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1、完善企业内控机制 加强企业财务监管完善企业内控机制 加强企业财务监管 王怀国 企业内部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制制度。我国企业内部控制起步较晚，加之对内部控制存在许多误解、公司治理结构上存在先天不足以及组织结构和人员素质等方面的问题，使我国企业内部控制总体上显得非常薄弱，与发达国家相比仍有一定的差距。 一、企业内部控制制度建设存在的主要问题及难点 缺乏内部控制理念 在企业经营过程中，普遍缺乏内部控制理念，对内部控制的作用认识不足，甚至有些企业根本没有
2、建立内部控制制度。目前相当一部分企业虽然建立了内控制度，但不健全，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，使企业内部人员无章可循；还有的企业内部控制制度没有从本单位实际情况出发或更新不及时，导致内部控制制度失去时效性；还有些企业意识到内部控制的重要性，制定了比较科学、全面的内部控制制度，但并未较好地执行，内部控制未能发挥有效的作用。 产权关系不明 内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司创办董事会似乎只是顺应一种形式，并没有发挥其应有的作用。很多公司内部董
3、事长、总经理由一人担任，董事担任监事的也屡见不鲜。许多企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会难以发挥监督经理人员的作用。 由于人为因素而使内控制度失灵 内部控制制度重在执行，其中人的因素至关重要。有的企业内部控制制度建设得较为完善，但由于单位领导人不够重视，或执行人员业务水平有限，职业道德素质不高，造成内部控制制度仅限于挂在墙上，有名无实，单位内部管理依然失控。如有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的单位内部各职能部门都开设银行账户和私设小金库，资金管理严重失控；有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。一些触目惊心的经济案件，作案时间长，涉及金额大，都是内控制度不
4、力的直接后果。 监督机制不健全 首先，目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。第二，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经济效益下滑。第三，企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难做；第四，企业内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构；一些企业虽设置了内部审计机构
5、，配备了人员，但因企业内部人员素质差别不一，在执行内部控制制度时难免有偏差、误解；第五，由于内部控制机制不健全，制度的执行缺乏有效的监督、检查，制定良好的控制制度流于形式，最终导致内部控制执行无效。 内部控制制度建设滞后不能适应新的经济情况 会计电算化已得到普及，互联网迅猛发展，电子商务迅速兴起，这些都带来了新问题，对内部控制制度建设也提出了更高的要求。但从目前来看，面对层出不穷的经济新情况，内部控制制度建设严重滞后。由于内部控制制度建设的滞后性，经济生活当中出现了一些新问题。如财务人员利用专业会计软件公司的技术人员更改原始电子账簿，制造虚假会计信息，使会计信息严重失真并很难恢复到真实情况。此
6、外，犯罪手段智能化，犯罪分子能熟练运用高科技手段进行犯罪活动，犯罪金额增大，少则几万元，多则几百万元；犯罪年龄日趋低龄化，这些人大多受过高等教育，犯罪手段多样化、复杂化，使案件侦破难度加大。 法人治理结构不完善 规范的法人治理结构是在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，同时明确各自职责，建立有效的激励、监督和制约机制。由于长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。许多企业虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，董
7、事会的监控作用严重弱化。 二、完善内部控制制度的对策建议 完善企业内部控制，提高会计信息质量 制定适合本单位实际的内部控制制度。企业应根据内部会计控制规范，结合自身情况，制定内部控制制度。首先，企业应实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，不相容职务应严格分离。企业还应明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。最后，做好会计基础工作，完善企业会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限。同时，建立良好的信息沟通体系，使管理
8、人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。切合实际的内部控制制度，使企业提供的会计信息能够及时、准确的反映企业生产经营情况和财产物资状况。 规范法人治理结构，设立合理的组织机构。 完善内部控制制度，首先需要规范法人治理结构，从所有者的立场出发，不但要把企业最高管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围，而且要将其作为内部控制制度的重点监控对象。确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织内部划分责任权限制定办法。建立产权清晰、代理关系明确的现代公司法人治理结构。充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营管理者的监督效力，使所有者监督到位。在这种情况下，经营者为适当的履行职责，避免被解聘，客观上需要
9、依据真实可靠的会计信息进行科学决策而不是主观臆断，需要依赖会计采取有效的手段对企业生产经营活动进行协调、监督，这样就能使内部控制成为企业的内部需求和自发行动。 建立违规必究的处罚机制 内部控制制度能否发挥其效能，执行是关键，因此一定要做到有法必依，执法必严，违法必究。企业领导人要转变思想观念，充分重视内部控制制度的作用，变被动的“要我建”为主动的“我要建”，按照会计法的有关规定，充分考虑本单位的规模、生产经营特点、经营战略、员工素质等因素，设立相应的机构，通过招聘制、考评制、轮换制等，选拔综合素质高、业务技术好、管理能力强的人员担当相应职务。通过思想观念的转变，机构和人员的到位，直接将内部控制
10、制度落到实处。对于拒不建立健全相应内部控制制度的单位，要严加惩处。而对严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。 适应新的经济情况，改善内部控制制度的方式方法 针对经济生活当中出现的新情况、新问题，企业要迅速建立健全相应的内部控制制度，做到有法可依、有章可循。电算化会计的内部控制制度主要包括两方面：一是程序化控制。它是对计算机这一应用工具进行控制，通过电算化软件的编制，完善内部控制功能，以达到控制的效果，主要包括输入控制、处理控制、输出控制、安全控制等。由于程序化内部控制主要与开发人员的专业水平有关，因此主要是选拔和培训高技能的
11、技术人员，选用先进的开发工具等。二是制度化控制。它主要是通过制定一系列的规章制度来进行管理，以达到控制的目的，包括组织控制、操作控制、系统维护控制、档案管理控制、完善防病毒措施、建立健全机房管理制度等。其中组织控制主要是分离系统中不相容职务，按电算化运行程序建立严格的岗位责任制度，将系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务互相分离，互不兼任。操作控制主要是通过制定严格的上机守则和操作规程来实现，操作规程应明确职责权限、操作流程及注意事项等，如严禁越权操作，操作过程中出现的问题要详细记录并向管理人员报告，无关人员未经许可不得进入机房等。系统维护控制包括对硬件、软件和数据的维护。对硬件的控
12、制主要是按固定资产造册登记，专人保管，制定设备使用、检修制度；对数据的控制主要是对数据输入项目和方法要有明确要求，对数据处理的输出结果指定有关人员定期检查；对软件的控制主要在于防止对软件的非法修改和删除，建立应用软件操作人员权限分级制度等。档案管理控制是指对各种程序、软件等资料应有专人负责保管，制定备份、归档及借阅制度等。完善防病毒措施包括安装防病毒卡、备有常用杀毒软件、定期检测系统、消除病毒、避免使用来路不明的软盘和非法拷贝的软件等。健全机房管理制度包括未经授权批准人员不得进入机房、单位会计数据需保密并有特殊要求的、机房应有屏蔽设施等。 营造良好的内部控制环境 任何企业的控制都存在于一定的控
13、制环境之中。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。控制环境包括企业管理人员的品性、操守、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念等。这就要求企业提高员工素质，改善人力资源的管理机制，从人员的聘用、工作的分配、协作、考核与监督等各个方面严格把关，而且在其中更要注重管理者的素质的提高。因为管理者的素质不同，企业的管理方式、对法规的反映、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深影响着内部控制的成效。 加强企业的内部监督 监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。在内部控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用：一是内部审计。内部审计是内部控制的一种
14、特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可以帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性、完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于提高会计信息质量。二是内部控制的自我评估。企业应定期或不定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，能更好地完成内部控制的目标。在内部控制报告中，管理当局应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效做出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际是表明了管理当局的一种保证，可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。通过强化内部监督和自我评估，可以发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应措施，从而改善企业的内部控制。 作 者：沙市区财政局
