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1、分类号 密级 U D C 编号 会计硕士专业学位论文论文题目：Z公司内部控制案例研究年级、班级：2009大连班学生姓名：指导教师：教授答辩日期：2014 年月摘 要当今许多公司已经意识到建立有效的内部控制体系的紧迫性。但是如何设计和实行高效、低成本的内部控制体系，是很多公司感到很棘手的一项任务。本文在案例分析过程中，采纳了我国内部控制基本规范框架性意见，借鉴了成熟的COSO内部控制整体框架的有关理论和管理方法。充分利用理论探讨、 调查分析、案例比较等研究方法，从Z公司内部控制现状和存在的问题入手，提出了从企业层面和作业层面完善Z公司内部控制体系建设的构想。期望通过建立健全内部控制体系，达到提升
2、竞争力，提高企业价值，防范经营风险，并满足资本市场对内部控制的要求。 本文应用了当前国内外成熟的内部控制理论和企业风险管理实践。在吸收和借鉴国内众多专家对内部控制研究的成果上，试图在以下方面有所创新： 希望通过对Z公司内部控制分析，能够为国内其他公司内部控制体系的建设和完善提供一点借鉴和帮助。本文共包括以下四个部分：第一部分，Z公司内部控制背景，介绍了Z公司背景和文化，公司近3年主要会计数据和财务指标，并分析了公司的优势、劣势、机会和威胁。 第二部分，公司的风险评估和内部控制体系的建立、健全，分别评估了公司层面的财务风险、经营风险、管理风险，介绍公司针对这三方面的风险而建立的内部控制制度体系。
3、第三部分，公司采购生产内控现状及相关分析，从公司作业层面分析公司采购和生产内控现状。第四部分，公司存货和销售管理内控现状及相关分析，从公司作业层面分析公司存货销售内控现状。关键词：内部控制 风险评估 采购生产管理 销售管理ABSTRACTToday many companies have realized that an effective internal control system of urgency. But how to design and implement efficient, low-cost internal control system, is a very diffi
4、cult task that many companies do not solve this problem.In the course of this case study, the adoption of basic standards of our internal control framework of observations, drawing on the overall sophisticated COSO internal control framework of the theory and management methods. Full use of theoreti
5、cal discussion, investigation and analysis, comparative case studies and other methods, internal control from the Z current situation and existing problems, we proposed from the enterprise level and operational level, improve the internal control system Z concept. Expectations through the establishm
6、ent of sound internal control system, to enhance competitiveness, improve enterprise value, to prevent operational risks and internal controls to meet capital market requirements.In this paper, the current theory of the mature internal control and enterprise risk management practices. Absorb and lea
7、rn in many domestic experts on the outcome of the internal control, trying to be innovative in the following areas: hope that through analysis of internal control of Z, to other companies for the domestic construction of the internal control system and improvement of reference and to provide some he
8、lp.This paper includes the following four parts:The first part, Z background of internal control, describes the Z company background and culture, the company nearly 3 years accounting data and financial indicators and analysis of the companys strengths, weaknesses, opportunities and threats.The seco
9、nd part, the companys risk assessment and the establishment of the internal control system, sound, assess the company level, respectively, the financial risk, operational risk, management risk, introduce the risk for these three established system of internal control system.The third part, the compa
10、ny purchasing and production status of internal control, operating from the company production level of procurement and internal control status of the company.The fourth part , the status of inventory and sales management of internal control.Key words:internal control risk assessment purchase produc
11、tion management Sales management目 录第一部分 Z公司内部控制背景1一、Z公司简介1（一）公司背景和文化1（二）公司近三年主要会计数据和财务指标2二、公司SWOT分析2(一)公司的优势（S）2（二）公司的劣势（W）4（三）公司的机会(O)4（四）公司的威胁(T)5第二部分 公司的风险评估和内部控制体系的建立、健全7一、公司的风险评估7（一）财务风险7（二）经营风险9（三）管理风险10二、公司内部控制制度的建立和健全情况11（一）管理控制制度11（二）经营控制制度12（三）财务控制制度12(四) 投资决策控制制度12（五）信息披露控制制度12（六）内部审计制度13
12、第三部分 公司采购生产内控现状及相关分析14一、公司采购内控现状和相关分析14（一）公司采购内控现状14（二）公司采购内控分析14二、公司生产内控现状和相关分析15(一)公司主导产品的生产内控现状15（二）公司主导产品生产内控分析18第四部分 公司存货和销售管理内控现状及相关分析20一、存货的管理内控现状及相关分析20（一）存货管理内控制度及相关分析20（二）存货数量的内控管理及相关分析21（三）存货计价的内控管理及相关分析23二、公司销售管理内控现状27三、公司销售管理内控相关分析32（一）公司建立了销售与收款业务的岗位责任制32（二）公司建立了销售业务授权制度和审核批准制度33（三）销售与
13、发货控制33(四)收款控制34四、结束语35附 录37主要参考文献40REFERENCE42后 记43东北财经大学研究生学位论文原创性声明44东北财经大学研究生学位论文使用授权书44第一部分 绪论2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引。该配套指引连同此前发布的企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。随着我国内部控制相关法律法规的出台，企业内部控制建设已刻不容缓，笔者通过对Z内部控制的案例研究，分析存在问题和不足，结合所学和参考相关文献资料的基础上，提出改进的个人意见。一、选题背景后
14、危机时代的中国企业面临着来自方方面面的危机。确保企业财务报表的可靠性，有效控制企业内部各类风险，已经成为企业管理者的首要任务之一。尽管内控的重要性不言而喻，但很多企业依然对什么是有效的内控体系，如何建立、评估和改进企业内控感到困惑。以美国为代表的发达资本市场早在2002年就颁布实施了萨班斯法案，将内部控制体系建设纳入经营者的职责当中。2008年，中国五部委联合发布了企业内部控制基本规范，并与09年7月在上市公司范围执行，这标志着中国版萨班斯法案的正式启动。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引。该配套指引包括18项企业内部控制应用指引、企业内
15、部控制评价指引和企业内部控制审计指引，并规定自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司执行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司执行。指引连同此前发布的规范，标志着适合我国企业内部控制规范体系已基本建成。为增强企业的竞争力，提升企业经营管理水平、盈利能力和持续发展能力，企业及时识别、科学分析和正确评价影响企业发展的各种不确定因素，加强内部控制体系建设日益重要。二、研究思路与方法第二部分 Z公司内部控制背景 Z公司系农业产业化国家重点龙头企业，以虾夷扇贝、海参、皱纹盘鲍、海胆、海螺等海珍品为主要产品，拥有国内唯一的国家级虾夷扇贝原良种场和国内一流的海参、鲍鱼等海珍品育苗基地；地处世
16、界公认的海珍品适宜生长地带北纬39度，在渤海、黄海、东海拥有远离大陆56海里的国家一类清洁海域100余万亩，是国内最大的海珍品增养殖基地。一、Z公司简介 从Z公司的背景和文化及近三年主要会计数据和财务指标简介如下：（一）公司背景和文化公司是以海洋水产业为主，集海珍品育苗业、海水增养殖业、水产品加工业、国内外贸易、海上运输业于一体的大型综合性渔业企业。公司以“打造中国渔业第一品牌，创建世界渔业百强企业”为目标，发扬“敢立潮头、勇为人先、创新奋进、求实发展”的企业精神，秉承“诚信、品质、创新”的经营理念，积极顺应国家农业产业化、农业产业结构调整和海洋资源可持续开发的政策导向，借助独特、优质的资源优
17、势，采用先进的技术，大规模开展虾夷扇贝、海参、鲍鱼等海珍品育苗、养殖、加工业务。公司是目前国内最大的海珍品底播增养殖企业，独立开发海域养殖面积居全国同行业之首，其中虾夷扇贝底播增殖面积、产量居全国首位，2010 年占国内底播虾夷扇贝市场份额的42.28%；海参底播增殖面积、产量居全国前列，2010 年占全国底播增殖海参市场份额的18.3%；鲍鱼底播增殖面积、产量居全国首位，2010年占全国底播增殖鲍鱼市场份额的16.4%。（二）公司近三年主要会计数据和财务指标 表1-1 主要会计数据 单位：元年度项目20102009本年比上年增减(%)2008营业收入1512542979.6710069901
18、52.1750.2641425570.03利润总额227040801.88141727693.0360.2175808039.72总资产2283239797.391820022047.7425.451576033359.22所有者权益1377467309.651250293710.3310.171159058188.48股本226200000226200000-113100000表1-2 主要财务指标 单位：元年度项目20102009本年比上年增减(%)2008基本每股收益0.910.5565.450.74加权平均净资产收益率(%)15.810.445.3615.32股本每股经营活动产生的现金
19、流量净额0.33-0.04925-1.22 二、公司SWOT分析从公司内外部环境两方面分析公司面临的优势（S）、劣势（W）、机会（O）、威胁（T）。(一)公司的优势（S） 公司在行业中的竞争优势 1.海域资源优势 公司拥有得天独厚的发展海水增养殖业的海域资源优势： 水域面积广阔，具有较大的发展空间目前公司已经确权的养殖海域面积为65.63 万亩（4.375 万公顷），水域面积广阔，占全国2002 年已查明的渔业用海面积163.5 万公顷的2.676%，海水养殖业发展空间广阔。数据来源：2008 年海域使用管理公报 养殖海域地理位置和水质条件优越，遭受环境污染和自然灾害的风险较小。公司养殖海域地
20、处内海和外海交界处，属国家清洁海域，并被认定为无公害水产品养殖基地和适宜养殖海域。 2.产品品种和结构优势 公司产品以高档海珍品为主，产品品质优良，营养价值高，具备海珍品所特有的预防疾病、提高免疫力等特殊功效，符合人们健康性、环保性、保健性的消费理念，市场需求空间广阔。就产品结构而言，除主导产品虾夷扇贝、海参、鲍鱼业已形成大规模养殖外，海胆、香螺、魁蚶、海鞘、黄条魳等新品种均已进入规模养殖期和推广阶段。养殖品种的多元化增强了公司的市场竞争能力和抗风险能力。 3.集约化和底播增殖的经营模式优势 公司从海洋资源可持续利用的战略高度出发，面向国内外市场调整产业结构，确定海洋经济的重点是大力发展海上养
21、殖业。而公司的海上养殖业又具体实现了“三个转变”：一是养殖方式从各地普遍采用的“浮筏养殖”向自然放生的“底播增殖”转变；二是养殖品种从单一的、附加值低的品种向多品种、附加值高的海珍品转变；三是养殖效益从主要依靠出售初级产品向受国内外市场欢迎的精深加工产品转变。从2005 年开始，由公司发起倡导的“龙头企业政府金融部门科研院所养殖业户”的“五合一”模式正式实施，该模式有利于充分整合各种社会资源，发挥各市场主体在渔业产业化发展中的作用，使龙头企业建立了长期稳定的原料基地，使科研成果迅速得以转化，最终达到渔民增收、渔业发展、渔村富裕的目标。 4.产品品质优势 公司生产的产品以虾夷扇贝、刺参和皱纹盘鲍
22、为主。以上三种产品属高档海珍品，由于所处海域条件优越，水温较低，产品生长周期长，因此具有营养丰富，口感好，味道鲜美的特点，是同类产品中质量上乘的优质品种。同时由于公司采取的是底播自然养殖模式，产品具有天然、无污染的特点。独特、优质的自然资源，加上科学生态的养殖模式，使公司产品具有独特的品质，2004 年公司被辽宁省海洋与渔业厅确定为省级水产原良种场。2005 年被国家农业部批准为国家级虾夷扇贝良种场。公司生产的虾夷扇贝、刺参和皱纹盘鲍已被国家质检总局认定为“原产地标记产品”。目前公司主要产品全部通过国家绿色食品认证，并成为国内最先通过“有机食品”认定的海产品，其中虾夷扇贝、刺参成为国家首批无公
23、害水产品。公司引进了完善的质量管理体系，通过了ISO9001 国际质量管理体系认证，公司水产加工品符合美国联邦海产品HACCP 规定条件、获得了欧盟成员国出口水产品资格，即食产品则获得了QS 认证。（二）公司的劣势（W）近年来公司的水产养殖业取得了较快的发展，但也存在一定问题，主要表现在：一是需要进一步提高员工素质，以适应现代化养殖业发展和公司管理的需要；二是目前公司部分养殖品种尚未形成规模化，在保持现有规模优势的基础上需要尽快形成多品种规模优势；三是公司产品深加工规模不大，工业化程度有待提高。（三）公司的机会(O)1.市场容量增长潜力巨大城乡居民购买力水平的提高和消费结构的变化为海水养殖提供
24、了广阔的发展空间，随着人们生活水平由“温饱”型向营养型、健康型的根本性转变，高蛋白、低脂肪的水产品日益成为广大城乡居民必不可少的副食品消费对象；同时，我国水产品尤其是海水养殖产品的外贸出口呈稳步增长的势头，因此海水养殖业的市场容量将会持续稳定增长，市场空间广阔。2.海水养殖技术日益成熟近年来，由于技术的普及推广，迅速提高了我国水产养殖技术水平和资源的综合开发能力。在发展水产养殖过程中，各地都十分重视推进水产养殖技术的进步，健全科研机构，加强科学技术研究及科研成果的应用和推广，加快科研成果转化成生产力，从而有效地促进了水产养殖业的快速发展。扇贝、鲍鱼、海参、牙鲆鱼、对虾等品种的育苗和养殖技术的完
25、善、推广，使养殖生产获得了迅速发展；底播增殖、深海网箱养殖、稻田养殖和人工放流等生态型渔业模式都得到了进一步的发展。特别是随着计算机技术在水产养殖上的应用，通过水体环境各种量化指标进行自动监测和调控，从根本上将改变我国传统养殖业靠天吃饭和凭经验养殖的局面，使设施渔业成为可能。3.我国海水资源丰富，海水养殖业发展空间大我国海水养殖资源丰富，但受制于养殖技术和资金短缺的影响，许多海水资源尚未得以开发。目前，海水养殖主要在港湾、浅海和滩涂，10 米等深线以内的浅海利用率不到10%，1030 米等深线以内的浅海利用率更低。我国已查明的渔业用海面积为163.5 万公顷，已确权面积仅为65 万公顷，占39
26、.76%，国家海洋局发布的2008年海域使用管理公报 随着底播增殖等可持续利用海洋发展的健康模式的大力推广，将进一步加强海水资源尤其是深海资源的科学利用，推动海水养殖业的发展。综上所述，目前我国海水养殖业正处在一个黄金发展时期，市场容量和发展潜力巨大。（四）公司的威胁(T)1.渔业水域环境质量下降直接制约海水养殖业发展近年来，随着经济发展和人口增加导致的陆源污染和养殖自身污染逐步加大，国内许多养殖海域理化因子严重超标，滥用药物和饲料添加剂的现象亟待解决。一方面，由于陆源污染物的排放，我国近岸部分海域受无机氮和活性磷酸盐污染，水体呈一定程度的富营养化，赤潮频繁发生；另一方面，由于养殖生产的高密度
27、造成大量的氮流入水体中，养殖水域的二次污染亦十分严重。2004 年全国共发生渔业污染事故1020 次，造成直接经济损失10.8 亿元；与2003 年相比，污染事故发生次数略有下降，但直接经济损失增加3.7亿元。 2008年度中国渔业生态环境状况公报2.渔业企业行业集中度不高在我国海水养殖行业多是个体经营，较为分散，集约化、规模化经营少，调控难，品种结构调整带有一定盲目性和趋同性，容易一哄而起造成部分产品在一定区域内供过于求。过度分散的经营模式，也限制了养殖新品种的开发和高新养殖技术的导入。而对于从事水产品加工的企业来说，普遍存在规模小，生产设备老化，保鲜技术落后等问题，导致我国水产品加工业发展
28、缓慢、结构单调，初级加工所占的比重过大。3.水产品流通体系建设滞后我国水产品批发市场建设的滞后造成一些地方水产品流通渠道不畅，市场信息不灵，加剧了养殖品种结构调整的盲目性，易出现区域性、结构性的产品过剩、价格下降。主要表现为普通产品多、优质产品少，低档产品多、高档产品少，原始初级产品多、精深加工产品少。4.养殖用海与捕捞用海的矛盾影响养殖业的持续发展由于近海资源衰退以及中日渔业协定、中韩渔业协定、中朝渔业协定的相继生效，相关地区捕捞渔船作业空间缩小；而与此同时，随着养殖业不断发展和养殖水面的不断扩大，加剧了捕捞用海和养殖用海之间的矛盾。5.出口贸易当中的摩擦问题我国加入WTO 以后，不少国家由
29、原来设置高额关税转而通过设置或提高安全卫生壁垒、技术壁垒来阻止我国农产品的进口。近来的国际贸易摩擦严重影响我国水产品的出口。目前，日本、美国、韩国、欧盟和香港是我国水产品出口的主要市场，但出口品种仍显单一，以冷冻品为主。而美国等国对我国水产品出口的限制和反倾销事件不断发生，无疑会影响水产品的对外贸易。第三部分 Z公司的风险评估和内部控制体系的建立、健全Z公司在内控体系建设过程中，强调风险意识，注重风险分析，在风险评估的基础上建立、健全内控体系，使内部控制的目的与责任更为明确。 一、公司的风险评估对公司财务风险、经营风险、管理风险三个方面简要分析如下：（一）财务风险1.人民币汇率波动所带来的风险
30、公司水产加工品出口规模较大，产品远销美国、澳大利亚、日本、韩国等多个国家和地区，近三年公司出口收入占营业收入的比例分别为19.21%、34.66%和58.16%。随着出口收入不断增加和人民币不断升值，导致汇兑损益波动较大，虽然公司依据出口业务的地区布局以及外汇市场行情，优化结汇方式和结算币种，优化结售汇时机；积极拓展国际市场，优化出口业务区域布局，以分散化方式降低风险，但随着人民币的不断升值，仍然存在人民币币值波动对公司出口产品的市场竞争力或盈利能力产生不利影响的可能性。2.资金周转较慢和短期偿债风险海水养殖业具有产品生产期长、在产品占用资金大的特点，本公司主导养殖品种虾夷扇贝、刺参、皱纹盘鲍
31、的养成期分别长达3年、3年、4年左右。受此行业特性影响，最近三年及一期本公司的存货周转次数分别为0.66次、0.80次、1.01次和0.35次，公司存货周转速度相对较慢；同时，存货规模较大导致公司的速动比率较低，最近三年及一期末的速动比率分别为0.62、0.52、0.58和0.46，使公司存在一定程度的短期偿债压力，一旦出现因资金短缺不能清偿到期债务情况，将对公司的正常生产经营造成不良影响。3.存货规模较大及受外部环境因素影响的风险公司养殖产品养殖周期较长的特性决定了公司在产品存货规模较大，最近三年及一期公司存货期末余额分别为7.63亿元、9.90亿元、11.73亿元和14.65亿元；同时，公
32、司主要采用的底播增殖方式使公司养殖业务受所处海域的环境影响较大。养殖海域一旦发生台风、风暴潮等自然灾害，或发生赤潮、溢油等环保事故，则会影响到公司养殖产品的生存安全，给公司造成严重的经济损失。（二）经营风险1.水产养殖病害发生和传播的风险水产养殖品种的增加，规模的不断扩大，国际间、区域间引种的频繁等活动都会使水生动物疫病的发生机率不断增加。与此同时，水生动物赖以生存的水环境污染日益突出，由此导致水生动物养殖病害的问题日益严重。从周边地区特别是日本、韩国等具有更长养殖历史的国家的发展历程来看，在其养殖虾夷扇贝和鲍鱼等海珍品的过程中也确曾发生过因养殖规范执行不力、养殖密度过大，使产品抗病害能力下降
33、，进而引发养殖产品大面积死亡的情况。虽然公司养殖海域作为国家监测的重点养殖区域，从没有发生大面积、爆发性病害，但随着公司养殖海域不断扩大，集约化程度越来越高，养殖品种不断增加，如果不及时预防、监测、治理，导致病情发生并大范围的扩散、传播，则会给公司水产养殖业带来较为严重的影响。2.市场价格波动风险海水养殖业产业化程度不高，多数地方海水养殖业仍是以家庭为主体的小农经济的经营方式，集约化和规模化的企业数量较小，竞争方式还停留在价格竞争为主的初级阶段。另一方面，整个产业的生产受外部自然生态环境影响较大，不成熟的市场结构和不稳定的产能供给，使得公司产品面临着一定的市场价格波动风险。3.行业竞争风险公司
34、主要产业海水养殖业和水产加工业是国家产业政策重点支持的产业，也是我国渔业经济的主导产业，2003年国务院公布的全国海洋经济发展规划指出要“积极推进渔业和渔区经济结构的战略性调整，推动传统渔业向现代渔业转变，实现数量型渔业向质量型渔业转变。加快发展养殖业，养护和合理利用近海渔业资源，积极发展远洋渔业，发展水产品深加工及配套服务产业，努力增加渔民收入，实现海洋渔业可持续发展”。“十一五”规划纲要进一步提出我国“十一五”期间推进农业结构调整的重点之一为“发展水产养殖和水产品加工”。国家产业政策的积极支持和市场需求的持续增长促进了我国海水养殖业近年来获得了蓬勃发展。由于我国先后攻克了对虾、海水鱼、海参
35、、鲍鱼、扇贝等人工育苗技术和养殖技术，其它病害防治等相关技术也逐渐成熟，使进入海水养殖行业的技术壁垒被降低，加之近海捕捞业渔民转产大多进入养殖业，导致行业内企业众多，竞争渐趋激烈。若本公司养殖的各种水产品在质量、品种、价格上不能保持较强的市场竞争力，将影响本公司的持续稳定发展，进而影响本公司收益。（三）管理风险1.股权结构相对集中及大股东控制风险大股东持有本公司47.66%的股份，为公司控股股东。虽然本公司建立了关联交易回避表决制度、独立董事制度等各项制度，从制度安排上避免控股股东控制现象的发生，但大股东仍可能凭借其控股地位，影响本公司人事、生产和经营管理决策，给公司生产经营带来影响。2.部分
36、股权被控股股东质押的风险大股东质押公司股份8,600万股，占其持有公司股权比例为39.89%，主要用于向银行借款。一旦公司控股股东出现债务清偿风险，公司股权结构可能发生变更，对公司的生产经营造成不良影响，因此，公司存在部分股权被控股股东质押的风险。3.人力资源的风险人才是企业发展的根本保障，人才队伍的建设对公司的发展至关重要，公司十分重视人才的引进和培养。随着公司快速发展，迫切需要技术、管理、营销等各方面的人才，人才衔接问题日益突出。若公司在下一步发展中，不能够进一步充实合格的技术、管理、营销人才，将限制公司的持续发展。二、Z公司内部控制的建立和健全情况综述公司在对自身所处行业的竞争优势、劣势
37、、机会、威胁分析的基础上，结合对公司财务风险、经营风险、管理风险的评估，建立起一套相对完整、合理的内部控制制度体系。具体情况如下：（一）财务控制公司按照企业会计制度、会计法、税法、经济法等国家有关法律法规的规定，建立了较为完善的财务管理制度和内部控制体系，具体包括财务会计制度、发票管理制度、资金管理程序、资金支出审批作业指导书等。公司质量管理手册对货币资金、采购与付款、销售与收款、固定资产、存货等建立了严格的内部审批程序，规定了相应的审批权限，并实施有效控制管理。投资决策控制。公司依据公司章程，制定重大投资决策制度、对外投资管理制度，按照符合公司发展战略、合理配置企业资源、促进要素优化组合、创
38、造良好经济效益的原则，就公司购买资产、对外投资、对外担保、银行借款等进行规范与控制。公司所有重大投资事项均需履行审批程序及信息披露义务。（二）管理控制公司已建立较为健全的法人治理结构和完善的管理制度，对董事会、监事会和经理层的权责设定和权力制衡机制作出了合理的制度安排，主要包括公司章程、三会议事规则、独立董事制度实施细则、专门委员会工作细则、内部审计工作规定、薪酬管理制度、重大投资决策制度、对外投资管理制度、子公司管理制度、关联交易管理制度、对外担保管理制度、募集资金管理办法、投资者关系管理制度、信息披露事务管理制度、财务管理制度、各体系经营管理手册等。（三）经营控制公司针对集权和授权的管理规
39、范和关于人、财、物三权的分配进行了合理、规范、明确的设定，针对各体系、各层级、各岗位制定了明确的工作职责和权限，同时制订了相应的质量管理手册和员工管理手册，逐步规范和完善各项制度、标准和流程。通过信息平台的建设，进一步固化上述制度、流程和标准，有效掌控远程管理信息，加强经营管理的统一性。同时，公司还不定期对各项制度、流程的执行情况进行检查和评估，以对公司正常经营和规范运作起到监督、控制作用。（四）内部审计控制公司内部审计按照公司内部审计工作规定的规定，以企业经济效益为中心，企业规章制度为依据，采用必审和抽审，事前控制和事中审计相结合的内审工作方式，充分发挥了内审的检查监督职能。通过内部审计，公
40、司及时发现有关经营活动中存在的问题和不足，提出整改建议，落实整改措施，促进公司强化管理，提高内部控制、内部监督的有效性，进一步防范企业经营风险和财务风险。（五）信息披露控制公司已制订严格的信息披露管理制度及重大信息内部报告制度、内部保密制度、投资者关系管理制度等相关支持性文件，在制度中规定了信息披露事务管理部门、责任人及义务人职责；信息披露的内容和标准；信息披露的报告、流转、审核、披露程序；信息披露相关文件、资料的档案管理；投资者关系活动；信息披露的保密与处罚措施等等，特别是对定期报告、临时报告、重大事项的流转程序作出了严格规定。报告期内，公司已披露的定期报告和临时报告真实、准确、及时、完整地
41、反映公司有关信息。三、Z公司采购、存货和销售内控制度的建立和健全情况从与Z公司生产经营息息相关的采购、存货和销售三个方面详述其内控制度的建立和健全情况。（一）公司采购内控现状在采购方面，公司制订了采购管理办法等制度，严格执行物资采购“呈报审批”和“统一组织、集中采购”的规定，采购时本着质优价廉的原则，杜绝“跑、冒、滴、漏”现象。公司每年年初召开物资招标会议，在全国范围征集苗种、养殖物资、原料、建筑工程施工、广告策划、办公用品等各大类别的厂商，并组织相关专家进行评审，确定每年各类别合格供应商34 家。公司各相关企业和部门需要进行采购时须首先提交采购申请报告，由主管部门审核报主管总经理批准后，主管
42、部门确定合格供应商，并将采购物资名称、数量、质量要求等指标报公司采购谈判小组。采购谈判小组与确定的合格供应商进行商务洽谈，确定最终质量要求和价格等内容，签订合同后，组织主管部门和使用单位对物资进行验收，并由财务部结算。合格供应商每年确定一次，采购过程若合格供应商出现问题可随时进行调整。关于加工原料的采购，公司每年年底依靠原料产地的政府、行业协会进行原料基本情况调查，由当地政府和行业协会审核提供养殖户基本情况，对需要资金扶持的养殖户，公司按照“五合一”模式要求，先期发放扶持资金，作为收购原料的预付资金并签订收购协议，银行按照1：1 比例发放贷款，支持养殖户购置设备、苗种和发放年终工资；次年，公司
43、组织人员进行现场清点和收购加工原料，同时向养殖户支付收购余款。（二）存货管理内控现状从存货的盘点和计价两方面介绍存货管理内控现状。1.存货盘点存货盘点实行永续盘存制度，于每年底进行实地盘点。公司每年于12 月20 日至12 月31 日期间进行财产清查盘点工作，其中存货盘点范围包括库存商品、低值易耗品、材料物资以及在产品。库存商品、低值易耗品、材料物资等存货的盘点方法与工业企业相同，实行全面盘点；而在养海产品考虑到养殖产品的特殊性、盘点工作强度、成本以及对生产经营的影响，其盘点具有特殊性，具体如下： 浮筏养殖及网箱养殖的在产品：用设施养殖，盘点方便易操作，可以实行全面盘点；实行人工日常看护及喂养
44、，其生长情况及数量有永续的数据记录，因此也可以采用抽盘方式。 网箱养殖产品及浮筏养殖鲍鱼实施全面盘点。以盘点数作为实有数量。浮筏养殖虾夷扇贝、海胆等在产品，因数量较多，一般实施多点随机抽取浮筏进行盘点（抽点比例为10），抽点后，根据抽点结果与公司生产部门、财务部门当前的统计数据进行核对，若不存在差异或存在合理差异，则：按盘点的在养量与台筏样本数相除求得单位台筏的在养量，再与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在养量，以推算的全部在养量作为实有数量；若存在异常差异的，则扩大至实施全面盘点，以盘点数作为实有数量。 底播在产品：由于是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的
45、费用，也会影响正常的生产经营，因此在公司研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。 虾夷扇贝盘点 底播虾夷扇贝养殖周期为1 年以上，分两个底播年份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。当年底播扇贝，11 月份进行苗种底播，到12 月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故以实投数量为盘点数；上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点： 采捕船只拖网盘点方式 水深超过20 米的养殖区域（占公司目前养殖海域的90%以上）采用拖网采捕盘点的方式（每100 亩抽点1 亩，抽点比例为不低于1%），具体方法是：在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准
46、的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根据坐标位置计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。 人工采捕盘点方式 沿岸水深不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点。在不同的养殖区块，随机选取多个样本点（由于受养殖环境限制面积较少，每50亩抽点90平方米，抽点比例为3左右），盘点具体方法：将面积为30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。 底播鲍鱼和海参的盘点底播鲍鱼生长周期为四年，分四个底播年份进行分区轮播；海参生长周期为三年，分三个底播年份进行分区轮播。底播鲍鱼和海参都在水深较浅的海域养殖，其盘点也采用人工潜水采捕随机抽样盘点，具体盘点方法同上述底播扇贝的人工采捕盘点方式。2.存货计价 库存商品、材料物资及低值易耗品的计价方法及成本结转方法与工业企业相同，执行企业会计准则存货。公司在产品计价方法如下： 育苗业成本计价： 自育苗种按品种分别设置账户，单独核算。育苗业成
