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1、会计师事务所审计收费中存在的问题及其治理会计师事务所审计收费中存在的问题及其治理 摘 要 在我国，注册会计师行业的审计收费制度实行*定价模式。注册会计师审计收费的依据是中华人民共和国价格法和中介服务收费管理办法。会计师事务所审计收费时实行*指导价，审计收费标准由各省级财政部门会同物价管理部门制定，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门联合制定。现行审计收费制度和方式已经不太适应我国快速发展的国情，并且也不利于会计师行业的发展。审计收费已逐渐成为审计理论界研究的热门话题。我国会计师事务所的审计收费偏低，而影响会计师事务所审计收费的因素很多，本课题在有关课题研究的基础上对我国审计收费进行分析
2、。从会计师事务所业务结构单一对收费的影响及审计收费与独立性、审计质量的关系、审计市场需求不足、*的管制和监督力度等方面分析审计收费的影响因素。并提出改进和完善建议。希望对我国注册会计师行业的发展起到一点作用，提高与国际会计师事务所的竞争力。 关键词：审计收费 存在问题 问题的治理 1 The Issues and Countermeasure of Audit fees in Accounting Office Abstract The present audit fees system and the way already did not adapt our country fast de
3、velopment national condition, and did not favor accountant the profession the development, even could be blocked in the developing process. The audit fees have become the audit theorists research gradually the hot topic of discussion. The audit fees have become the audit theorists research gradually
4、 the hot topic of discussion. Our country Accounting firm audit fees are somewhat low, but affects the accounting firm the audit fees factor to be very many, this topic audits the fees in the related topic research foundation to our country to carry on the analysis. From the audit fees and independe
5、nt, the audit quality relations and audit market demand aspects and so on foot, governments control and surveillance dynamics analyze the audit fees the influence factor. Proposed improves and consummates the suggestion. Hoped to our country chartered accountant the profession development to a funct
6、ion, enhances with the international accounting firm competitive power. Key word：Audit fee Issues Countermeasure 2 目 录 摘 要 2 ABSTRACT 3 目 录 4 前 言 6 第一章 审计收费的概述 7 1.1审计收费的概念 7 1.2审计收费的组成 7 1.3审计收费的影响因素 7 1.3.1没有全国统一的收费标准 7 1.3.2审计收费偏低 8 1.3.3审计收费信息披露失控 9 1.3.4审计市场竞争的秩序不规范 9 1.3.5国内会计师事务所自身意识淡薄 9 1.3.
7、6会计师事务所收费的法定权利与承担的风险不对称 10 第二章 我国会计师事务所审计收费中存在问题的成因分析 11 2.1行业发展起步晚，竞争过于激烈 11 2.2审计市场缺乏有效需求 11 2.3审计单位对审计质量缺乏高要求 11 第三章 我国会计师事务所审计收费中存在问题的对策 12 3.1制定全国统一的审计收费标准 12 3.2设立审计收费监管委员会 12 3.3强化审计收费的信息披露 13 3.4提高对审计质量的要求，规范审计收费 13 3.5提高审计人员的素质 14 3 3.6确立立法主体和完善相关法律体系 14 第四章 总结 16 第五章 致谢 17 第六章 参考文献 18 4 前
8、言 当前,注册会计师的服务已经遍布经济领域的不同层面,在维护社会主义市场经济秩序、扩大对外开放、优化资源配置及促进经济结构调整等方面发挥了重要作用，成为社会主义市场中介服务体系中最为重要的制度性力量之一。要按照“法律规范、*监督、行业自律”的模式加强对注册会计师行业的管理。近年来上市公司频频爆发出会计造假丑闻，使公众对会计师事务所表现出更多的疑问和关注。审计收费是其中一个重点的关注问题，也是本课题的关注对象。市场上普遍存在的是会计师事务所之间的压价竞争，全国没有统一的收费标准，审计收费存在很大的随意性。注册会计师在维护经济秩序中不能充分到位，而另一方面，国际会计师事务所给国内会计师事务所带来很
9、大的冲击。合理收费对我国注册会计师行业的生存和发展至关重要，本课题的研究就是通过对国内会计师事务所审计收费的影响因素及存在的问题，结合我国制度的背景和注册会计师行业的发展现状，提出改善审计收费的对策及建议。希望能对我国注册会计师行业的收费规范起到一点作用，从而促进我国会计师事务所的发展，提高与国际会计师事务所的抗衡力。 当然，在发展我国注册会计师行业的问题上，单单依靠会计师事务所本身的努力是不够的。*等有关监管部门应当走在前面，面对国内现有的审计收费制度，*有关部门当务之急是制定全国统一的审计收费标准来规范会计师事务所的审计收费，使审计收费的随意性得到改善。 注册会计师除了要履行社会鉴证和经济
10、监督职责外，还要和其服务对象进行合作，寻求一定的经济利益，科学制定合理规范的行业收费标准，减少会计师事务所降低竞价的空间，才能促使其通过提高服务质量等方面来增强自己的竞争能力，才能做到公平、公正，按质收费。审计收费是促使审计行业形成健康竞争内在的经济动因，只有审计收费得到规范才能使注册会计师行业走上正轨。否则，社会主义市场经济秩序和经济安全也将在一定程度上受到影响。 5 第一章 审计收费的概述 1.1审计收费的概念 审计收费，是指审计服务的提供方在提供审计服务后，向审计服务的收费方收取用于弥补在审计过程中审计服务的提供方付出的成本的一定数额的费用。 1.2审计收费的组成 1.支付方式 即注册会
11、计师以何种方式取得收入，向谁收取费用。目前，我国的审计费用支付方式是由被审计单位直接向会计师事务所付费，即直接支付方式。 2.费用额度 即注册会计师应向审计单位收取多少费用。目前，我国注册会计师行业的审计收费实行*定价模式，价格标准采取“固定价浮动百分比”、“固定价格”、“根据资本和时间定价”等方式确定，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门联合制定。各地原则相同，但缺少一个统一的收费标准或要求。 3.支付时间 即被审计单位何时向会计师事务所支付全部或大部分的审计费用。审计费用的支付时间一般是在业务约定书中规定的。按照我国惯例，该支付一般发生在全部审计工作完成后。 4.费用结构 本文所指
12、的费用结构，主要是指某一客户的所付的费用占整个事务所收入的比例。在一些法律制度或行业规范比较完善的国家和地区，这一比例被明确规定。高于这一规定比例时，事务所将被认定为缺乏独立性。我国将“收费主要来源于某一鉴证客户” 视作“经济利益对独立性的损害”，但对具体的比例没有作出明确规定。 1.3审计收费的影响因素 1.3.1没有全国统一的收费标准 我国注册会计师审计收费的依据是和，两者均提出了审计收费要执行*指导下的双方协商定价。由此可见，我国注册会计师审计收费实行的是*指导价格，但没有做出统一具体的规定，因此，各下属的省份单位物价局又对本地区的会计师事务所的审计收费标准作了规定，但是都不一样地区间差
13、异非常大，使得注册会计师跨地区执业时在收费标准上产生了混乱。以计时收费为例，北京主任会计师的收费标准是300元小时，深圳400元小时，福建160元小时，四川240元小时，重庆180元小时。现在国内会计师事务所的业务收费标准还是脱钩改制以前的有关规定，收费标准并没有和物价上涨形成同步，有时审计一个项目，会计师事务所收不到6 成本价。目前，国内绝大多数的会计师事务所都在降价经营，不然根本无法运作。为避免客户的流失，在原价的基础上打个四五折是非常普遍的事情，审计收费明显偏低，尽管如此，我国注册会计师的审计收费也很难按照标准如期收到审计报酬。在我国境内营业的国际会计师事务，其审计收费不受国内*收费标准
14、的约束，国内会计师事务所在低价下生存，国际会计师事务所凭借其自身实力以高价揽取优质客户。普华永道、安永、德勤、毕马威等四大会计师事务所却以其高收费吞噬着国内审计市场。 在我国，会计师事务所的审计收费并没有一个统一的标准或是行业指导价格。一些会计事务所根据当地物价局的有关规定如上市公司资产总额的百分比等进行收费，但大多数审计收费由会计师事务所和被审计单位协商确定，具有很大的随意性。审计收费缺乏行业指导价格等标准，在一定程度上造成了会计师事务所之间在价格上的恶性竞争，从而对审计独立性和质量产生了负面影响。安然事件后，审计收费相对较低的现象更加引起美国证券交易委员会的关注，并且大力改革。在强制分离了
15、咨询业务与审计业务之后，允许会计师事务所适当提高审计收费标准。英国的会计基金会也正在酝酿一个激进的计划来纠正会计师事务所因为审计收费偏低而导致审计工作力度不够的现象。我国也应当借鉴其经验教训，为我国注册会计师行业的发展创造一个良好的环境。 1.3.2审计收费偏低 从近几年中国注册会计师协会发布的全国会计师事务所百家信息的数据来看，四大国际会计师事务所的审计收入不仅连年稳居前四位，而且遥遥领先于我国本土会计师事务所。以XX年度的数据为例，中注协发布的XX年会计师事务所综合评价前百家信息中前15家会计师事务所审计收入，国内会计师事务所与“四大”相比存在着审计收费普遍偏低的现象。排名前15位的会计师
16、事务所总审计收入为 1，147，090万元，而“四大”中仅普华永道中天一家就以260，984万元占据了前15位总审计收入的22.8%，前15位中11家本土会计师事务所XX年度总审计收入为335，389万元，仅占前15位审计收入总和的29.2%。 综观我国现在的审计市场，有这样一个奇怪的现象：四大国际所保持着对审计市场的高占有率，他们掌握着更多的优质客户，在审计收费上要远远高于我国本土事务所，但不少大型上市公司，尤其是国有企业，仍对四大国际所提供的高价审计服务趋之若鹜；而且这些被审计单位对高额的审计费用能够接受，对四大国际所的认同度也比较高，双方往往能保持长期稳定的合作关系。随着脱钩改制的全面完
17、成，我国本土事务所的数量越来越多，导致审计市场出现严重的需求不足，供给过剩使得注册会计师面对收费标准显得力不从心，事务所之间压价竞争现象普遍存在，审计回扣现象严重。许多事务所为提高市场占有率，增加业务量而压低收费价格，使得本来就扑朔迷离的审计收费现状愈加混乱。而且，这种低廉的审计收费形式，不利于事务所提取风险基金和执业保险，加大了行业的风险。此外，由于审计收费过低，如果会计师事务所的质量控制程序不完善，注册会计师很容易偷工减料，减少必要的审计程序以压低审计7 成本，这就势必会严重影响注册会计师的独立性。 1.3.3审计收费信息披露失控 由于没有建立保障披露行为有效性的机制。因而有关注册会计师报
18、酬情况的披露质量并不理想，所披露信息复杂混乱，数据之间的可比性不强：有的上市公司按年度来披露所支付的报酬额，不分会计师事务所；有的上市公司则按所聘任会计师事务所来披露支付报酬额，不分所属年度；有些上市公司披露实际支付报酬额，有些披露的则是应报酬额；有的审计费用包含了差旅和住宿费，有的则没有。有的本年度的数据还包含上年的费用；不披露支付报酬的制定程序和标准；不披露会计师事务所变更情况；对子公司支付会计师事务所的费用只字不提；披露审计收费信息未经会计师事务所确认等。另外，新股上市的审计费用也应当披露，绝大多数的上市公司都没有披露这笔审计费用。然而只有一成不到的上市公司披露了对会计师事务所支付报酬的
19、制定程序和标准。还有少数公司拒不披露任何收费信息，事后亦不就此问题提供补充公告。这样，报表使用者就无从判断上市公司是否出于“买断会计原则”的目的而变更了会计师事务所. 1.3.4审计市场竞争的秩序不规范 我国审计市场现在的状况是过度竞争，过度竞争不仅直接损害有效市场机制的建立和投资人的利益，而且对行业的自身发展和市场经济秩序的建立带来负面影响。在注册会计师行业内部，有的会计师事务所发展较早,形成了一定的执业优势；有的事务所和当地*有着千丝万缕的联系，利用过去挂靠单位的行政权力，占领了一定的业务市场；有的事务所既没有挂靠的行政权力，也没有人员、业务方面的优势，因此很难在激烈的竞争中立足。同时随着
20、经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争。审计市场也有三个基本要素，即供求关系、价格变动和竞争形态。它们是具有内在共生和彼此相互制约的特性。三个要素中有其中一个要素的变动都会对其它两个要素产生影响，导致整个审计市场的不繁荣和稳定，不能发挥市场机制的正导向作用。在这样的环境中，一些事务所不是靠信誉、靠质量去争取客户，而是采取各种不正当的竞争手段，利用地方*的影响去争取夺审计市场；还有些事务所为了争取客户，采取“低价进入式审计定价策略”来赢得客户。由于低价竞争和行政权力的影响，使审计市场的竞争秩序处于一种无序的状态，使审计收费难以达到正常的水平。
21、1.3.5国内会计师事务所自身意识淡薄 首先，某些会计师事务所在思想上短期意识严重，缺乏战略眼光。它们不注重于改善自身的业务能力，拓展业务的广度，反而专注于用低价来招揽客户，因此引发数量不少的会计师事务所陷入价格战的旋涡之中。其次，是由于我国注册会计师行业中小型规模的会计师事务所林立的现状。大型会计师事务所其规模大，雄厚的实力保证了它们在遭遇诉讼之后较强的赔付能力，所以在制定审计收费时能够充分考虑到预期损失费用的因素，而小型会计师事务所特别是有限责任制组织形式的会计师事务所赔付能力有限，所以考虑较小或根本不考虑8 预期损失费用的因素，因此相应地敢于给出低的审计定价，容易造成业内审计秩序的混乱。
22、一旦采用压价竞争的方式损害了审计质量时，会计师事务所也就是关了门，并不追究注册会计师个人的无限责任。到目前为止，还没有一起会计师事务所民事诉讼成功。我国注册会计师民事赔偿制度形同虚设，即使审计失败也没有经济赔偿和法律诉讼的压力。例如银广厦的会计丑闻被揭发之后，审计该公司的会计师事务所最后只是被撤销而已，而且在十几年的转型经济的发展中，很少发生会计师事务所承担民事赔偿的案例。因此，会计师事务所在制定价格政策时很少考虑到提高审计质量与防范风险所需要的审计成本，审计收费低廉也就不足为奇了。 1.3.6会计师事务所收费的法定权利与承担的风险不对称 在、等法规中对会计师事务所审计收费的权利有明确的规定，
23、同时对相应的法律责任也进行了规定。但是在实务中，由于法律责任缺乏具体界定的依据，起诉主体法律规定不明确，诉讼起点高，赔偿金额难以确定，处罚避重就轻等原因导致了审计人员没有承担法律规定的应承担的责任。从而降低了审计人员所承担的与获取审计费用的审计风险，即审计人员收费的法定权利和其承担的风险不对等。这种情况导致的直接后果是审计人员在审计市场中享有完全的法定权力，而不承担与之对应行为的约束。目前，会计师事务所和注册会计师只要提供了审计服务，无论审计质量好坏都要收取费用，尽管审计责任一再强调注册会计师应依照独立审计具体准则出具审计报告，并对发表的审计意见负责，但是当社会公众发现审计意见不恰当，注册会计
24、师应当承担审计责任时，而审计费用早已付给了会计师事务所。 9 第二章我国会计师事务所审计收费中存在问题的成因分析 2.1行业发展起步晚，竞争过于激烈 我国会计师事务所自完成脱钩改制到现在还不足XX年时间，时间仓促是审计收费制度没有完善的最主要原因。注册会计师行业是智力密集型的行业，其主要的劳动最后凝聚在审计报告上面，其他的劳动产品只占极小的比例，在工作的过程中绝大多数为注册会计师的智力投入。对于注册会计师来说，投入的劳动量多少完全依靠自己把握，因此，审计成本变动的空间非常大，如果事务所的风险意识不强，质量控制程序不完善，注册会计师很容易偷工减料，减少必要的审计程序，压低审计成本，进而影响到审计
25、质量。 2.2审计市场缺乏有效需要 审计活动是会计师事务所接受委托方的委托对会计报表进行审查，在这个过程中，委托人就是审计市场的需求方，即审计市场的需求方委托会计师事务所审查其所提供的会计报表。然而，审计信息的最终需求来自报表使用者即投资者、债权人与监督者，管理者也可能为改善单位的管理，产生对外部审计的直接需求。以投机为主的投资者不会给报表的需求方带来高质量审计服务的动力，而依据注册会计师审计意见做出决策的成熟型投资者、债权人则具有提供高质量审计需求的经济源动力。中国的审计市场是由*一手培育和发展的市场，不是自发形成的市场，所以市场的直接需求方的需求动力也是由政策等因素形成的被动需求。由于我国
26、上市公司国有股为代表的国有资产的所有权缺位，上市公司内部治理结构不完善，以广大股民为代表的最终需求者的要求得不到直接需求方的满足,这就使得审计市场缺乏有效需求。 2.3审计单位对审计质量缺乏高要求 被审计单位自身对审计服务缺乏高质量的要求，也使得会计师事务所审计收费呈现畸形发展，以争取业务为首要目标，以降低成本作为其较低审计收费的支持，在这些行为的影响下，注册会计师对提高自身素质的要求也就不是很强烈，事务所对审计质量的控制也不是很合理，从而影响到审计市场的正常与健康发展。 10 第三章我国会计师事务所审计收费中存在问题的对策 3.1制定全国统一的审计收费标准 目前，我国会计师事务所审计收费标准
27、各地不一。为规范注册会计师审计收费标准，可由财政部或中注协制定一个权威的注册会计师审计收费标准，规定审计收费的上下限，这样有利于注册会计师审计收费的规范化。西方国家公认的审计收费标准是审计项目所需要的审计工作小时。我国财政部可以借鉴国际惯例的做法，即根据公司的规模、销售收入、财务状况和所处行业会计处理复杂程度等多种因素，事先预测出工作量和不同级别的审计人员的配备需要，并根据不同级别人员的每小时收费标准，来决定最终的费用。这种审计收费标准的确定方式比较科学合理，为审计质量提供了一定的保障。会计师事务所应根据公司规模大小，及经济业务和会计事项的复杂程度，还有固有风险和控制风险水平的高低，注册会计师
28、需要的审计测试范围，审计时间来确审计收费。因此，被审公司的规模越大审计收费也越高。财务状况差的公司破产的概率大，粉饰财务报表的可能性也大，会计师事务所面临的审计失败风险增加，因此会计师事务所往往对财务状况差的公司收取较高的费用，以增加审计程序，降低审计风险。 除了*法定价格制定部门参与定价外，应该成立集体审议制度，结合注册会师行业的特点，咨询行业主管部门，行业协会和经营者等各方面的意见和建议，选择座谈会，论证会和书面征求意见等形式，广泛征求社会各方面的意见，在充分听取直接利益关系各方的意见和建议的基础上确定价格标准，最后交集审议机构。另外，由于我国各地经济发展的差异，各地区之间经济发展水平客观
29、上存在一定的差别。因此，在统一收费标准的前提下还应体现地区差价、质量差价、人员层次。 还要完善相关制度，包括关于注册会计师民事责任的法律规定，完善保证制度的执行和发挥作用的手段、工具、政策或措施；加强和改善资本市场的有效运作，实现股东权责利的统一，从根本上形成审计市场有效需求；促进高素质人才的培养，降低无价值的直接成本，使我国会计师事务所走出恶性竞争的怪圈，提升注册会计师的价值，促进行业的健康发展。 3.2审计收费监管委员会 英国存在一个专门的联合监督机构，该机构每年都要检查会计师事务所的工作底稿及独立性控制等情况。美国多年来一直实行由一个独立的事务所审查另一个事务所的工作底稿的方法。在我国，
30、企业由会计师事务所监督，那么事务所由谁监督则成了问题的关键。现行的制度是会计师事务所由财政部门和会计师协会进行双重管理，但*部门里大部分为非专业人员，难免会出现外行领导内行的情况。为了防止客户与会计师事务所讨价还价及保持注册会计师的独立性，我国同样可以设立专门的审计收费监管委员会，考虑到在此过程中可能会涉及到必要的强制性执行措施，因此该机构可作为地方财税部门的一个隶属单位，由财税部门拨出一定量人员来运行操作，才具有行政力。这种制度一方面可以避免会计师事务所之间11 为了争夺客户而引发的无序和恶性竞争；另一方面又可避免会计师事务所为了生存和发展不得不屈从于客户的利益需求，将极大地增强注册会计师的
31、独立性，提高审计质量。把上市公司的委托权由上市公司转移到审计收费监管委员会，由该机构在充分考虑会计师事务所的执业质量，执业能力和执业记录等情况然后决定注册会计师的聘用及费用的支付。对审计委托人和被审人合二为一的怪现象由审计收费监管委员会来处理。 这个机构的具体工作包括：接受企业委托聘任合适的会计师事务所，并按照主管机关批准的收费标准向企业收取审计费用和手续费；聘请适当的会计师事务所并签订契约、接受注册会计师出具的审计报告并向社会公布、支付审计费用；将审计报告转交给企业；全面协调各监管部门工作。这样，由原来的委托人直接向会计师事务所支付审计费用改为由需要审计的上市公司将审计费用预先给审计收费监管
32、委员会，然后由行业主管部门或注册会计师协会对审计质量进行鉴定，之后再根据审计质量决定是否付费用给会计师事务所。当年度会计报表审计结束后，现有行业主管部门随即抽取一部分会计师事务所的审计报告检查审计质量的好坏，如果抽查到严重失实的审计报告，审计收费监管委员会拒绝支付费用，将这部分拒绝支付的费用作为奖励基金，奖励给那些出具高质量审计报告的会计师事务所。这样审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性，注册会计师避免了来自被审计单位由于审计收费而产生的压力，并在一定程度上提高了审计质量。 3.3审计收费的信息披露 现有审计信息披露制度只局限于上市公司，且较分散、相对粗略、执行力度较弱，无法让利益相
33、关者取得有用信息。所以，应重新制定条文或修订原有规定，务求完善。坚持集中性、详细性和强制性披露，只有集中、详细和强制三者结合才能保证会计师事务所报酬披露的信息质量。信息披露形式可以是指定网站，或是指定报纸，也可以是二者结合。就目前我国资本市场信息的传输环境，可同时指定网站和报纸，关键在于存放的文本及位置要能够让广大信息使用者方便查阅。推行会计师事务所对上市公司披露信息的确认制度。了解注册会计师行业的发展状况，还能防止在审计收费过程中出现的违规现象；规范的信息披露不仅能够加强审计收费的透明度和可比性，有效遏制会计师事务所之间的恶性竞争，而且还能避免委托双方有关负责人收取回扣的现象发生。因此，应进
34、一步加强对审计收费披露的监管，同时完善有关的披露要求，如规定改聘了会计师事务所的上市公司应该对支付的报酬情况作更详细的说明，以接受市场监督。 3.4对审计质量的要求，规范审计收费 注册会计师审计收费偏低，制约着我国注册会计师行业的发展，不规范的审计收费也不利于注册会计师行业的健康发展。有关研究表明，审计收费对独立性和审计质量有着十分重要的影响。一般认为，审计质量高的会计师事务所，其审计收费也高，如果某一客户的审计收费在会计师事务所的收入中占有很大的比重时，该项审计收费对会计师事务所的独立性有一定的影响。如果对某一客户审计收费偏低，会计师事务所作为理性经济人，为了尽可能地12 有利可图，往往根据
35、成本效益原则，会省略一些必要的审计程序，使审计质量不能得到有效的保证。证券市场层出不穷的财务丑闻及由此导致的重大审计失败案件的发生，既有外部因素也有事务所自身内部原因。当前相当一部分会计师事务所忙于拓展市场，而疏于对审计工作质量的管理，而良好的审计工作质量是确保审计报告质量的前提。 因此，如果能够设置科学合理的审计工作质量评价指标体系，并依据这些评价指标体系对事务所审计工作质量进行评价，将在一定程度上促使事务所和注册会计师重视独立审计机制的建设，加强审计工作质量管理，强化审计报告出具过程的风险控制。此外，由于审计收费不规范，一些依靠行政权力获得审计市场的会计师事务所，其审计收费也可能影响注册会
36、计师的独立性，一些事务所可能违背独立性审计原则，出具不实的审计报告来留住客户。因此，规范审计收费，改变我国注册会计师审计收费偏低的现状的是极为必要的。目前我国计师事务所之间的执业质量，人员素质相差不大，降低审计收费就成为其争夺市场的手段，这样做不但导致会计师事务所之间的恶性竞争，使审计质量难以保证，而且也不利于我国注册会计师行业的发展。证监会应要求上市公司完善内部治理结构，特别是健全内部会计监督机制，在股东大会下设立有关专家组成的审计委员会，审计委员会负责委托会计师事务所进行审计，确定审计收费。 3.5提高审计人员的素质 首先要改善现有审计的文化环境。思想决定行为，提高审计人员的政治思想素质最
37、为重要的途径是加强政治学习，学习党的路线、方针、政策。把握坚定的政治立场，牢固树立“维护法律尊严，加强审计监督”信念，无论在任何困难条件下都毫不动摇，做到依法审计，客观公正。其次应强化岗位培训和后续教育。审计工作涉及的内容和范围很广，岗位培训和后续教育是保证审计人员既具有查账技能，又具有宏观经济管理知识、政策法规及审计、计算机应用能力、口头及书面表达能力、综合分析能力等必备素质的关键措施。我们年轻的同志，仅从学校里学习的相关的会计理论知识是不足以运用到实际工作中的，经验少、知识面狭隘。审计机关应统筹安排全年项目计划，合理安排必要的条件对审计人员进行岗位培训和后续教育。如创造条件，采取外派干部到
38、相关部门实地锻炼，组织审计人员到外省市学习先进经验等措施，以拓宽审计干部的思维和视野，做到专业知识、审计技能和学历教育“三管齐下”，鼓励审计人员通过各种途径的学习，逐步改变单一知识结构，提高综合应变能力。最后还要强化审计资源配置使用。一是首先合理安排年度审计任务。上级部门及*安排的年度审计任务逐年上升，尤其是任期、离任经济责任审计项目特别突出，为此，我们应深入贯彻“全面审计、突出重点”审计工作方针，既保证审计质量，又使审计人员在具体的审计过程中能够有充足的时间和精力进行总结、学习，以提高审计水平。二是*应进一步加大对审计经费的投入，保证审计人员岗位培训、后续教育、审计技术观摩交流、计算机辅助审
39、计技术和信息网络建设等经费需要，以提高审计人员综合素质。来源:考试大 3.6确立立法主体和完善相关法规体系 13 我国采取的*监督，行业自律相结合的管理模式是具有积极意义的，但对于管理中的具体环节和方式还需要进一步疏通，以求达到最佳管理效果。从目前来看，一方面是要提高*监督效率，解决多头监管，效率低下的问题；另一方面要强化注册会计师协会的作用。要加快注册会计师法等已有法规的修订与完善，比如，增加关于审计市场竞争行为的界定、处罚及监管主体的相应条款，扩展调整范围，提高执法的可操作性。相关行政主管部门及行业协会还要加强对竞争法、公司法、证券法、审计法等法律相应条款的关注、跟踪、研究，积极进行立法协调。因此应明确注册会计师协会在行业发展中的职能，作用和管理范围，应将协会和行政部门的权力进行划分，减少监管职能错位，生叠和权限不清的现象，行政部门避免不必要的干预，赋予协会实际的权力，避免事事亲为，提高管理的整体效率。另外，还要确立相对统一的执法主体。现在的审计市场执法监管体系基本建立，但因监管对象、监管重点、监管范围的不同，形成了较大的差异性，也出现了因职责不明、互相推诿、配合不力、难以执法导致竞争秩序混乱的状况。由于我国对竞争的立法也处在建立和完善的过程中，且多以单行法出现，没有设
