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1、税制的设计,经济学原理,N.格里高利.曼昆 著,12,本章我们将探索这些问题的答案：,美国税收收入的最大来源是什么？什么是税收的有效率的成本？我们如何评价一个税收制度的平等程度？,1,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,2,介绍,第一章的经济学十大原理之一：政府有时可以改善市场结果提供公共物品监管公共资源的使用解决外部性的影响为了行使这些职能，政府需要通过税收来筹集收入,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,3,介绍,从前面章节中学到的关于税收的知识：对一种物品征税减少了那种物品的销售量税收负担由买者与卖者分摊，具体的分摊比例取决于供给弹性与需求弹
2、性税收引起了无谓损失,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,4,美国政府的财政概况,首先，我们考查：税收收入占国民收入的比例随着时间是如何变化的税收收入占国民收入的比重随时间是如何变化的美国税收收入占国民收入的比例与其他国家相比联邦政府，州与地方政府税收收入中最重要的来源,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,5,美国税收收入占GDP中的百分比,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,6,政府税收收入占GDP中的百分比,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,7,2007年的联邦政府的收入,0,THE
3、DESIGN OF THE TAX SYSTEM,8,2007年州与地方政府的收入,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,9,税收与效率,如果一种税制能以对纳税人来说较低的成本筹集到等量的收入，这种税制就比另一种更有效率 纳税人的成本包括：税收支付本身无谓损失管理负担,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,10,无谓损失,经济学十大原理之一：人们会对激励做出反应 回忆第八章的内容：税收扭曲了激励，人们根据税收激励，而不是他们买卖的物品与劳务的真实成本与利益来配置资源 结果：无谓损失。纳税人经济福利的减少超过了政府筹集到的收入的部分,0,THE D
4、ESIGN OF THE TAX SYSTEM,11,所得税与消费税,所得税减少了储蓄的激励：如果所得税率=25%,8%（税前利率）=6%（税后利率）随时间推移，损失的收入越来越多 一些经济学家提议对消费征税，代替对收入的征税 将维持对储蓄的激励对个人退休保障和长期经济增长都更有利,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,12,所得税与消费税,消费税类似于美国税法对个人退休账户的处理：人们可以把一定数量的储蓄存到这个账户中这部分资金不会被征税，直到退休时取出这些钱欧洲的增值税也与消费税类似,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,13,管理负担,包括
5、人们为遵照税法纳税时花费的时间与金钱鼓励人们将资源用在合法避税上面比如，雇佣会计师寻找税制的漏洞来减少税收负担是无谓损失的一种通过简化税法可以减少税制的管理负担，但这种消除漏洞的税法在政治上是困难的,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,14,边际税率与平均税率,平均税率支付的总税收除以总收入衡量纳税人做出的牺牲边际税率增加1美元收入所支付的额外税收衡量税收对工作努力程度，储蓄等激励的影响,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,15,0%,10%,$40,000,0%,20%,$20,000,定额税：对每个人等量征收的税收例如：定额税=$4000
6、/每人,定额税,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,16,定额税是最有效率的税收：没有引起无谓损失，也没有扭曲激励最小化管理负担不需要雇佣会计师，不需要保留收据等 然而，定额税是不公平的：在金钱上，富人和穷人付同样多的税收相对于收入水平，穷人比富人支付多得多的税收,定额税,0,税制的设计,17,税收与平等,税收政策的另一个目标：平等公平地分配税收负担对于平等达成共识比对什么是效率达成共识要困难得多然而，有一些原理可以用来评价税收制度的平等性,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,18,受益原则,收益原则：认为人们应该根据他们从政府服务中得到的利
7、益来纳税的思想努力使公共物品与私人物品相似你使用的更多，你支付的也应该更多例如：汽油税支付税收的数量与一个人使用公共道路的多少有关,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,19,支付能力原则,支付能力原则：认为应该根据一个人可以承受的负担来对这个人征税的思想主张所有的纳税人应该做出“平等的牺牲”注意一个人的牺牲量不仅取决于他支付了多少税收，而且还取决于他的收入和其他环境一个穷人缴纳$10,000的税比一个富人缴纳$10,000 的税做出的牺牲还大,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,20,纵向平等,纵向平等:主张支付能力更强的纳税人应该缴纳更多税
8、收的思想,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,21,三种税制,比例税：纳税人都缴纳收入中相同比例的税收，不管收入是多少累退税：高收入纳税人缴纳的税收在收入中的比例低于低收入纳税人的税收累进税:高收入纳税人缴纳的税收在收入中的比例高于低收入纳税人的税收,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,22,200,000,100,000,$50,000,收入百分比（%),税收量（美元）,收入百分比（%）,税收量（美元）,收入百分比（%）,税收量（美元）,收入（美元）,三种税制的例子,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,23,美国联
9、邦政府所得税率：2007,美国是一个实行累进所得税率的国家,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,24,横向平等,横向平等：主张有相似支付能力的纳税人应该缴纳等量税收的思想问题：很难对除开收入以外的何种因素决定支付能力达成共识,0,所得税率为25%。收入的第一个20,000免税，税法将结婚的夫妻视为一个单独的纳税人 Sam与Diane每个人分别挣$50,000 i.如果Sam与Diane没有结婚，但住在一起，那他们税收账单时多少？ii.如果Sam与Diane结婚，他们的税收账单又是多少？,主动学习 1 税收与婚姻，第一部分,25,如果没有结婚，Sam和Diane分别纳税
10、：0.25 x($50,000 20,000)=$7500总税收=$15,000=他们总收入的15%如果结婚，他们纳税：0.25 x($50,000 20,000)=$20,000占他们总收入的20%增加的$5000税收称为“婚姻税”或者“结婚罚款”,主动学习 1 参考答案,26,所得税率为25%，对未婚者而言，收入的第一个$20,000免税。而对结婚的夫妻而言，免税额是$40,000 Harry每年挣$0，Sally每年挣$100,000 i.如果Harry与Sally 没有结婚，但住在一起，那他们税收账单时多少？ii.如果Harry与Sally结婚，他们的税收账单又是多少？,主动学习 2
11、税收与婚姻，第二部分,27,如果没有结婚，Harry纳税$0，Sally纳税：0.25 x($100,000 20,000)=$20,000总税收=$20,000=他们总收入的20%如果结婚，他们纳税：0.25 x($100,000 40,000)=$15,000占他们总收入的15%减少的$5000纳税称为“婚姻补贴”,主动学习 2 参考答案,28,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,29,婚姻税与补贴,在目前美国的税法下，有相近收入的夫妻要缴纳婚姻税有不同收入的夫妻能够得到婚姻补贴许多人主张改革税收体制，以使其对婚姻状况保持中性,0,THE DESIGN OF THE
12、TAX SYSTEM,30,婚姻税与补贴,理想的税收体制应该有这些特征：有相同总收入的两对已婚夫妇应缴纳相同的税婚姻状况不影响夫妇的税收账单没有收入的个人/家庭不需要纳税高收入纳税人的纳税占收入的比例要高于低收入纳税人然而，制定拥有这四个特征的税收体制在数学上是不可能的,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,31,税收归宿与税收平等,复习：承受税收负担的人并不总是从政府得到税单的人例如：对皮毛大衣征税看起来似乎是纵向平等的但皮毛大衣是奢侈品，需求弹性很高税收使皮毛大衣的需求曲线移动，损害了生产皮毛大衣的人的利益（很可能并不是富人）总结：评价税收平等时，必须将税收归宿考虑
13、在内,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,32,谁支付公司所得税？,当政府对公司征税时，公司更像一个征税人而不是纳税人税收负担最终落在个人身上考虑政府对汽车生产厂商征税：公司所有者得到的利润减少，随着时间的推移，他们可能将财富转移出汽车行业汽车供给减少，价格上升，而汽车买者的境况变坏汽车需求减少，工资下降，工人们的境况变坏,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,33,单一税率,单一税率：在这种税收体制下，所有的纳税人都面临相同的边际税率也就是说，高于一定量的收入都面临一个相同的税率这个量越高，税收体制越激进从根本上减少了管理负担这种想法并不在如
14、下人群中流行：从复杂的税收体制中获益的人（会计师，政治说客）难以想象生活中没有税收扣除/漏洞的人在一些中欧和东欧国家中应用,0,THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM,34,结论：平等与效率之间的权衡取舍,平等与效率之间经常矛盾：比如：总额税是最不平等的，但最有效率政治领导人之间对这种权衡取舍有不同的看法经济学：能帮助我们更好的理解这种权衡取舍能帮助我们避免那些牺牲了效率却没有增加公平的政策,0,内容提要,在美国，最重要的联邦收入来源是个人所得税，用于社会保障的工薪税以及公司所得税。州和地方政府最重要的税是销售税和财产税税制的效率是指它给纳税人带来的成本。除了资源从纳税人向政
15、府的转移税收还有两种成本：第一种是由于税收改变了激励，扭曲了资源配置而带来的无谓损失；第二种是遵从税法的管理负担,35,内容提要,税制的平等涉及税收负担是否公平地在个人之间进行分配。根据受益原则，人们根据他们从政府得到的收益来纳税是公平的。根据支付能力原则，人民根据他们承受财务负担的能力来纳税是公平的美国的税制是累进的。相对于低收入者，高收入者面临的平均税率更高,36,内容提要,当评价税制的平等性时，记住从税收归宿研究中得出的一条结论是重要的：税收负担的分配与税单的分配不是一回事当考虑税法的变动时，决策者经常面临效率与平等之间的权衡取舍。大多数关于税收政策争论的产生是因为人们对这两个目标的侧重不同,37,
