么特征？,2、负债,概念：过去的交易、事项形成的现时义务、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征：1、是一项经济责任，或者是一项义务，它需要偿还。2、清偿负债会导致企业未来经济利益的流

10、出 3、是过去的交易、事项的后果,分类：（按偿还期的长短分，以1年或1个营业周期为界）,学以致用1、老板垫钱给公司，算不算是公司的负债？2、债主两年不追讨，欠的钱就可以不还了吗？3、预收了客户一笔货款，算不算负债？,3、所有者权益概念：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源：1、所有者投入的资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失 3、留存收益,4、收入概念（狭义）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征 1、收入应当是企业日常活动中形成的 2、收入应当导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。3、收入应当最终导致所有者权益增

11、加。,分类主营业务收入：比重大，发生频率高。其他业务收入：比重小，偶尔发生。,5、费用概念（狭义）企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：1、应当是企业在日常活动中发生的2、应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。3、费用最终会导致所有者权益的减少。,分类（按经济用途分）,6、利润概念 企业一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失内容：1、营业利润 2、利润总额 3、净利润,假设美丽影楼经营的第一个月营业收入为15 000元，费用共计9 000元。？美丽影楼第一个月的利润是多少？,学以致用 有个

12、小伙子想开公司,他从父母那里借来了10万元,购买了一批商品花了8万元,2万元当流动资金.第一个月,卖出5万元的货物,去掉成本3万元,去掉房费、水电、人工1.6万元，小赚0.4万元。？月初的资产、负债、所有者权益各是多少？月底收入、费用、利润是多少？月底的资产、负债、所有者权益各是多少？,案例回顾 王达是个摄影爱好者,日常喜欢摄影,也曾利用业余时间帮助朋友照相、冲洗等。近日，王达开办了一家影楼，定名为“美丽影楼”，用于经营的财产包括：他原有的两台照相机和镜头等配件以及一套冲洗放大设备，共计80 000元；必须的耗材如胶卷、冲洗、印放照片的药水、像纸等，计10 000元；周转用现金10 000元。

13、在影楼开业不久，王达发现，大部分顾客都喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格大约在30 000元左右。于是他向设备供应厂商赊购这一设备？,三、会计等式,（一）会计恒等式1、权益概念2、资产和权益的关系 资产=负债+所有者权益3、等式注意的几个问题（1）等式的顺序不能颠倒。（2）资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。4、等式的意义：反映了会计静态要素的数量关系，是复式记账和编制资产负债表的理论依据。,5、经济业务发生不会打破会计等式的平衡性（1）经济业务类型a、资产内部的一增一减b、负债和所有者权益的一增一减c、资产和权益同增d、资产和权益同减,（2）经济业务的九种情况,九种情况对应实例

14、,从银行提出现金1000元从银行借款偿还欠款10万元资本公积转增资本50万元甲企业要求代为偿还所欠货款30万元，作为其投资的减少乙企业代我企业偿还借款1笔10万元，作为对我企业的投资向银行借款1万元，存入银行以银行存款归还银行借款20万元收到甲企业投入的设备1台，价值40 000元，当即投入使用丙企业收回投资200 000元，以存款支付,结论：1、2、3、4不会引起等式两边总额的变化，6、7、8、9中情况要引起等式两边总额的变化，但任何一笔经济业务都会打破会计等式的平衡性。,（二）增量会计等式,由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。组合方式：

15、收入-费用=利润 利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。,（三）会计扩展等式 定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。组合方式：资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 上式经过整理简化为：资产+费用=负债+所有者权益+收入,第三节 会计核算的基本前提 会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理假定。,空间范围,时间范围,时间长度,计量手段,一、会计主体,1、定义 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。2、假设意义 明确了会计

16、核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。,思考：如果您拥有一家旅行社和一家洗衣店。但它们是分开经营的，是两个独立的会计主体。请您回答：1如果您购买了一辆私人汽车，此项交易是否与旅行社和洗衣店有关？2会计上把企业看成是独立于业主之外的个体，这种说法对吗？,二、持续经营,1、定义：在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。2、意义：会计主体按照既定的用途使用资产；按照约定的合约条件清偿债务；会计人员可以在此基础上选择会计政策和估计方法。,三、会计期间案例卡特夫妇准备组建夏季夏令营，需租赁各种设备、装备，购买食品，支付租金等共支付1万

17、美元，从小孩父母处收回23 000美元，净收益13 000美元。但在实际中象夏令营那样只持续几个月的企业很少，一般要营运许多年。但管理者与其他利益相关者不愿意等到企业终结才能了解获得多少收益，他们需要了解各个阶段的营运情况，这就引出了会计分期的概念。,1、定义：会计分期是指一个企业持续经营的生产活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。2、要点：（1）明确了会计工作实践范围的具体划分，是权责发生制原则的基础；（2）会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,3.设定意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。,四、货币计量,1、定义：企业的生产经营活动及其

18、经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽可使用，但不占主要地位。2、要点：（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）明确了会计核算的计量尺度，要求币值稳定。3、意义 解决了会计核算的计量方法。,案例：隋意9月份投资30000元，开办一个火锅店。9月份开业一个月的经营情况如下：1、预付4个月房租4 000元。2、购入各种饮料4 500元，本月份耗用其中的2/3。3、购入菜品、原料等18 000元，月末盘存1 000元4、支付雇员工资2 500元。5、支付水电费用300元。6、获取营业收入27 000元。另预

19、收下月初宴席订金1 000元。,9月份他赚了还是亏了？,五、会计基础权责发生制,收入和费用确认标准的选择：,款项的实际收支,权利的归属和责任的承担,收付实现制,权责发生制,定义：企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生。特点：（1）权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认基础；（2）强调经营成果的计算，适用于企业。,服装厂的预付货款已到，怎么没做收入处理？,下月向服装厂发出布料后才确认收入,应用：用权责发生制和收付实现制判断某企业2002年10月发生下列经济业务：销售产品80000元，其中30000元已收到存入银行，其余50000元

20、尚未收到。收到现金8000元，系上月提供的劳务收入。用现金支付本月份的水电费1200元。用银行存款预付下年度房租18000元。用银行存款支付上月份借款利息400元。预收销售货款26000元，已存入银行。本月负担年初已支付的保险费300元。,第四节 会计信息的质量要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特性。,会计信息质量要求,可靠性相关性可比性及时性可理解性重要性谨慎性实质重于形式,（一）可靠性 可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。,可靠

21、性,真实性,可核性,中立性,信息要如实表达，不得造假,信息应不偏不倚，不得歪曲,信息应经得住复核和验证,春秋战国时期(公元前771前221年)：孔子的会计思想“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”孟子万章下 对于经济收支事项要遵循财制 会计事项的计算、记录要正确 要善于选择合格的会计人才,美国会计学家之言论以下是美国一些著名会计学家之言论会计师的责任，在处理数字和发现事实之后，把数字加以综合，并清楚、简明、合理地说明它们之间地内在真象，以便管理者可以阅读。我希望，从事职业的人们要有直率的头脑和不屈不挠的勇气，去探索和说明真象。我们的职业一直有一个信念，即必须去探索和说明真象。我们必须坚持这一信

22、念，并为之实现而持续努力。-罗伯特.蒙哥马利 探求真象和反映真象是会计职能的重要部分，而会计师的基本责任是要证明，为事实真象而付出努力。会计中的真象部分是经济的真象，部分是统计的真象。-A.C.利特尔顿,问题思考：1.会计说明真象有何意义？会计说明真象体现了什么会计原则？2.怎样理解“会计中的真象部分是经济的真象，部分是统计的真象”。3.公众投资的欲望部分地取决于对财务报告的了解和信任，作为一名会计对此应作出哪些努力？,（二）相关性1、定义：企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。2、对会计工作的需要：（1）

23、提供的会计信息具有反馈价值。（2）提供的信息要有预测价值。,一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。,（三）可比性1、定义 提供的会计信息应当具有可比性。2、对会计工作的要求（1）不同企业发生的相同的交易和事项，应当采用一致的会计政策，按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。（2）同一企业对于不同时期发生的相同的或者相似的交易和事项，应当采用一致的政策，不得随意变更。,（四）及时性,1、定义：企业对于已经发生的交易和事项，应当及时进行会计确认、计量和报告、不得提前或延后。2、要求：及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时传递会计信息,（五）可理解性1、定义 企

24、业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告者理解和使用。2、要求：（1）提供的会计信息应当清晰明了，易于理解（2）会计记录和会计报表数量关系清晰、明确，会计术语通俗易懂。,（六）重要性1、定义 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。2、判断方法 企业会计信息的省略或者错报回影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。,（七）谨慎性1、定义 企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。2、特点（1）充分估计各种

25、风险和损失；（2）选择会计方法时，采用利润最小的方法；（3）体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备，加速折旧等。,（八）实质重于形式 1、定义 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。2、对会计工作的要求会计核算是按其交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式。融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式。,一、会计方法的概念 会计方法是反映和控制会计对象，实现会计目标的手段。二、会计方法体系 会计方法体系是由各种彼此独立有相互联系的会计方法所组成的有机统一整体。会计方法体系由会

26、计预测决策方法、会计核算方法、会计控制方法、会计考核方法、会计分析方法构成。本节重点论述会计核算方法，其他方法在其他学科中介绍。,第五节 会计核算方法,会计核算方法：是对会计对象进行连续、系统、全面、综合的记录、计算、核算和日常监督所应用的方法。,会计核算方法,七种会计核算方法相互联系、密切配合，构成一个完整的会计核算方法体系,设置帐户,复式记账,填制审核凭证,登记帐簿,财产清查,成本计算,编制报表,设置帐户,七种基本核算方法 会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。财产清查对账实，编制报表工作齐。,发生经济业务,确认,会计处理程序,计量

27、,记录,报告,填制和审核会计凭证,登记账簿,编制报表,成本计算,复式记账,设置账户,财产清查,会计核算方法,会计处理程序与会计核算方法的关系,从上图可看出，会计信息的处理程序和处理方法是相互联系、密切配合、一环紧扣一环的构成一个完整的程序和方法体系。每个会计期间末都需要按图中的处理程序和方法从头至尾处理一次会计信息，因此将从填制凭证和审核会计凭证、会计确认、计量到登记账簿，直至编出会计报表、会计报告周而复始的过程称为会计循环。,第三节 复式记账,第二节 会计账户,第一节 会计科目,第二章 账户与复式记账,教学目的与要求,本章阐述账户的基本原理和复式记账的理论与方法。了解会计科目、账户的概念。理

28、解会计科目与会计账户的关系。了解设置账户的必要性及依据。重点掌握六类账户的基本结构以及各类账户期末余额的确定方法。了解单式记账法的概念和特点。理解复式记账法的概念和特点。明确借贷记账法的概念。掌握借贷记账法的基本内容。在理解账户对应关系基础上，掌握各种会计分录的编制方法。,教学重点与难点,会计账户 账户及其基本结构 复式记账原理 借贷记账法 会计分录的编制,第一节 会计科目,一、会计科目的含义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。会计科目是会计账户的名称。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。,

29、销售费用,二、会计科目的分类,会计科目的分类,按经济内容分类,按提供指标的详细程度分类,按经济内容分类,利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。,按提供指标的详细程度分类,一级科目提供总括核算指标,二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。,明细科目提供详细具体指标,按提供指标的详细程度分类举例,一级科目,二级科目,棉布化纤 塑料拉链金属拉链,布料拉链,原材料,明细科目,三、会计科目的编号,在实务中，为了便于会计处理，尤其是为了适应会计电算化的需要，应对会计科目按照统一的规定编号。新企业会计制度规定用6位数编号

30、。1 101 01,第1位数字,第56位数字,第234位数字,第一位数字代表账户的类型 1 代表资产类账户 2 代表负债类账户 3 代表共同类账户 4 代表所有者权益类账户 5 代表成本类账户 6、代表损益类账户,第二、三、四位代表各类账户顺序1 001现金 代表资产类第一个科目1 002银行存款 二个 2 001短期借款3 001 资金清算往来 4 001实收资本5 001生产成本 6 001主营业务收入,第五、六位代表账户的明细科目顺序 1101 交易性金融资产 1101 01 股票 1101 02 债券 1101 03 基金 1101 10 其他,一、含义 账户是根据会计科目设置的，具有

31、专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具;重要地位：会计核算的一种专门方法。,第二节 会计账户,第二节 会计账户,二、会计账户的设置依据,一级会计科目,明细会计科目,是设置总分类账户(总账)的依据,是设置明细分类账的依据,三、账户的结构,账户的结构账户的格式 1、账户的名称 2、账户的方向 3、账户提供的指标,左方 账户名称 右方,是任何账户都必须具备的，至少两栏。,格式中，哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法。,余 额,发生额,本期增加发生额本期减少发

32、生额,期初余额期末余额,账户能够提供的指标,银行存款日记账,实务中的账户,四、会计账户与会计科目的关系,联系都是对会计对象的具体内容做进一步分类。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。区分会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。,第三节 复式记账法,一、记账方法概述 记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。,记账方法,A 单式记账法,B 复式记账法,（一）单式记账法 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。例某企业用银行存款1 000元购买原材料。,单式记账

33、法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。,单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。,（二）复式记账法例某企业用银行存款1 000元购买原材料。,复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应),复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变

34、化。体现了如下规律:,运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,二、借贷记账法,（一）借贷记账法的概念 以会计等式为理论依据，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规律，对每一笔经济业务，以相等金额，相反方向在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法。借贷记账法起源于12或13世纪的意大义利，在我国是谢霖1905年从日本介绍过来的。是世界上通用的记账方法。,（二）借贷记账法的内容,1、理论依据,该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。,资产+费用=负债+所有者权益+收入,

35、该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。,2、记账符号“借”、“贷”二字的最初含义：借贷二字最初表示的是一种债权、债务关系，不是记账符号。“借”、“贷“二字沿用至今，仅仅是一种记账符号，没有任何含义。,3、记账方向 资产+费用=负债+所有者权益+收入,“资产类”账户,借（+）,贷（-）,期初余额 XXX 本期增加数 XXX,本期减少数 XXX,本期发生额合计 XXX期末余额 XXX,本期发生额合计 XXX,期末余额=借方期初余额+借方本期发生额 贷方本期发生额,“负债及所有者权益”类账户,期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,借（-）,贷（+）,本期减

36、少数 XXX,期初余额 XXX本期增加数 XXX,本期发生额合计 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,收入、费用、利润账户的结构,从会计扩充等式可看出：,综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。,表示：资本来源,表示：资本运用的存在形态,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,等式同一边具有相同的性质,借（-）,贷（+）,本期收入冲减数 XXX 期末转入利润数 XXX,本期收入增加数 XXX,本期发生额合计 XXX,本期发生额合计 XXX 期末无余额,“收入类”账户,借（+）,贷（-）,本期费用增加数 XXX,本期费用冲减数 XXX期末转入利润

37、数 XXX,本期发生额合计 XXX 期末无余额,本期发生额合计 XXX,“费用类”账户,借（-）,贷（+）,本期费用转入数 XXX,期初余额 XXX本期收入转入数 XXX,本期发生额合计 XXX期末余额 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,“利润类”账户,累计利润,累计亏损,借贷法下账户结构归纳如下,记账方向之歌 借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。,4、记账规则有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,记账规则应用例示 例1（资产与权益同时增加）如企业收到投资者投入的资本金5

38、0 000元存入银行。,(所有者权益类账户)(资产类账户)借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方(1)50 000(1)50 000,例2（资产与权益同时减少）如以银行存款60 000元归还银行短期借款。,(资产类账户)(负债类账户)借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方(2)60 000(2)60 000,例3（资产内部有增有减）如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。,(资产类账户)(资产类账户)借方 应收账款 贷方 借方 银行存款 贷方(3)160 000(3)160 000,例4（权益内部有增有减）如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。,(

39、负债类账户)(负债类账户)借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方(4)90 000(4)90 000,以上业务举例在账户中的登记情况,账户中的期初余额为假定,5、试算平衡,是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。,发生额平衡,余 额 平 衡,试算平衡,发生额平衡以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,=,全部账户借方发生额合计,全部账户贷方发生额合计,动态平衡,业务 借方发生额 贷方发生额 例1 银行存款 50 000 实收资本 50 000 例2 短期借款 60 000 银行存款 60 000 例3 银行存款160 000 应收账款16

40、0 000 例4 应付账款 90 000 短期借款 90 000发生额合计 360 000 360 000,注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表”,举例中本期所有有发生额的账户,每个账户的借贷方发生额,所有账户借方发生额的合计,所有账户贷方发生额的合计,余额平衡以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。,=,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额合计,静态平衡,所有本期期末有余额的账户

41、,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390 000,390 000,期末所有账户贷方余额,表22,三、会计分录,1、概念会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额记录。会计分录的要素：,记账方向,账户名称,记账金额,2.编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。,3、教学中会计分录的内容、格式及书写要求,4、会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录：借：原材料 15 000（购入材料总额）

42、贷：银行存款 10 000（已支付材料款）贷：应付账款 5 000（尚未支付材料款）,复合会计分录的分解【例】购材料支付货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,对应关系账户之间的应借、应贷的关系对应账户存在对应关系的账户。借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,对应关系,5、对应关系与对应账户,对应账户,1、投入货币资金50万元，款项存入银行。2、购入机器设备10万元，以存款支付。3、从银行提取现金5000元备用。4、从银行借入短期借款10000元。5、营业部门购买办公用品1000元，以现金支付。6、购买原材料30 000元，货款

43、暂欠。,编制会计分录,第三章 借贷记账法的应用第一节 筹集资金核算第二节 供应过程的核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程的核算第五节 利润形成与分配核算,工业企业筹集资金的业务核算 工业企业供应过程的业务核算 工业企业生产过程的业务核算 工业企业销售过程的业务核算 工业企业利润形成与分配的核算,教学重点与难点,经济业务以工业企业最为完全。故本章将利用前面学习过的设置账户、复式记账等方法，来处理工业企业的主要经济业务。学习本章要求掌握：各个账户的性质和结构 经济业务的账务处理即会计分录,教学目的和要求,第一节 筹集资金核算一、企业筹集资金的途径 概念：指企业取得资金的来源 途径：投资人：从企

44、业所有者处筹集的资金。通常成为实收资本。债权人：从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债，如银行借款、应付债券等。,二、投入资本的核算(一)资本金制度 企业要进行经营，必须要有一定的“本钱”我国实行的是注册资本金制度 公司法规定了股东出资的最低限额 实务中注册资本不一定等于实收资本,(二)账户的设置投入资本的账户设置：指企业实际收到的投资者投入的资本，是企业所有者权益中的主要部分。包括：股本账户（股份有限公司）实收资本账户（一般企业）账户设置,资本的实有数,借,贷,实际收到的资本额,资本的抽回数及变更减少数,实收资本（股本）,实收资本（股本）的入账金额 企业收到所有者投资：按实际投资数额入账

45、以货币资金投资：按实际收到的款项作为投资者的投资额入账 以实物形式投资：按双方认可的估价数额作为实际投资额入账,相关账户的设置,股本溢价,资本公积,借,贷,转增资本数,实有数,固定资产,借,贷,增加数,减少数,实有固定资产原价,借,无形资产,贷,增加数,减少数,摊余价值,例1、海城市恒易机电设备有限公司2006年1月1日接受其主管部门海城市工业局和企业法人海城市华成机械有限公司投资情况资料见下图：,核算举例,例2、光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。,借：银行存款 4 200 000 贷：股本 2 1

46、00 000 资本公积 2 100 000,例3、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。,借：固定资产 1 200 000 原材料 400 000 无形资产 200 000 贷：股本 900 000 资本公积 900 000,例4、两年后，光大公司将已经形成的资本公积40万元以及盈余公积60万元转增为资本。,借：资本公积 400 000 盈余公积 600 000 贷：股本 1 000 000,三、借入资金的核算（一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足

47、，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金 包括短期借款和长期借款,（二）短期借款的核算,财务费用,借,贷,利息支出手续费支出汇兑损失,=,利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数,1、账户设置,借入数：生产周转借款结算借款、工资借款等,借,贷,归还数,尚未归还数,短期借款,短期借款账户：期限在一年以内的借款,应付利息账户：核算计提利息,例1、4月1日，某公司从银行取得一笔3个月的生产周转资金借款60 000元，利率6%。利随本清。4月10日 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 0004月30日 借：财务费用 300 贷：应付利息 3005月31日同4月30日6月30日 借：应付利

48、息 600 财务费用 300 贷：银行存款 900 借：短期借款 60 000 贷：银行存款 60 000,例2、海城市恒易机电设备有限公司2006年1月2日向海城市工商银行借入款项情况资料见右图：,借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000,例3、海城市恒易机电设备有限公司2006年1月3日向海城市工商银行偿还借款.,借：短期借款 250 000 贷：银行存款 250 000,例4、海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日预提本月份短期借款利息情况资料见下图：,借：财务费用 3 725 贷：应付利息 3 725,例5、海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日支付短

49、期借款利息情况资料见下图：,借：应付利息 3 825 财务费用 50 贷：银行存款 3 875,例6、海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日收到银行存款利息情况资料见下图：,借:银行存款 780.50 贷:财务费用 780.50,长期借款账户：期限在一年以上的借款,（四）长期借款的核算,核算实例例1、某企业98年7月1日，从银行借入3年期款项120万元。借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款 1 200 000例2、某企业归还长期借款本金140万元。借：长期借款 1 400 000 贷：银行存款 1 400 000,三、购建固定资产的核算（一）账户设置,资产类账户,资产类账户,

50、（二）账务处理 例1：企业购进一台机器设备，发票价格20万元，增值税率17%，另支付运杂费1万元。所有款项以银行存款支付。入账金额：20万+1万+20万17%=24.4万元 借:固定资产 244 000 贷:银行存款 244 000 购入设备发生的增值税应计入固定资产成本。,例2、购进设备一台，支付价款234万元。该设备在安装过程中，领用材料1万元，支付人工5000元，其他费用以库存现金支付1000元。该设备安装好后交付使用。借：在建工程 2 340 000 贷：银行存款 2 340 000 借：在建工程 16 000 贷：原材料 10 000 应付工资 5 000 库存现金 1 000 借：