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1、,财务舞弊的定义,财务舞弊动机,舞弊手段二：人为调整计提比率,资料：新科公司为增值税一般纳税人，主要从事农用机械及配件的生产销售。新科公司2014年12月20日召开董事会，就以下事项作出以下决议:1、新科公司将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5改为年销售收入的5，并对此项变更采用未来适用法进行处理。新科公司从2013年起对售出的产品实行“三包”政策（即包退、包换和包修），每年按销售收入的2.5计提产品保修费用；2014年末，产品保修费用余额为100万元（2013年和2014年计提数分别为75万元和65万元，实际发生保修费用分别为70万元和60万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保
2、修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2015年起改按年销售收入的5计提产品保修费用。,2、将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50提高到100。新科公司每年销售农用机械及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2015年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100计提坏账准备。新科公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50以上的坏账损失。2015年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状
3、况也未发生明显变化。要求：新科公司2014年12月20日召开董事会作出的决议是否正确，并说明理由？,解析：1、新科公司提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：新科公司两年来按收入的2.5计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求。2、董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。,舞弊手段 三：人为调整计提方法 1.随意变更存货计价方法,06年颁布的会计准则中无后进先出法,思考？为什么新
4、的会计准则要取销存货计价中的后进先出法？,由上总结出的避税方法：,2.随意改变计提方法,资料：某企业购买一辆汽车价值60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。假设预计总行驶里程为300000公里，当年行驶50000公里。要求：分别按四种方法计算折旧额。,解析：平均年限法年折旧额=（固定资产原值预计净残值）/折旧年限=（60000-3000）/5=11400,解析：年数总和法年份 应计提折旧总额 年折旧率 年折旧额 累计折旧1 600003000=57000 5/15 19000 190002 57000 4/15 15200 342003 57000 3/15 11400 45
5、6004 57000 2/15 7600 532005 57000 1/15 3800 57000,解析：双倍余额递减法年折旧率=2折旧年限*100%=40%第1年：60000*40%=24000第2年：36000*40%=14400第3年：21600*40%=8640第4年：（12960-3000）/2=4980第5年：4980,解析：工作量法单位工作量的折旧额=（60000-3000）/300000=0.19（元/公里）月折旧额=500000.19=9500元。,简单的数学计算可得出：,舞弊手段四：混淆界限,资料：一、理解收益性支出与资本性支出企业发生的各项支出一般目的都是要为企业带来一定
6、的收益。但各种支出给企业带来效益的时间长短是不一样的，只能在某一会计年度内为企业带来效益的支出称为收益性支出；而那些能为企业若干会计年度带来效益的支出则被称之为资本性支出。二、在会计上划分收益性支出与资本性支出的意义划分收益性支出与资本性支出的目的一方面是为了在进行会计核算时能将不同性质的支出归入不同的账户，另外是为了保证计算当其利润的准确。一般而言，资本性支出在发生时应先计入资产的成本，随着使用，其消耗的价值再转作当期的费用；而收益性支出在发生当期就作为费用处理。比如，购买一台设备价值50000元，预计能使用10年。也就是说，发生这笔50000元的支出时，我们知道，其效益要延续10年。因此，
7、在支出50000元购买这台设备时，会计上应作为资本性支出，具体表现为计入“固定资产”账户，作为其成本；随着设备的使用，其价值逐渐转移到产品中去，成本也就逐步转化为费用。,常见舞弊手段,1.收据代替发票，只收取现金或汇私帐2.挪用公款进行短期投资，赚取后投资收益不入账3.虚构业务，无中生有。4.营业外收入代替其他业务收入，避交税5.应收账款冲减库存商品,资料：审计人员小李在某工厂审阅会计凭证时，发现该厂一张记账凭证上的会计分录为：借：原材料-生铁 118 000贷：应收账款某汽车公司 118 000但是，购进生铁没有发票，也没有收料单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给某汽车公司的收款收据，
8、经了解该汽车公司并不对外经销生铁。后来，小李从一位老会计那里询问了解到真实情况。原来是该厂以购生铁为名，行购车抵债之实。某汽车公司以一台自产小轿车抵偿了欠该厂的货款。,1.虚构客户和供应商的手法,1）成立空壳公司或利用关联公司进行造假 在虚构客户和供应商时一般喜欢使用实际控制人控制的关联公司，或者成立一些空壳公司进行造假，如绿大地。经常使用其员工或亲属的名义注册一些空壳公司，并开立银行账户，这类公司几乎没有正常的业务，其存在的价值就是在虚构经济业务造假过程中扮演客户或供应商的角色。由于其公章、账簿等实际掌控在造假人手中，造假极为便利。但是，由于人员、注册资金、联系方式等各方面与企业存在较为明显
9、的关联，加上业务比较单一，很容易被识别或者被认定为关联交易，风险比较大。,1.虚构客户和供应商的手法,2）利用真实的客户和供应商造假 在真实交易基础上，伪造少部分虚假交易，有的在交易数量上做文章，有的在交易价格上做文章，虚虚实实，让人真假难辨。造假过程中，部分客户、供应商与造假企业之间可能存在串通，在资金划转、函证等方面为造假企业提供便利。如果客户、供应商不配合的话，造假企业往往通过自己的关联公司进行资金划转，并伪造合同、出入库单据及收付款记录掩盖真实的资金来源和去向。这种造假方式很隐蔽，真假混杂，不易识别。但由于这种造假方式往往需要客户和供应商的配合，造假成本比较高，在客户和供应商不愿意配合
10、的情况下，被识别的风险也比较高。,1.虚构客户和供应商的手法,3）利用海外客户和供应商造假 这种造假手法隐蔽性更强，识别难度更大，其原因在于：一是国外合同与国内合同本身存在较大差别，难以识别真假；二是实地访谈、资金、工商资料调取成本较高，中介机构一般很少采取实地核查程序，监管机构则面临监管权限的问题，即使通过国外监管机构调取相关资料，也面临时间长、成本高、效果不理想等障碍；三是中介机构往往会将海关走访或函证结果作为有力证据，而实际上造假人报关缴税时使用的就是虚增后的数据，中介机构不仅发现不了问题，而且还会受其误导。,2.虚构资金流的手法,1）大量使用现金交易 当虚构的客户或供应商中存在大量自然
11、人或个体户时，往往大量采用现金支付供应商款项，收到个人款项时，则采取现金缴存的方式存入银行，如蓝田股份造假案等。此种手法下，账面记录不能反映真实的资金来源和去向，而且难以进一步追查，给虚假采购和销售的认定带来巨大障碍。,2.虚构资金流的手法,2）伪造银行对账单等 但由于使用现金交易造假手法众所周知，容易受到的质疑也较多，为了使财务造假显得更真实可信，通过伪造银行对账单、银行资金存取凭证等第三方证据的方式伪造资金进出轨迹，如绿大地、天丰节能。采用此种方式，造假的成本比较低，且由于伪造的证据属于第三方凭证，证明效力比较强。这种手法被发现的风险比较高，如果审计师严格按照审计程序执行函证程序，很容易被
12、发现，除非银行愿意配合造假。,3.伪造“真实”的资金流，构建资金循环,前两种虚构资金流的手法最大的缺陷在于其资金流本身是虚假的，所以很容易被识别，于是造假者对其加以改进，通过构建资金循环伪造“真实”的资金流，达到同时虚增收入、资产的目的。这种手法的最大特点就是，所有的资金划转都是真实的，在银行都有据可查，但如果沿着资金进出的轨迹继续往前追查，就会发现资金实际是在循环转圈。,其他,1.伪造或篡改银行收付款凭单2.利用银行承兑汇票掩盖资金流转轨迹3.利用银行信贷等业务切断资金循环关系,4.消化“虚构毛利占用的资金”的手法,如果虚增毛利，对应的必须有虚增的资金流入（没有资金流入时，须有虚增的资产挂账
13、），这部分虚增的资金如何消化而不被发觉，是造假者面临的问题。在实际造假过程中，造假者“消化”的方式多种多样，手法也是越来越隐蔽。,4.消化“虚构毛利占用的资金”的手法,1）虚增银行存款2）虚增应收款项3）虚增存货4）虚增固定资产等长期资产,5.虚增收入、资产，构建资金循环,造假公司,如前图所示，造假人第一步是先设立一家空壳公司A，专门用于与村民签订林地使用权转让合同；第二步是造假人与村民洽淡好林地使用权转让条件；第三步由空壳公司A与村民签订林权转让协议，并按约定支付村民转让款；第四步是空壳公司A与造假人签订林权转让协议，造假人按高价支付转让款；第五步是空壳公司A将剩余未使用完的林权转让款划转到
14、空壳公司B；第六步是造假人与空壳公司B签订商品销售协议，空壳公司B将收到的林权转让款转回至造假人。经过上述过程后，除实际支付村民的林地转让款P外，其余资金19P从造假人以收购无形资产名义转出后，经空壳公司A、B，以销售回款的形式又转回造假人，实现了资金的循环，同时造假人账面虚增了19P的无形资产和19P的营业收入。,查找财务舞弊法招数第一招：核对法,核对查帐法原理,最有效的核对方法：账实核对,第二招：异常分析法异常数据（门不当户不对）从金额大小发现异常数字，每一类的经济业务在一定的时期内有一个正常量的界线。,异常行为1.（花心萝卜）公司有一定的经营范围，超出范围就有疑点；2.（三角恋）公司结算方式异常：甲销售商品给乙，但却是丙并付了款；或者甲收到乙以货款为由的款项，但甲却在短时间内将货款转给丙；3.（养小三）公司长期无业务往来，但长期挂账数额却很大；4.（大话连篇）特定时间与经济业务有矛盾。,
