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1、企业消费税纳税筹划及案例分析,学习目标,了解消费税特点与其纳税筹划的关系；了解消费税税纳税筹划的动因掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。,第1节 消费税纳税筹划概述,一、消费税的概述（一）消费税 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费税税率是消费税税制的中心环节，具体体现国家的产业政策和消费政策，反映
2、纳税人的负担程度，关系到国民经济相关部门之间以及国家、集体、个人三者之间的经济利益。,（二）消费税的特点 缴纳范围上具有有限性 纳税环节上具有单一性 消费税具有价内税的性质 消费税具有一定的转嫁性 消费税可以增强税收累进性、调节收入分配,（三）我国消费税法基本内容1、征收范围 生产、委托加工、进口应税消费品2、征收方法从价计征、从量计征和复合计征3、应纳税额的计算（1）自产自用应纳税额用于本企业连续生产应税品；用于生产非应税消费品和其他方面特例：以物易物、投资入股、抵偿债务,（2）自产自销的应纳税额是否用外购已税消费品生产按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。（3）委托加工应税消费品的应纳税额按
3、受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税（4）进口应税消费品的应纳税额的计算【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%、消费税税率为10%），则进口环节应缴纳的税金是多少？,关税完税价格=1530%=50万元进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22万元进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28万元,参考答案,二、消费税的纳税筹划内容,（一）税基筹划（二）税率筹划（三）税收递延（四）税负转嫁（五）规避纳税环节,第二节 消费税纳税筹划方法,一、加工应税消费品的纳税筹划（一）纳税筹划的基本原理及内容消费
4、税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。,（二）纳税筹划方案设计 依据加工应税消费品的纳税筹划内容，其纳税筹划方案有：1、委托其他企业加工应纳税半成品收回后，再生产为产成品对外销售；2、委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售；3、自行生产应税消费品对外销售。,案例：某市A化工厂为增值税一般纳税人，09年计划从生产企业购进一批不含税价款为100万元的原材料（增值税税率是17%），加工生产高级成化妆品销售。该批高级化妆品预计对外不
5、含税售价为800万，且购进货物和劳务都取得增值税专用发票。假设该企业期初期末均无存货，且无其他税前调整事项。方案一：A厂委托B厂直接将原料加工成高级化妆品，协议规定加工费为150万元。加工完成后，A厂收回应税消费品将直接对外销售。假设受托方B厂是增值税一般纳税人，无同类消费品售价。方案二：A厂利用原料自行生产高级化妆品对外销售，加工成本和分摊费用共计150万元。,方案一,委托加工环节应缴消费税的组成计税价格（100+150）（1-30%）357.14（万元）A厂在委托加工环节应缴消费税357.14330%107.14（万元）A厂在委托加工环节应缴增值税15017%25.5（万元）A厂在销售环节
6、不征消费税。A厂在销售环节应缴增值税80017%-25.5-17=93.5（万元）A厂应缴增值税总额25.5+93.5=119（万元）A厂应缴消费税总额=107.14（万元）A厂应缴城建税和教育费附加税金=（119+107.743）（7%+3%）=22.6（万元）A厂应纳税所得额=800-100-150-107.14-22.6=420.24（万元）A厂应缴企业所得税=420.242725%=105.06（万元）A厂税后净利润=420.2427（1-25%）=315.18（万元）,方案二,A厂应缴消费税80030%=240（万元）A厂应缴增值税=80017%-10017%=119（万元）A厂应缴
7、城建税和教育费附加税金=（240+119）（7%+3%）=35.9（万元）A厂应纳税所得额=800-100-150-240-35.9=274.1（万元）A厂应缴企业所得税=274.125%=68.53（万元）A厂税后净利润=274.1（1-25%）=205.58（万元）,方案差异分析,两种生产方式的净利润的差额=315.18-205.58=109.6（万元）两种生产方式的应缴消费税的差额=240-107.14=132.86（万元）消费税对净利润的影响额=132.86（1+7%+3%）（1-25%）=109.6（万元）,讨论,运用委托加工进行消费税的筹划应该注意哪些问题？1.委托加工的界定委托方
8、提供主要材料2.加工费确认应该合理自行生产与委托加工消费税相等时的加工费为最高限额。3.选择受托方避免个体工商户和同类产品生产企业关联的专业加工企业4.注意产品的特性委托加工收回以后消费税能否抵扣,（一）纳税筹划的基本原理及内容 生产应税消费品的纳税筹划内容是选择外购已税原材料生产应税消费品，还是选择外购半成品生产应税消费品。分析：外购原材料包含的进项税额允许抵扣,二、生产应税消费品的纳税筹划,（二）纳税筹划方案,三、关联企业转移定价的消费税纳税筹划,（一）纳税筹划的基本原理及内容 消费税虽然最终由消费者负担，但仍是营业收入的扣除，相当于一种成本。应依据成本最低的原理进行纳税筹划。关联企业转移
9、定价的纳税筹划内容是选择是否成立独立核算的销售部门。,（二）纳税筹划的方案设计,（一）纳税筹划的基本原理及内容盈亏临界点原理是通过分析总成本费用、销售量与利润三者之间存在的相互依存关系，确定盈亏临界点销售价格。由于销售价格的选择涉及到增值税，而作为价外税的增值税宜采用现金流量指标进行纳税筹划。（二）纳税筹划方案某卷烟厂依据上述公式拟对一品牌的卷烟定价。卷烟从量定额缴纳的消费税不受售价的影响，在此不考虑从量定额缴纳的消费税；单位售价50元以上的应税消费品适用45%的消费税税率，50元以下的适用30%的消费税税率。,四、临界点的消费税纳税筹划,临界点纳税筹划表,思考,2009年1月开始实施的消费税
10、暂行条例中可利用临界点进行筹划的有两类产品1、卷烟甲类卷烟调拨价（70元/条及以上）适用比例税率为56%，定额税率为150元/箱；乙类卷烟调拨价（70元/条以下）适用比例税率为36%，定额税率为150元/箱；2.啤酒甲类啤酒调拨价（3000元/吨及以上）适用定额税率为250元/吨；乙类啤酒调拨价（3000元/吨以下）适用比例税率为220元/吨；,那么你能否运用临界点的筹划原理对现行税制下卷烟企业以及啤酒企业的定价提出筹划建议？,（一）纳税筹划的基本原理及内容根据实施细则分析，可以看出企业采用不同的结算方式，纳税义务的发生时间不同。纳税筹划的内容是在不同结算方式之间选择，权衡应纳税款与整体经济利
11、益，实现经济利益的最大化。,五、应税消费品销售结算方式的纳税筹划,（二）纳税筹划方案,第3节 白酒企业消费税纳税筹划案例分析,一、ABC酒业公司的基本资料 二、ABC酒业公司涉及的税收法律政策（一）ABC酒业公司整体涉税情况按现行税法的规定，ABC酒业公司及其所属控股子公司的生产经营活动涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、房产税等税种。ABC酒业公司及其所属子公司均为独立法人，均被当地税务机关认定为独立纳税人。因此，对于涉税事项，独立纳税人各自独立核算，独立纳税，ABC酒业公司作为母公司和集团总部，在自身独立纳税的基础上，通过合并
12、报表的形式汇总集团企业的总体税收实现和缴纳情况。,（二）ABC酒业公司涉及消费税政策情况适用的税种及税率：,（三）ABC酒业公司经营情况ABC酒业公司年酒类销售情况表,ABC酒业公司年委托加工资料表,ABC酒业公司年酒类销售情况表,ABC酒业公司税款情况表,ABC酒业公司经营利润情况表,（一）ABC酒业公司涉税分析（二）ABC酒业公司消费税纳税筹划方案设计1、合并上游企业，规避纳税环节2、分立销售公司，降低销售价格3、运输外包，降低计税价格4、仓库归属总公司，延迟纳税5、分开包装不同税率特供品,三、ABC酒业公司消费税纳税筹划内容,（三）ABC酒业公司消费税纳税筹划方案的测算1、合并上游酒基生
13、产商，减少不可抵扣消费税支出 购并基酒生产企业纳税筹划方案比较表,2、分设独立核算销售公司，降低消费税计税基础购并基酒生产企业纳税筹划方案比较表,ABC酒业公司成本、收入、应纳消费税情况表,3、运输外包，降低计税价格调整运费发票开具抬头的纳税筹划方案比较表,4、分开包装不同税率的礼品酒，按照各自适用的税率的计算缴纳消费税包装礼品酒的纳税筹划方案比较表,礼品酒消费税计算表5、仓库归属生产企业也，延迟纳税,（四）ABC酒业公司消费税纳税筹划方案的科学评价1、合法性评价2、效益性评价（1）税收效益评价（2）财务效益评价（3）总体影响分析,四、ABC酒业公司纳税筹划的风险分析,（一）ABC酒业公司消费
14、税纳税筹划的经济风险（二）ABC酒业公司消费税纳税筹划的政策风险税收政策的变动风险科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现 生产经营变化带来的时效性风险获得税务部门的认可,案例,某地区有两家大型酒厂A和B，他们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造（粮食白酒的税率由25下降为20，定额税率仍为0.5元斤）。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用1 0的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5 000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。企业A领导人经过研究，决定对企业
15、B进行收购（B欠A5000万货款），请从税收角度进行分析其可行性。,税负分析,1.流转税角度(1)免交营业税 两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。(2)减少消费税合并前:A厂应纳消费税=20 000万元x 20+5 000万元x 2 x 0.5=9 000万元B厂应纳消费税=25 000万元x 10=2500万元合计应纳税款=9 000万元+2500万元=11500万元合并后:应缴消费税款=25000万元x 10=2500万元合并少交消费税款=11500万元-2500万元=9000万元2.企业所得税角度分析被兼并企业处置全部资产的价值,练习,甲公司有一批价值为100
16、万元的原材料需要加工成B产品（B产品的售价为1200万元）。目前对于原材料的生产有两个方案：一方案：公司拟委托乙公司加工成A半成品（消费税税率为20%），加工费80万元，收回A半成品后，公司继续加工成B产品（消费税税率为20%），其加工成本、费用预计120万元。按税法规定，收回委托加工A产品时，已经支付的消费税允许抵扣。二方案：甲公司自行生产B产品，其加工成本、费用预计200万元。三方案：甲公司直接委托乙公司生产B产品，其加工成本、费用预计200万元。请根据以上资料，回答下列问题：（1）分析不同生产方案的消费税税负。（2）在不考虑企业生产能力等其他因素的前提下，请分析和比较不同方案的优劣。,（
17、）一方案：委托加工收回A应交消费税=(100+80)/(1-20%)20%=45万元 销售B应交消费税=120020%-45=195万元 第一方案下，应交消费税=195+45=240万元 二方案：自行生产销售B应交消费税=120020%=240万元 三方案：直接委托乙公司生产B应交消费税=(100+200)/(1-20%)20%=75万元 委托加工直接销售B在销售环节不需要补交消费税 第三方案下，应交消费税75万元（2）由于该产品委托加工与自行生产的成本费用相同，因此，消费税成为影响企业税负的重要因素。从以上分析可以看出，第三方案的消费税税负最低，因此，对于企业最有利。第一、第二方案的消费税税负相同，但是由于以方案在半成品收回时已经预交部分消费税，因此，第二方案更优于一方案。,
