贷款业务的核算知识介绍课件.ppt

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1、,第4章 贷款业务的核算,4.1 贷款业务概述,4.1.1贷款的含义和种类 贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。贷款业务是银行的一项主要的资产业务，也是银行会计核算的重要内容。,意义,（1）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道（2）是商业银行取得营业收入的主要来源（3）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段,贷款的种类,流动性：短期、中期、长期短期贷款是指贷款期限在年以下（含1年）的各种贷款；中期贷款是指贷款期限在年以上5年以下（含5年）的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。,按贷款的保障程度：信用贷款

2、、保证贷款、抵押贷款。,按贷款的风险程度：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。后三类贷款合称为不良贷款按贷款的资金来源：自营贷款、委托贷款。,4.1.2贷款业务核算原则,短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入帐。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别核算”的原则：,1）本息分别核算2）商业性贷款与政策性贷款分别核算3）自营贷款与委托贷款分别核算4）贷款发生减值，应计提减值准备,4.1.3 贷款业务的基本规定,单位贷款：（1）展期的规定（2）到期日遇节假日顺延（3）合同规定利率（4）利率的规定及利息计算（5）抵押和质押的规定,个人贷款：,（1）

3、贷款对象（2）个人贷款原则：小额“先存后贷、存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收”其他品种：“有效担保，专款专用、按期归还”（3）抵押和质押物的规定（4）保证人：自然人、法人（5）提前归还应提前1个月通知（6）发放和归还,贷款减值的确认条件,1）借款人在原到期日3年后偿还原贷款全部本金，但未支付相应的应计利息；2）在原到期日，借款人偿还原贷款的全部本金，但未支付相应的应计利息。3）在原到期日，借款人偿还原贷款的全部本金，以及低于用原贷款内含利率计算的利息；4）借款人在原到期日3年后偿还原贷款全部本金，以及原贷款期间应计的所有利息，但不支付展期期间的利息。,4.1.4贷款业务的科目设置1）“贷

4、款”“贷款”是资产类科目，主要用来核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。发放贷款时记入借方，按实际支付记入“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目贷方，收回贷款时记入贷方，余额在借方，表示尚未收回的贷款数额。该账户可按贷款类别、客户分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细分类核算。,2）“应收利息”“应收利息”是资产类科目，核算企业交易性的资产、可供出售金融资产、发放的贷款、存放中央银行的款项、拆出资金等。本科目按借款人、被投资单位进行明细核算。期末借方的余额，反映尚未收回的余额。,3）“贷款损失准备”“贷款损失准备”是资产类科目。核算银行贷款减

5、值准备。本科目按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。当贷款发生减值时记入贷方；对于确实无法收回的各项贷款和按管理权限报经批准后转销的各项贷款记入借方；本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。,4）“抵债资产”“抵债资产”是资产类科目。银行核算依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物的抵债资产（不含股权投资）。本科目按照抵债资产类别及借款人进行明细核算。期末借方的余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。,5）“贴现资产”“贴现资产”是资产类科目。核算银行办理商业票据贴现、转贴现融出资金等业务的款项。银行买入的即期外币票据，也通过本科目核算。本科目办理贴现时，借记

6、本账户（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目；收回贴现款时，记入该账户贷方；该账户可按照贴现类别和贴现申请人进行明细核算。期末借方余额，反映银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。,6）“贴现负债”“贴现负债”是负债类的科目。核算银行办理商业票据的转贴现融入资金业务的款项。本科目按照贴现的类别和贴现的金融机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行办理的转贴现等业务融入的资金。,4.2 一般贷款业务的核算,4.2.1贷款发放及收回的核算 1）贷款发放 借：贷款本金（合同本金）贷：吸收存款（实际支付金额）（或借）：贷款利息调整,2）

7、未减值贷款处理（1）利息核算 借：应收利息（合同利率）贷：利息收入（实际利率）（或借）贷款利息调整（差额）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入,（2）收回未减值贷款的核算 借：吸收存款（客户归还的金额）贷：贷款本金 应收利息（或）借:贷款利息调整 贷：利息收入（差额）,例：建设银行XX支行2010月3月20日借给佳欣公司短期贷款200 000元，期限3个月，年利率5.4%，合同约定利息于到期时与本金一起偿还，要求做出发放贷款和收回贷款本息的账务处理。,解：1）3月20日 借：贷款短期贷款 200 000 贷：吸收存款活期存款（佳欣公司）200 0002）收回贷款利息

8、=200 0005.4%12 3=2700 借：吸收存款活期存款（佳欣公司）202 700 贷：贷款短期贷款 200 000 利息收入 2 700,业务题：20年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35，20年11月7日归还，经审核同意，予以办理。,发放贷款借：贷款短期贷款 200 000 贷：吸收存款单位活期存款世纪联华商场户 200 000收回贷款利息=200 000 4.35 6=5 220借：吸收存款单位活期存款世纪联华商场户 205 220 贷：贷款短期贷款 世纪联华商场贷款户 200 000 利息收入 5

9、220,3）减值贷款的处理,（1）贷款发生减值 借：贷款已减值 贷：贷款本金 利息调整（2）减值贷款利息 在资产负债表日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入：借：贷款损失准备 贷：利息收入（实际利率）同时，按照合同本金和合同利率计算确定应收利息，进行表外登记：收入：应收未收利息（合同利率）,（3）减值贷款收回,借：吸收存款（实际收到金额）贷款损失准备（应转销相关贷款损失准 备余额）贷：贷款已减值 利息收入（已收回的表外应收利息余额）（或借）资产减值损失同时，销记“登记簿”中的应收未收利息付出：应收未收利息,“资产减值损失”是损益类账户，主要用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

10、借方登记企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生的减值；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等相关资产的价值又得以恢复；期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。该账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。,例:xx建设银行2010年5月3日，借款人五一百货公司一笔减值贷款收回400 000元，本金600 000元，应收利息25 000元，已计提贷款损失准备100 000元。做出会计分录。,借：吸收存款五一百货公司户 400 000 贷款损失准备 100 000 资产减值损失 125 00

11、0 贷：贷款已减值 600 000 利息收入 25 000,4.2.2贷款损失准备及贷款资产减值的处理,1）计提借：资产减值损失 贷：贷款损失准备,例：工商银行大同支行2010年12月31日各有关账户的余额为：短期贷款 1200 000元、长期贷款900 000元、抵押贷款6 300 000元、贴现资产200 000元，损失准备率为1%，“贷款损失准备”账户余额为78 000元，计提贷款损失准备。,转账后贷款损失准备账户余额=（1 200 000+900 000+6 300 000+200 000）1%=86 000（元）应计提的贷款损失准备=86 00078 000=8 000（元）根据计算

12、的结果，作会计分录：借：资产减值损失 8 000 贷：贷款损失准备 8 000,已发生减值损失的贷款应收利息发生减值时：借：资产减值损失 贷：坏帐准备已计提损失准备的贷款价值又恢复的：借：贷款损失准备 贷：资产减值损失,例：6月18日，某文具厂一笔贷款的应收利息发生减值10 000元。作出会计分录。借：资产减值损失 10 000 贷：坏帐准备 10 000,例：7月8日，某公司上月已计提损失准备90 000元的贷款价值又恢复。作出会计分录。借：贷款损失准备 90 000 贷：资产减值损失 90 000,2）呆账贷款本金和利息的处理本金核销：借：贷款损失准备 贷：贷款已减值利息核销（表内）：应收

13、利息在贷款到期90天后核销借：坏帐准备 贷：应收利息表外的利息核销付出：应收未收利息,例：5月30日，借款人油漆厂一笔已减值贷款，本金600 000元，利息40 000元确实无法收回，经批准核销。作会计分录。借：贷款损失准备 600 000 贷：贷款已减值 600 000借：坏帐准备 40 000 贷：应收利息 40 000,3）已转销的贷款又收回,本金借：贷款已减值 贷：贷款损失准备表内应收利息借:应收利息 贷:坏帐准备表外应收利息收入：应收未收利息,实际收回：,借：吸收存款 贷：贷款已减值 应收利息（表内应收利息）利息收入（表外应收利息）资产减值损失（差额）,例：7月5日，借款人制药厂已转

14、销的贷款又收回，本金1 500 000元，应收利息80 000元。做会计分录。,收回本金借：贷款已减值 1 500 000 贷：贷款损失准备 1 500 000收回表内应收利息借：应收利息 80 000 贷：坏帐准备 80 000,实际收回借：吸收存款制药厂户 1 580 000 贷：贷款已减值 1 500 000 应收利息 80 000,4.3 抵债资产的核算,4.3.1抵债资产的含义 抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。,4.3.2抵债资产的账务处理1）取得 银行取得抵债资产时，按其公允价值入账：借：抵债资产（公允价值）贷款损

15、失准备 坏帐准备 营业外支出（差额）贷：贷款（账面余额）应收利息 应交税费 资产减值损失（差额）,例：7月15日，借款人乳品厂将一套房屋作为抵债资产归还银行，其公允价值为400 000元，抵偿逾期的贷款本金550 000元，利息30 000元，已提贷款损失准备150 000元，坏帐准备14 000元，应交税费4 000元。做会计分录。,借：抵债资产 400 000 贷款损失准备 150 000 坏帐准备 14 000 营业外支出（差额）20 000 贷：贷款（账面余额）550 000 应收利息 30 000 应交税费 4 000,2）抵债资产保管期间取得的收入或发生的支出 银行在保管抵债资产期

16、间，如果取得收入或 发生支出，进行如下处理：借：存放中央银行款项（或库存现金）贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：存放中央银行款项（或库存现金）3）抵债资产的减值抵债资产发生减值时：借：资产减值损失 贷：抵债资产跌价准备,例：10月8日，乙工行取得抵债资产汽车保管期间收入7 000元。10月9日，支付抵债资产厂房保管费用4 000元。做会计分录。,借：存放中央银行款项 7 000 贷：其他业务收入 7 000借：其他业务成本 4 000 贷：存放中央银行款项 4 000,4）处置抵债资产的核算 抵债资产如进行处置收回资金，应按照实际取得的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入“营业外收入”或

17、者“营业外支出”：借：存放中央银行款项 抵债资产跌价准备 营业外支出（差额）贷：抵债资产 应交税费 营业外收入（差额）,例：10月25日，某农行将抵债设备出售，抵债资产账面价值160 000元，出售所得175 000元。做会计分录。借：存放中央银行款项 175 000 贷：抵债资产 160 000 营业外收入（差额）15 000,5）抵债资产转为自用的核算 取得抵债资产后如转为自用，应在办妥相关手续后，按转换日抵债资产的账面余额，计入固定资产、长期股权投资等科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备：借：固定资产（长期股权投资）贷：抵债资产,例：11月25日，甲建行将抵债资产汽车转为

18、自用，账面价值210 000元。作出会计分录。借：固定资产 210 000 贷：抵债资产 210 000,4.4贴现的核算,4.4.1贴现的概述1）贴现的含义 是指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款。它是银行信用和商业信用相结合的一种融资手段。2）贴现的特点（1）流动性高（2）安全性大（3）自偿性强（4）用途确定（5）信用关系简单,3）贴现与一般贷款的联系与区别,两者共同点主要表现在：都是银行的资产业务，银行都要计收利息。两者不同点主要表现在：（1）融资依据不同（2）计息的时间不同（3）贷款期限不同（4）体现的信用关系不同,4.4.2贴现

19、资产的核算 1）银行为客户办理贴现的核算持票人持未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，并在第一联上加盖预留银行印鉴后连同商业汇票一并送交开户银行信贷部门。信贷部门审查无误后，应在贴现凭证“银行审批”栏签注“同意”字样，并由有关人员签章后送交会计部门。,表42 贴现凭证（代申请书）1,会计部门接到作成转让背书的汇票和贴现凭证，除审查汇票是否真实、各项内容是否完整外，还应审核贴现凭证的填写与汇票内容是否相符，然后按照规定计算出贴现利息和实付贴现金额。其计算公式如下：贴现利息=汇票金额天数日贴现率 实付贴现金额=汇票金额贴现利息,贴现天数应从贴现日起至汇票到期日止利息算至到期的

20、前一日，按实际日历天数计算。如果是异地的票据，贴现期应另加3天的划款期。借：贴现资产贴现面值 贷：吸收存款贴现申请人户（或存放中央银行款项）贴现资产贴现利息调整（差额）,例北京某建行开户单位甲公司3月5日持南京乙公司1月10日开出并经其开户行承兑的汇票申请贴现，面额600 000元，到期日6月10日，经审查同意办理，贴现率为5，试计算贴现利息和实付贴现金额。贴现利息=600 000100530=10 000（元）实付贴现金=600 00010 000=590 000（元）,经计算后，在贴现凭证有关栏填上贴现率、贴现利息和实付贴现金额，以第一联贴现凭证作贴现科目借方传票，第二、三联分别作有关存款

21、科目和利息收入科目的贷方传票办理转账。其会计分录为：借：贴现资产贴现 600 000 贷：吸收存款贴现申请人户590 000 贴现资产贴现利息调整10 000 第四联贴现凭证加盖转讫章作收账通知交给贴现申请人，第五联贴现凭证和汇票按到期日顺序排列，专夹保管。,2）银行为其他金融机构办理转贴现借：贴现资产转贴现面值（票面金额）贷：存放中央银行款项（实际支付金额）贴现资产转贴现利息调整（差额）,例：7月1日，开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办理贴现，汇票金额350 000元，汇票到期日为11月4日，经信贷部门审核后予以办理。（月贴现率3%0）,贴现利息=350 000（3%0 30）126=4

22、410（元）借：贴现资产贴现面值 350 000 贷：吸收存款通信公司户 345 590 贴现资产贴现利息调整 4410,7月9日，工商银行向本行申请办理转贴现，面值5 000 000元，向工商银行实际支付4 850 000元。做出会计分录。,借：贴现资产转贴现面值 5 000 000 贷：存放中央银行款项 4 850 000 贴现资产转贴现利息调整 150 000,3）贴现利息收入的核算,资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现利息收入计账：借：贴现资产 贴现利息调整 转贴现利息调整 贷：利息收入 如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入,4）贴

23、现、转贴现到期收回贴现款,借：吸收存款（或其他科目）（实际收到的金额）贴现资产贴现利息调整 转贴现利息调整 贷：贴现资产（票面金额）贴现面值 转贴现面值 利息收入（差额）,例题：4月25日，华为公司持未到期的商业承兑汇票一张，金额为20 000元，汇票到期日为6月10日，向开户行工商银行虹口支行申请贴现，贴现率为6，要求计算贴现利息与实付贴现金额并作出贴现时、资产负债表日及到期向华为公司收回贴现款的会计分录。,1、贴现时：贴现息20 00046630184元 实付贴现金额20 00018419816元借：贴现资产商业承兑汇票华为公司 20 000 贷：吸收存款华为公司 19 816 贴现资产利

24、息调整 华为公司 184,2、资产负债表日：（1）4.30：20 000663024元借：贴现资产利息调整华为公司 24 贷：利息收入贴现利息收入 24（2）5.31：20 00031630124元借：贴现资产利息调整华为公司 124 贷：利息收入贴现利息收入 124,3、到期收回贴现款 20 000963036元（或者：184-24-124=）借：吸收存款华为公司 20 000 贴现资产利息调整华为公司 36 贷：贴现资产商业承兑汇票华为公司 20 000 利息收入贴现利息收入 36,4.4.3贴现负债的核算,1）转贴现 银行持贴现票据向其他金融机构转贴现：借：存放中央银行款项 贴现负债转贴

25、现利息调整（差额）贷：贴现负债转贴现面值 2）贴现负债利息 借：利息支出 贷：贴现负债转贴现利息调整,例：7月20日，本行向交通银行申请转贴现，汇票面值2 000 000元，实际收到金额1 960 000元。会计分录：借：存放中央银行款项 1 960 000 贴现负债转贴现利息调整 40 000 贷：贴现负债转贴现面值 2 000 000,3）贴现票据到期，归还转贴现款项的核算 借：贴现负债转贴现面值 利息支出（差额）贷：存放中央银行款项 贴现负债转贴现利息调整,7月25日，本行向交通银行申请的转贴现到期归还，面值700 000元，利息6 000元。做出会计分录。,会计分录：借：贴现负债转贴现面值 7 000 000 利息支出（差额）6 000 贷：存放中央银行款项 7 000 000 贴现负债转贴现利息调整 6 000,