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1、各种金融资产会计处理以及会计分录一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 初始计量 交易性金融资产的会计处理 后续计量 处置 会计分录 企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利 应收利息 贷：银行存款等 持有期间的股利或利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 资产负债表日公允价值变动
2、 1公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 出售交易性金融资产 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 二、持有至到期投资的会计处理 按公允价值和交易费用之和计量 初始计量 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，持有至到应当确认为应收项目 期投资的后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 会计处理 持有至到期投资转换可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允为可供出售金融资产 价值与账面价值的差额计入
3、资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 会计分录 持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资成本 利息调整 应收利息 贷：银行存款等 持有至到期投资的后续计量 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整 三、贷款和应收款项的会计处理 贷款和应收款项的会计处理 初始计量 后续计量 按公允价值与交易费用之和计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 处置时，售价与账面价值的差额计入当期处 置 损益 贷款 1未发生减值 企业发放的贷款 借：贷款本金 贷：吸收存款等 贷款利息调整 资产负债表日 借：应收利息 贷款利息调整 贷：利息收入 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同
4、利率计算确定利息收入。 收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款本金 应收利息 利息收入 2发生减值 资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款已减值 贷：贷款 资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备 贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 收回贷款 借：吸收存款等 贷款损失准备 贷：贷款已减值 资产减值损失 3对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 4已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款已减值 贷：贷款损失准备 借：吸收存款等 贷款损失准备 贷：贷款已减值 资产减值损失 四、可供出售金融资产
5、的会计处理 初始计量 可供出售金融资产的会后续计量 计处持有至到期投理 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计资转换为可供入资本公积 出售金融资产 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 处置 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益” 企业取得可供出售金融资产 按公允价值和交易费用之和计量 债券投资 实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目 按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的股票投资 款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益 1.股票投资 借：可供出售金融资产成本
6、 应收股利 贷：银行存款等 2.债券投资 借：可供出售金融资产成本 应收利息 可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款等 资产负债表日计算利息 借：应收利息 可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整 资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2.公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积 出售可供出售金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益 同时： 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 小结： 类别 初始计量 以公允价值计量且其变公允价值,交易费用计入当期损动计入当期损益的金融益 资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 可供出售金融资产 后续计量 公允价值,公允价值变动计入当期损益 摊余成本 公允价值,公允价值变动计入所有者权益
