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1、,企业财务审计,2012年02月,第一章、现代企业财务审计总论,现代企业财务审计的特征与意义,现代企业财务审计的目标与内容,现代企业财务审计的特点与任务,一、现代企业财务审计的涵义：P2,在现代企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，并采用现代审计技术依法独立的对企业的资产、负责、所有者权益和损益等会计信息的真实性，财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业的经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督体系。,二、社会经济
2、特征对财务审计的影响,三、现代企业财务审计基本特征,企业,国 家,统计资料、财务报告等,差异及人为因素,怎么办？,企业,国家经济,四、现代企业财务审计作用P8-10,1、及时了解和掌握审计信息，便于国家调控和控制重要经济领域，满足国家宏观经济管理和调控的需要,2、能够确保会计信息及其他经济信息真实、可靠，为各方正确决策提供可靠的依据,企业可能,误导决策者,虚增资产,漏列负责,虚盈实亏,贪污舞弊,3、保证国有、集体资产安全完整，保证企业经营活动合法、合规4、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经营责任的履行和经济目标的实现5、有助于及时发现企业存在的各种隐患，促使其健全完善内控，加强管理、提供经
3、济效益,第二节、我国现代企业财务审计特点与任务,一、现代企业财务审计的特点：P11二、我国现代企业财务审计的任务：P12-13,第三节、现代企业财务审计的目标与内容,一、现代企业财务审计目标的定义：P14-151、总目标：审计委托人对某项审计活动总体要求，即某项审计任务的审计目的2、具体目标：鉴证某方面经济活动是否符合总体要求的衡量标准，即对总目标的具体化,具体目标包含内容如下：,具体目标,真实性,存在性,所有权,计价,合理性,完整性,正确性,报表披露,合法性,截止与分类,通常情况下：国家审计目标侧重合法性 社会审计目标侧重真实性 内部审计目标侧重合理性二、现代企业财务审计的内容：1、企业资产
4、审计 2、企业负责审计 3、所有者权益审计 4、收入审计 5、费用审计 6、利润审计 7、会计报表审计,会计报表审计的主要内容：,1、审查会计报表的完整性2、审查会计报表的及时性3、审查会计报表的真实性4、审查会计报表合规、合法性5、审查会计报表正确性,第二章、现代企业财务审计的程序与方法,第一节、现代企业财务审计的程序,一、现代企业财务审计的程序涵义（P24)在审查被审单位财务收支活动中，审计机关和被审单位双方必须遵守的顺序、形式和期限等二、财务审计程序的作用 1、保证审计质量 2、提高工作效率 3、提高熟练程度 4、审计工作规范化,三、国家审计的程序（四阶段）,1、审计准备阶段2、审计实施
5、阶段3、审计报告阶段4、审计机关审定审计报告阶段,四、社会审计的程序（三阶段）,准备阶段实施阶段报告阶段上述三阶段的工作内容：1、签审计业务约定书2、编制审计计划3、内部控制制度测评4、运用审计方法获取审计证据5、编制审计工作底稿6、完成审计外勤工作7、出具审计报告,审计报告A股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）2009年12月31日的资产负债表及2001年度利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是A公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重
6、大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。某会计师事务所（盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国某市 中国注册会计师（签名并盖章）2010年4月1日,五、内部审计的程序,准备阶段实施阶段终结阶段后续审计阶段,第二节、现代企业财务审计方法,一、企业财务审计方
7、法的历史发展（一）财务审计方法的定义：P37（二）财务审计方法经历的阶段：P37,财务审计方法发展的历史阶段：1、以经济业务为基础的审计方法2、以内部控制制度为基础的审计方法3、以风险为基础的审计方法4、计算机为工具的审计方法的发展,二、财务审计的顺序审计方法：1、顺向审计法：P39 2、逆向审计法：P41 3、制度（基础）审计法：P42注：制度基础审计中应做好哪几项工作P43-45 内部控制制度符合性测试：P45,三、财务审计的范围审计法,（一）定义：P46（二）内容：1、详细审计法（审计全部会计资料）（定义）2、抽样审计法（以部分推断总体）（定义）,四、实质性审计方法1、审阅（定义）6、观
8、察2、复核（定义）7、调节（定义）3、核对 8、分析4、函证（定义）5、盘点（定义）,第三节、制度基础审计,一、内部控制制度的概念：P55,二、内部控制制度的作用：P561、保护财产的安全和完整2、保证会计信息真实正确、及时可靠3、保证企业经济活动合规、合法4、保证经济责任的贯彻执行5、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经营目标的实现6、提高审计工作的质量和效率,三、内部控制制度评审的程序和方法,1、内部控制制度评审程序的概念：P642、内控评审的具体步骤：（1）内控健全性的调查（2）内控符合性测试（3）内控有效性评价,3、内控测评结果在财务审计中的作用（1）根据评审结果确定审计范围、重点和
9、方法（2）根据内控评审发现的问题，提出改进和改善内控的建议，帮助企业进一步健全内控,第三章、货币资金审计,第一节、货币资金审计的概述,一、货币资金审计：对企业货币资金来源、使用过程的合法性、真实性、有效性进行审查监督二、货币资金审计的目标及内容:P63（一）目标：1、收支的合规性、合法性2、收支的表述及账务处理的完整性3、账面余额真实性、真确性4、披露的恰当性5、效益性,（二）内容：1、内控健全性和有效性的测评2、业务收支合理性、合法性3、账账、账证、账实是否一致4、评价周转速度、利用效率,三、货币资金审计的主要步骤,1、审查货币资金的内控（1）职责分明、钱账分管（2）日清月结（3）付款需审批
10、（4）支票签发需至少会计和出纳两人钱账（5）除规定外，收支需用银行转账结算（6）按审核无误的原始凭证及时入账,2、实质性审查（1）账实核对（2）检查现金、银行存款的真实性、合法性（3）其他货币资金的合法性、正确性,第二节、现金审计,一、现金审计的目标1、现金收支业务的合法性、入账的及时性和完整性2、现金账面余额的真实性、正确性3、现金的存在、所有权4、披露的恰当性,二、了解和评价现金的内控,1、不相容的岗位相分离、制约、监督2、现金收支业务合法、合规3、现金收入要及时、准确入账；支出要经核准4、不允许坐支现金，当日现金及时送存银行5、按月盘点现金6、加强现金收支内审,三、实质性审查的内容和方法
11、,1、核对现金日记账与总账余额2、盘点库存现金3、检查现金收付业务的真实性4、检查现金收付业务的合法性5、检查现金收付业务的截止日6、披露,四、常见错弊及案例分析,1、收入不入账，私设“小金库”2、挪用库存现金3、贪污公款4、以现金支付回扣和好处费案例分析见书本：,第三节、银行存款审计,一、审计目标：1、收支业务的合法性、入账的及时性和完整性2、账面金额的真实性和正确性3、存在性和所有权4、账实核对的一致性5、加强银行存款的内部审计,二、了解和评价内控,1、不相容职务相分离、制约、监督2、收支业务的合法性、合规性3、收入及时准确入账；支出要经过核准4、账实要核对一致5、加强银行存款的内部审计,
12、三、实质性审查的内容和方法,1、日记账与总账余额的对比2、分析性复核3、检查银行存款余额调节表4、函证银行存款的余额5、检查一年以上的定期存款及限定用途的存款6、检查大额的现金和银行存款的收支7、银行存款收支的截止日8、披露,四、常见错弊及案例分析,具体内容见书本,第四节、其他货币资金审计,一、审计的目标：1、收支业务的合法性；入账的及时性和完整性2、账面余额的真实性和正确性3、存在和所有权4、披露,二、了解和评价内控,1、收支与记账要岗位分离2、收支业务的合法性、合理性3、收支及时准确入账；支出要经过批准4、加强其他货币资金的内部审计,三、实质性审查的内容和方法,1、检查收支与记账是否实行岗
13、位分离2、检查账户存取是否合法、合理3、检查业务内容是否符合规定的权限并按程序办理4、余额的结转是否及时、金额是否正确、收回是否及时、入账是否及时5、披露,四、常见错弊及案例分析,具体内容见书本,第四章、应收款项审计,第一节、应收款项审计概述第二节、应收账款审计第三节、应收票据审计第四节、其他应收款审计第五节、预付账款审计第六节、待摊费用审计,第一节、应收款项审计概述,一、应收款项的内容：1、应收账款2、应收票据3、预付账款4、其他应收款5、待摊费用二、应收款项审计的涵义:P83,第二节、应收账款审计,一、应收账款审计概述:（一）应收账款（二）审计目标：1、业务的合法性、入账的及时性、记录的完
14、整性2、余额的真实性、正确性3、存在性、所有权4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性5、披露的恰当性,二、了解及评价内控,1、建立明确职责分工不相容职务相分离2、对客户订单的管理控制3、调查信用，核准销售降低坏账风险4、据销售订单发货5、对销售货款及时入账6、货款按期收取7、坏账的审批与注销,三、实质性审查的内容和方法,（一）取得应收账款明细表将明细表总额与明细账合计数、总账余额、报表金额核对，如不一致，查明原因，作调整（二）编制或取得应收账款账龄分析表了解可收回性一般余额大、拖欠时间长的项目作为审计重点,（三）函证应收账款,1、函证范围、对象（1）范围：全部款项中选取适当样本进行函证占总
15、资产比重越大，样本数越多内控薄弱时，样本数要多以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本否定式函证样本数大于肯定式函证（2）对象:P87,2、函证方式：（1）肯定式函证（积极函证）相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议或差错（2）否定式函证（消极函证）相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈,3、函证的时间选择和函证的控制（1）时间：发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料（2）控制：a.审计人员直接控制函证的发送与回收b.无法递送被退回的要查明原因c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求
16、对方寄回函证原件d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序 编制函证结果汇总表,4、函证结果差异的分析（1）双方入账时间的差异a.已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货b.已发函，债务人已付款，被审客户未收到款c.货被退回，被审客户尚未收到d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付（2）一方或双方记账错误（3）舞弊行为的存在 找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进行调整,5、对函证结果的评价（1）函证结果没差异:推论全部应收账款是正确的（2）函证结果有差异：估算应收账款总体存在的累计差额（四）检查已收回的大额应收账款（五）检查未函证应
17、收账款（六）检查坏账的确认与处理（七）抽查有无不属结算业务的债权（八）分析明细账余额余额应在借方,（九）审查坏账准备的提取与使用1、分析性复核2、检查坏账准备的计提方法、比例、数额、会计处理、前后期处理方法的一致性3、检查坏账损失4、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收款）5、检查函证结果回函中如有例外事项或争议金额，要查明原因，作记录并作相应调整（十）检查应收账款、坏账准备的披露,四、常见舞弊行为及案例分析,见书本：P93,第三节、应收票据审计,一、应收票据的概述:二、了解及评价内控1、票据保管人员不得进行会计记录2、授权批准接受、贴现、换新要经主管人员书面批准3、违约票据的冲销要按程序
18、进行4、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相关内容进行专门记录,三、实质性审查的内容和方法（一）取得应收票据明细表账账核对、账表核对（二）清点库存应收票据（三）函证应收票据（四）对应收票据发生和收回的审查（五）对票据贴现的审查（六）分析评价应收票据可兑现程度（七）审查应收票据在报表中披露的恰当性,四、常见的舞弊及案例分析,见书本:P98-99,第五章、存货审计,第一节、存货审计概述第二节、存货符合性测试第三节、存货实质性审计,第一节、存货审计概述,一、存货审计的目标余额的真实及正确性二、存货审计的基本内容 健全性测试1、对内控的审查评价 符合性测试2、实质性测试,三、存货审计的程序与方法
19、,1、健全性调查（1）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的内控制度（2）内控是否存在薄弱环节2、符合性测试通过观察、检查等方法对内控实施情况和有效程度进行测试3、实质性审查账面余额、计价方法、收发记录、截止日期,第二节、存货符合性测试,一、存货内控制度的要点（一）存货实物流转控制系统采购；验收；保管；发出；生产；销售（二）存货价值流转的控制系统1、成本会计控制制度即加强存货成本的核算与控制2、永续盘存制度由会计部门负责,二、存货内控测试及评价,1、了解并记录存货内控制度2、实施简易抽查3、采购业务的测试（1）抽查订货单样本（2）审查订货单样本是否有请购单或其他授权文件 验收报告 核对（3）
20、收货方发票 请购单 入库单,（4）检查记账凭证及账务处理4、存货内控制度的评价（1）是否健全完善（2）是否有效执行（3）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况（4）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险,第三节、存货实质性审查,一、存货实质性审查的内容和方法（一）分析性复核（二）年末存货监盘1、制定盘点计划（时间、封存、范围等）2、盘点问卷调查3、实地观察与抽查4、编写盘点工作底稿,（三）存货质量审计监盘中检查是否存在陈旧、滞销、毁损等现象导致：1、存货质量或性能不能满足销售或使用的要求2、存货质量等级不能与会计账簿上记载的价值匹配,（四）存货采购业务的审计1、审查存货明细账、抽查凭证确保采购业务真
21、实、合法、正确2、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规定3、审查存货采购业务的账务处理4、审查存货验收入库的真实性和正确性,（五）存货发出业务的审计1、审查存货明细账、抽查凭证确保存货发出业务真实、合法、正确2、审查存货发出成本的合规性和正确性3、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、正确性（六）存货计价测试,（七）购销业务截止测试1、定义：P1182、方法：检查存货盘点日前后购货发票、验收报告与入库单（销售发票与出库单）（八）存货跌价准备和跌价损失的审查（九）报表上披露恰当性的审查,二、常见错弊及案例分析,（一）常见错弊1、账户运用不合理2、存货收入计价不准确3、存货发出计价错误4
22、、存货账务处理不规范5、存货盘存方法错误（二）案例：见书本P124-126,第六章、投资审计,第一节、长期股权投资审计第二节、长期债权投资审计第三节、短期投资审计,第一节、长期股权投资,一、长期股权投资的概念：P129-130二、了解和评价内部控制制度1、明确的授权和职务分工 授权批准经办复核保管记录、会计处理等2、健全的证券保管制度（1）委托专门机构代管（2）自己保管,3、将证券登记在企业名下4、详细登记股权业务详细记载关于股权业务的各项内容5、定期盘点核对真实、存在,三、实质性审查1、比较分析长期股权投资账户余额变动 本年余额与上年余额、本年预算数比较2、盘点或函证股权投资存在、所有权、记
23、录正确性（1）存放于企业盘点（2）存放专门机构函证,3、检查长期股权投资的计价（1）现金方式取得：（买价+手续费+税金等）-已宣告尚未发放的股利（2）无形资产方式：a、评估机构的评估价 b、双方协商价（3）债务重组方式：按“长期股权投资”公允价值计价,（4）非货币性资产交换方式取得：a、不具有商业实质：换出资产账面价值+税费+补价 b、具有商业实质：按公允价值入账,4、检查长期股权投资业务和账务处理（1）不超过本公司净资产的50%（2）是否经授权核准（3）成交通知单内容与授权核准内容是否一致（4）成交单与明细账、总账是否一致5、是否计提“长期股权投资减值准备”,6、投资的效益性和投资选择的合理
24、性分析：（1）当前经济形势（2）股票发行企业所处的行业（3）股票发行企业自身状况（4）证券组合的合理性7、披露期末余额、长期股权投资减值准备,四、常见错弊:1、账户设置不正确“长期股权投资”账户2、长期股权投资计价不正确成本法、权益法3、账实不相符4、截留长期股权投资收益（1）个人截留投资收益，中饱私囊（2）企业截留投资收益，设立“小金库”,5、股权投资手续、文件方面的错弊（1）未签投资合同（2）投资合同内容不实、手续不全6、长期股权投资减值准备确认不合规必须要有确凿证据表明发生了减值才计提7、长期股权投资减值准备账务处理不正确 会计科目的应用,五、案例分析：P136-1401、利用对外投资的
25、名义，向职工发放实物2、未将投资收入及时足额的记入“投资收益”账户,第二节、长期债权投资,一、长期债权投资的概念：P138二、了解和评价内控1、合理的职责分工2、健全的资产控制3、详尽的会计核算制度4、严格的记名登记制度5、定期盘点,三、实质性审计1、编制或取得“长期债权投资明细表”（1）检查内容完整性（2）审核合计数正确性（3）与明细账、总账核对2、清点债券实有数，验证账实是否相符方式：突击盘点人员：保管人员、会计人员主要领导均需到场日期：期末结账前步骤：盘点库存填盘点清单；清单与明细表核对，经管理人员签章后如审计工作底稿,3、检查效益性4、审查记录真实性、正确性5、检查收益（1）利息计算正
26、确性（2）收益取得的及时性（3）有无挪用、贪污、盗窃收益行为6、长期债权投资与短期投资相互划转的会计处理是否正确,第三节、短期投资审计,一、短期投资的概念：P144二、了解和评价内控1、职责分工2、核准手续齐全3、保管制度健全4、明细记录完整5、有流动控制制度6、定期盘点7、定期内审,三、实质性审查1、明细账与总账核对2、审查短期投资的计价公允价入账3、盘点库存有价证券4、函证托管的有价证券5、合规性审查6、审查可变性能力7、审查投资损益情况8、披露,四、短期投资常见错弊：1、计价不正确2、长短期投资界限划分不严3、投资效益差（1）截留收益以设“小金库”（2）决策失误未能创造收益,第七章、固定
27、资产和在建工程审计,第一节、固定资产审计一、固定资产定义：P149二、了解和评价固定资产的内控:P1541、固定资产预算制度严格控制增减、控制舞弊2、授权审批制度董事会或其他权利机构3、凭证记账制度明细账、总账、卡片账4、资本性支出与收益性支出的划分,5、明确的职责分工采购、验收、保管、记录、使用、处理等6、定期盘点（1）验证存在性和存放地点、报管情况的适当性（2）及时发现使用和管理中的弊端7、科学保养制度（1)建立科学的使用、报管、维修、保养制度(2)部分设备办理必要的保险,8、完善的资产处置制度 专门的使用或职能部门提出处置要求审批部门对处置原因和途径进行审批专门部门进行处置9、定期分析和
28、报告制度 固定资产使用情况、实际与预算的差距、创收益能力,二、实质性审查（一）验证固定资产期末余额1、获取或编制固定资产及累计折旧汇总表 了解固定资产、累计折旧的期初余额、期末余额、本期增加和减少额2、审核固定资产账簿记录正确性核对：总账、明细账、台账、卡片账是否一致,3、盘点固定资产，验证其归属权（1）盘点的数量、金额与台账和明细账核对（2）查阅契约、产权保证书、财产税单、抵押贷款还款收据、保单、购货发票、律师开的证明资料等,（二）审阅固定资产增加业务1、列示固定资产增加分析表（1）明确本期增加固资的时间分布以判断购置是否正常、折旧计提是否正确（2）明确增加的金额比重以确定审计重点（3）明确
29、增加的固资类别以了解增加固资的目的（发展生产、改善管理或职工生活）2、检查固资增加的手续增加的批准、验收等,3、确定新增固定资产的所有权产权证明（1）外购固资采购发票（2）房地产合同、产权证明、财产税单、保单、抵押贷款还款收据等（3）运输工具执照（4）接受投资或捐赠投资、捐赠协议（5）融资租入租赁合同,4、审查新增固定资产的计价（1）外购=买价+相关税费+必要支出（2）自建=达到预定可使用状态前发生的全部支出（3）投资=双方确认的价值（4）融资=租赁开始日该资产原账面价值与最低租赁付款额两者中较低者,（5）更新改造=原账面价值+新增价值-变价收入（6）捐赠：a、凭证上金额 b、同类或类似固资市
30、价+税费 c、预计未来现金流量的现值+税费（7）盘盈=同类或类似固资的市价-累计折旧（8）无偿调入=调出单位资产账面价值+税费,5、检查固资增加的账务处理注意不同增加途径对应的贷方科目（三）审查固资减少的业务1、编制“固定资产减少分析表”确定审计重点2、减少固资的批准手续3、减少固资的计价（考虑原始成本、累计折旧）4、账务处理会计科目的正确应用,（四）对固定资产折旧的审计1、折旧方法年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法2、折旧计提总额 影响因素：固资原值、折旧年限、预计净残值（防止擅自调节年限和残值）3、折旧年限参照会计制度及相关法律法规,4、计提折旧的时间和范围（1）时间：按月计
31、提；本月增加的下月计提，本月减少的下月停止计提（2）不应计提折旧的资产：经营租赁资产、已提足折旧仍在使用的资产、单独估价并作为固资入账的土地、超龄使用或提前报废的固资5、折旧的计算不同计提方法对应不同计算公式6、折旧的账务处理会计分录,（五）固定资产、累计折旧的披露（六）审查固定资产清理1、获取或编制“固定资产明细表”_复核加计合计数、与总账、明细账核对2、清理的理由是否经相关部门鉴定批准3、清理收入、费用的计算4、清理结束后是否及时转销5、披露,（七）审查固定资产减值准备1、获取或编制“固定资产明细表”复核加计数，与总账、明细账核对2、计提、核销的批准手续3、分析性复核期末固资减值准备占固资
32、原值的比率与期初数比较4、实际发生损失时，减值的转销是否符合规定、会计处理是否正确5、价值回升不当冲回减值6、披露,三、常见错弊1、混淆固资确认界限应据定义判断2、固定资产种类划分不清3、盲目购进固资导致资产闲置4、计价不准应据不同途径计算5、财务处理错误会计科目应用错误6、任意变动已入账固资随意调增（减）账面价值7、累计折旧计算错误8、累计折旧账务处理混乱没按照受益部门和对象入成本和费用,四、审计案例：见书本P163-165,第三节、在建工程审计,一、了解和评价内控1、完善的预算审批制度为防止不合理工程和人员贪污舞弊要求：编制预算进行审批2、严格的支出控制制度（1）控制不必要支出以缩减工程成
33、本（2）区分资本性支出和收益性支出,二、实质性审查（一）审查“在建工程明细表”复核加计数；与报表、明细账进行核对（二）审查本期在建工程增加数1、重大项目审查其立项批文、预算总额、建设批文、施工承包合同、施工进度表2、审查支付工程款是否按合同、进度表分期支付3、抽查领用的工程物资审批手续、会计处理,4、审查借款费用资本化5、审查工程管理费用资本化金额的合理性和会计处理6、计缴的土地开发费是否合法、真实、会计处理是否正确7、土地开发时其账面价值是否转让工程成本,（三）审查在建工程减少数1、在建工程转为固定资产的金额计算是否正确2、检查完工项目竣工决算报告、验收交接单等原始凭证和会计处理（四）检查在
34、建工程期末余额构成内容通过实地观察验证：1、在建工程是否存在 2、在建工程进度 3、是否存在以使用但未办 竣工决算手续，未及时入账的项目,（五）查询在建工程保险情况范围、金额（六）检查在建工程减值准备的计提方法、依据、金额、会计处理（七）有无与关联方相关的工程建造或待开发业务有无授权、是否按正常交易价格结算（八）在建工程是否存在抵押、担保情况如有要披露（九）检查在建工程合同是否存在与资本性支出相关的财务承诺（十）披露,三、在建工程常见错弊1、未经充分论证就投资上马2、工程预算错弊3、资本性支出、收益性支出划分不清4、在建工程计价陷阱5、在建工程账务处理陷阱,1、未经充分论证就投资上马 审计要点
35、：检查有关工程项目资料，核实有无充分论证的证据2、工程预算错弊 审计要点：预算编制的依据；计算的正确性3、资本性支出、收益性支出划分不清 审计要点：划分的界限,4、在建工程计价陷阱 审计要点：会计处理是否按实际消耗成本计价5、在建工程账务处理陷阱（1）是否按明细分类核算（2）借贷科目是否正确（3）竣工决算交付使用的项目是否及时入账,四、案例：P169 将建设用房发生的28万元支出（材料15万、人工费9万、其他费用4万）错误记录到厂房工程中1、被审单位会计分录：借：在建工程厂房 280 000 贷：原材料 150 000 应付职工薪酬 90 000 银行存款 40 000,2、案例要点分析：（1
36、）使得厂房成本增加（2）隐藏了经营用房的存在，形成账外资产3、调整分录：借：在建工程经营用房 280 000 贷：在建工程厂房 280 000,第八章、无形资产、长期待摊费用审计,第一节、无形资产审计 第二节、长期待摊费用审计,第一节、无形资产审计 一、了解和评价内控二、实质性审查的方法和内容 三、常见错弊 四、案例分析,本节内容框架,一、了解和评价内控1、审批授权控制（1）计划与报批手续（2）经企业最高管理部门批准2、责任控制不同部门负责不同环节，并对其负责,3、作价审核控制双方协商价是否合理4、合同控制通过合同保证所有权、有效期、手续的完备5、及时入账控制“无形资产”,6、定期复核控制（1
37、）复核摊销期（2）复核每期摊销金额（3）复核期末余额（4）将总账与明细账、记账凭证核对7、转让控制（1）经企业最高管理部门批准（2）转让价格的合理性（3）转让收入入账的及时性,二、实质性审查的方法与内容（一）审查方法1、审阅、查询原始凭证、记账凭证、会计账簿2、复算、核对入账价值、每期摊销额、有效期,（二）实质性审查内容1、确认无形资产存在的真实性、合法性（1）无形资产明细表与总账、明细账核对；并 审查入账手续和文件（2）询证2、无形资产入账价值合规性（1）外购=价款+税费+必要支出（2）投资=双方确认价值（3）自行开发=资本化支出部分,（4）非货币性资产交换A、不具有商业实质：换出资产账面价
38、值+税费+支付补价（或“-收到补价”）B、具有商业实质：无形资产公允价价值+税费+支付补价（或“-收到补价”）（5）债务重组=无形资产公允价值,（6）捐赠：a、凭证上金额b、同类或类似无形资产市价+税费c、预计未来现金流量现值+税费3、无形资产摊销的合理性（1）摊销期(按企业会计制度规定)（2）摊销额（按照直线法在一定时期内等额摊销）,4、无形资产转让的真实性、合规性（1）有无领导审批（2）有无转让合同、协议（3）有无转出手续（4）转让价的合理性、账务处理合规性5、无形资产投资合规性（1）长期投资的入账价值（2）账务处理,6、无形资产减值准备的计提依据、会计科目7、披露,三、无形资产常见错弊1
39、、错列营业外支出（1）出租：其他业务收入（支出）（1）出售：营业外收入（支出）2、无形资产涵盖范围不正确商誉不属无形资产核算范围,四、案例：p181-182 转让无形资产使用权产生收入50 000元，发生费用支出25 000元1、被审企业作的会计分录：借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 000借：营业外支出 25 000 贷：银行存款 25 000,2、要点分析：（1）将“其他业务收支”错计入“营业外收支”（2）逃避了无形资产转让”应交的营业税3、调整分录：借：营业外收入 50 000 贷：其他业务收入 50 000借：其他业务支出 25 000 贷：营业外支出 25 000,借
40、：其他业务支出 2 500 贷：应交税金应交营业税 2 5004、若在发生当月以后发现，则改为以下处理借：本年利润 2 500 贷：应交税金应交营业税 2 500借：应交税金应交营业税 2 500 贷：银行存款,一、内控二、实质性审查 三、案例分析,本节内容框架,第二节、长期待摊费用,一、内控（与无形资产类似）二、实质性审1、经营租赁改良支出（1）发生当月确认为“长期待摊费用”（2）在租赁尚可使用期限和改良工程耐用期两者较短期内平均摊销，入当前损益,2、大额股票发行费（1）金额（2）期限是否在两年内平均摊销3、企业筹建期发生的费用（1）发生时入长期待摊费用（2）待企业开始生产经营后一次性计入生
41、产开始当月的损益,三、案例：P184 在建工程（新建宿舍）支出200 000元，被记到固定资产改良支出中1、被审单位作的会计分录：借：长期待摊费用 200 000 贷：在建工程 200 000,2、要点分析：“固定资产”项目被计入了“长期待摊费用”科目3、调整分录：借：固定资产 200 000 贷：长期待摊费用 200 000,第九章、负责审计,第一节、流动负债审计 第二节、长期负债审计,第一节、流动负债审计 一、流动负债审计概述 二、内控 三、实质性审查的内容和方法 四、常见错弊 五、案例分析,本节内容框架,一、流动负债审计概述（一）流动负债的概念：（二）流动负债的内容：,二、内控1、授权审
42、批制度流动负债的发生、变更均需授权审批2、职能分离控制授权审批、业务经办、记录3、定期核对流动负债明细账与总账和对账单核对4、所有流动负债的发生均要及时入账,三、实质性审查短期借款为例1、确定期末余额的真实性（1）复核加计“短期借款明细表”金额，并与明细账和总账核对（2）函证短期借款（3）银行借款对账单与短期借款余额核对,2、审查偿还的真实性、及时性3、审查短期借款入账的完整性4、审查短期借款的合法性（1）取得（2）使用5、验证利息计算及账务处理的正确性6、披露的恰当性因抵押取得的短期借款应在报表附注中披露,四、短期借款审计中常见错弊1、短期借款程序和手续不完备、不合规2、短期借款未按规定用途
43、使用3、固有隐匿、漏列短期借款 不入账或延期入账4、短期借款利息处理不合理五、案例分析：p213-215,第二节、长期负债审计,一、长期负债审计概述1、长期负债的概念：p2152、长期负债的内容：（1）长期借款（2）应付债券（3）长期应付款等,二、长期负债的内控1、授权和契约控制2、法规及制度控制3、业务处理程序控制 立项决策授权财务部门向银行申请与金融部门签订借款合同使用偿还4、借款记录控制5、定期检查制度使用情况、归还情况,三、实质性审查长期借款为例1、长期借款合法性、合规性审查（1）取得（2）使用（3）偿还,2、长期借款真实性、存在性的审查（1）复核加计“长期借款明细表”，并与明细账和总
44、账核对（2）“长期借款”贷方发生额与相关明细账借方发生额核对（3）“长期借款”明细账与对账单核对（4）函证银行或债权人,3、长期借款入账完整性4、长期借款费用计算和账务处理的正确性（1）借款费用属筹建期入“长期待摊费用”（2）借款费用属生产经营期入“财务费用”5、审查长期抵押借款的抵押资产所有权6、披露,四、长期借款审计中常见错弊1、借入时未履行相应审批手续或手续不全2、企业未按规定合理使用借款或擅自改变用途3、长期借款利息未按期计提4、利息计算和账务处理不正确5、本息长期拖欠不还或归还不及时五、案例分析：p229（案例二）,第十章、所有者权益审计,第一节、投入资本审计第二节、资本公积审计第三
45、节、盈余公积和未分配利润审计,第一节、投入资本审计一、投入资本审计概述二、了解和评价内控三、实质性审查股本四、常见错弊五、案例分析,一、投入资本审计概述1、投入资本的概念：P2352、相关账户：（1）股本股份有限公司（2）实收资本其他,二、了解和评价内控1、审查批准制度投入、增减资、结算2、授权核准制资本交易事项须经股东大会或董事会审核与授权3、职责分工控制股东大会授权并以章程形式明确相关职责,4、评估审核控制验证或评估不同形式的投入资本5、记账与定期检查控制（1）投入和增减变动时要及时、完整入账（2）清查筹集金额、增减变动金额、期末金额等,三、实质性审查股本为例1、审阅公司章程、实施细则、股
46、东大会、董事会会议记录2、索取或编制“股本明细表”3、审查股票的发行和收回等交易活动4、函证发行在外的股票,5、审查股票发行费用的账务处理(1)溢价发行从溢价中抵扣(2)非溢价发行入“长期待摊费用”6、披露,四、投入资本常见错弊1、办理公司登记时，虚报公司注册资本，提交虚假证明2、未经有关主管部门批准，擅自制作招股说明书募集或发行股份3、企业在出资过程中违规行为（1）出资数额和比例不合规（2）出资缴纳期限不合规（3）出资方式与出资形式的不合规,4、投入资本作价不合理5、投入资本的增减变动不合规6、投入资本分类不正确五、案例分析：P246,第二节、资本公积审计,一、资本公积审计概述：P2461、
47、资本公积的含义：2、资本公积的内容:,二、资本公积的实质性审查1、资本公积实有额的正确性审查2、资本公积形成的审查（1）资本或股本溢价（2）股权投资准备（3）外币资本折算差额3、资本公积使用的审查4、披露,三、资本公积常见错弊1、资本公积账户不完整漏计或少计资本公积2、资本公积账户内容部真实不应计入的内容也计入了资本公积3、资本公积使用不合规四、案例分析：P251,第三节、盈余公积和未分配利润审计,一、概述：P2521、盈余公积的内容：2、未分配利润：,二、内控1、审查批准2、结算分拨3、限制使用4、及时入账5、定期清理,三、盈余公积的实质性审查1、通过“盈余公积明细表”验证其余额的真实性2、
48、审查盈余公积的提取批准、手续、比例、依据等3、审查盈余公积的使用4、披露,四、盈余公积和未分配利润常见错弊（一）盈余公积错弊1、盈余公积内容不真实2、盈余公积提取不正确3、盈余公积使用不正确（二）未分配利润错弊1、未分配利润账户形成不合理2、未分配利润的分配不合理,五、案例分析:P256-257,第十一章、收入审计,第一节、主营业务收入审计一、主营业务收入的内控1、销售计划控制2、销售合同的审查与销售授权3、岗位责任制4、销售发票控制5、发货控制6、结算控制7、会计核算控制,二、主营业务收入的实质性审查1、检查分析收入项目的变化趋势2、检查主营业务收入确认的合理性（P262-263）直接交款提
49、货的收入确认预收款销售时收入的确认托收承付收入的确认分期收款收入的确认,3、审查主营业务收入会计处理的正确性审查原始凭证（发票和销售合同）审查账目4、检查主营业务收入截止日的合规性开票日、记账日、发货日在同一会计期间表明记录正确发货日在本期，记账日在下期表明低估收入记账日在本期，开票日和发货日在下期表明高估收入,5、审查主营业务收入计价的合理性6、审查销售退回、折扣和折让（1）销售退回的审查销售退回原因的合理性销售退回账务处理的正确性（2）销售折扣和折让的审查调阅原始凭证、检查相关手续以验证其真实性折扣、折让比例的合理性账务处理的及时性和正确性,三、主营业务收入常见错弊1、销售业务的内控部健全
50、2、利用发票作弊销售发票“大头小尾”以收据代替发票或不开发票涂改发票发票内容虚假开“空头发票”,3、产品销售收入确认不合规未按照收入确认的条件来确认收入，提前或推迟收入的确认4、销售收入会计处理不合规5、利用销售退回、折扣、折让来调节收入和利润，或从中营私舞弊,四、案例分析:P269-270,第二节、其他业务收入审计,一、其他业务收入审计的含义：P270二、其他业务审计的实质性审查以“材料销售形成其他业务收入”为例1、审查材料销售原因是否合理2、检查材料销售是否开具发票、填出库单、并按规定交税,3、检查材料销售数量是否正确4、检查材料销售价格是否合理5、检查材料销售收入是否及时正确入账三、案例
