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1、基础会计 教师：林琳,第四章 借贷记账法在工业企业运用,第二节 供应过程的核算,供应过程的核算,1、供应过程核算的主要内容2、供应过程账务设置3、供应过程的帐务处理4、材料采购成本的计算,一、供应过程的核算内容,供应过程又称采购过程，是指企业用货币资金购买材料等劳动对象为产品进行物资准备的过程。供应过程通常从采购物资开始，至物资验收入库为止，是工业企业资金循环的第一阶段。,供应过程核算的主要内容有以下几个方面：,第一，按照购销合同确定的价格和规定的结算方式确认和支付材料的买价及增值税进项税额；第二，支付各项采购费用，如将材料从供应单位运到企业仓库所发生的运输费、装卸搬运费、保险费等；第三，计算
2、确认材料的采购成本；第四，材料验收入库；第五，与供应单位结清应付债务。,材料是工业企业的劳动对象，是一项很重要的流动资产。企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在采购材料时，企业要支付购买材料的各项费用，并与供应单位发生货款结算关系。企业购入的材料要用于产品的生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法等。,二、设置账户,为了正确地反映材料的实际采购成本、增值税的计缴、监督与供应单位之间的货款结算
3、等情况，需要设置如下账户：,（一）“在途物资“账户,“在途物资“是资产类账户，用来核算企业已经付款尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。该账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户可按供货单位设置明细账，进行明细分类核算。,“在途物资“账户的结构可用下列图标表示：,在途物资,借,贷,购入的在途物资的实际成本,验收入库的在途物资实际成本,期初余额,余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本,（二）“原材料”账户,“原材料”是资产类账户，为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况
4、，企业应设置“原材料”账户。该账户的借方反映本期增加材料的实际成本，贷方反映发出材料的实际成本，余额在借方，表示结存材料的实际成本。为了具体核算每种材料的增减变动和结存情况。,可按照材料类别设置二级账户，并按品种、规格分别设置“原材料”明细分类账户。原材料明细分类账户，既要提供金额数字，又要反映事物数量。,“原材料“账户的结构可用下列图标表示：,原材料,借,贷,收入材料的实际成本,发出材料的实际成本,期初余额,余额：期末结存材料的实际成本,（三）“应付账款”账户,“应付账款”是负债类科目。企业在材料采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。为了反映应付账款的发生、偿还
5、与结算情况，企业应设置和运用“应付账款”账户。该账户是贷方登记企业购买材料、物资、接受劳务供应的应付未付款项；借方登记偿还应付账款；贷方余额反映尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位名称设置明细账户，进行明细分类核算。,“应付账款“账户的结构可用下列图标表示：,应付账款,借,贷,偿还应付供应单位,发出应付供应单位款,期初余额,余额：期末应付供应单位款,（四）“预付账款”账户,“预付账款”是资产类账户。企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。为了反映企业预付货款的增减情况和结果，企业可以设置“预付账款”账款。企业向供货单位预付货款表明资产增加，应借记“预付账
6、款”账款；收到供应单位提供的商品或劳务，冲销预付供应单位款，表明资产减少，贷记“预付账款”账户。该账户期末若有余额，一般为借方余额，表示预付供应单位的款项。,“预付账款”账户应按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。期末的资产负债表上，“预付账款”账户的期末借方余额应在流动资产部分单列一项。,“预付账款“账户的结构可用下列图标表示：,预付账款,借,贷,发生预付供应单位款,冲减预付供应单位款,期初余额,余额：期末结余的预付供应单位款,（五）“应交税费”账户,“应交税费”是负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税金。贷方登记应交税金的增加数；借方登记应交税金的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未
7、缴纳的税金；期末如为借方余额，表示企业多缴或尚未抵扣的税金。,“应交税费”按税种进行明细核算。,应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（已交税金）应交增值税（进项税额转出）,一般情况下“进项税额“、”已交税金“的发生额在借方，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和交纳本月应交的增值税；“销项税额“、”进项税额转出“的发生额在贷方，反映企业销售货物或提供应税劳务交纳的销项税额和因改变用途而转出的增值税额。,增值税原理的介绍,1、增值税是我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种制度。2、增值税税率-基本税率17
8、%，低税率13%，零税率。3、应交税额=销项项税额-进项税额,三、账务处理,（一）供应过程的主要经济业务是采购材料。在购进材料时，一般会发生购进材料时立刻支付货款和暂欠货款两种情况；同时发生支付材料采购费用、支付增值税进项税额、结转材料实际采购成本等经济业务。,例1、甲公司向乙公司购入A、B两种材料，其中购买A材料1000元，增值税专用发票注明税额170元，购买B材料2000元，增值税340元，款项以银行存款付讫，材料未入库。,借：在途物资A材料1000 B材料2000 应交税费应交增值税（进项税）510 贷：银行存款3510,例2、假设上例款项未付，如何处理？甲公司向乙公司购入A、B两种材料
9、，其中购买A材料1000元，增值税专用发票注明税额170元，购买B材料2000元，增值税340元，款项尚未支付，材料未入库。,借：在途物资A材料1000 B材料2000 应交税费应交增值税（进项税）510 贷：应付账款乙公司3510,例3、假设购买上述两种材料共发生运费300元，其中A材料100公斤，B材料200公斤，发生运费应如何进行账务处理？,计算运费分配率=300/(200+100)=1元/公斤 A材料分担的运费=1*100=100 B材料分担的运费=1*200=200 借：在途物资A材料100 B材料200 贷：银行存款 300,例4、如果采用预付款形式进行购买，又如何进行账务处理？,
10、借：预付账款额3000 贷：银行存款3000借：原材料 3000 贷：预付账款额3000,例5、原材料入库会计分录。,借：原材料 3300 贷：在途物资3300,（二）其他业务的核算,企业在购入固定资产的入账价值为购入时发生的买价、采购费用及安装费用。2009年1月1日起，企业购买固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣。,1.九阳工厂购入不需安装的设备一台，买价6000元，增值税1020元，运输费和包装费为980元，款项以支票的方式进行转账，设备已经交付使用。,借：固定资产 6980 应交税费应交增值税（进项税额）1020 贷：银行存款 8000,购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包括买
11、价、相关税费、以及为使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注：“无形资产”账户，用来核算企业所持有的无形资产成本。借方登记取得无形资产的成本；贷方登记出售无形资产转出的账面余额；期末余额在借方，表示企业现有无形资产的成本。,2.十全公司购入一项非专利技术，以银行存款支付买价及相关费用120200元。,借：无形资产 120200 贷：银行存款 120200,四、材料采购的成本计算,（一）材料采购成本的构成 材料采购成本=买家+采购费用,材料的买价是指从供货方取得的发票上列明的材料的采购成本。采购费用是指材料采购过程中发生的运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输费途中的合理耗损
12、、入库前的挑选整理费和相关税金。为了简化核算，实际工作中对一些本应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费，专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而作为“管理费用”支出。,（二）材料采购的成本归集,材料采购中的成本计算的对象是材料的品种。一般情况下，材料的采购成本按品种通过“在途物资”账户归集。买价直接计入“在途物资“x材料“账户；对不能分清材料品种的采购费用，采用一定的方法分配计入”在途物资x材料“账户。材料验收入库后，按归集的实际采购成本转入“原材料“账户。（借：原材料 贷：在途物资）,（三）共同性采购费用的分配,对同时采购几种材料发生的共同采购费用，应采用
13、合适的方法加以分配。,1.分配标准,可根据材料的特点或采购费用的收费标准，选择重量、体积或买价作为分配标准。,2.计算公式,应分配的采购费用额材料采购费用分配率=采购材料的总重量（总体积或买价总额）某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积或买价等）材料采购费用分配率,3.计算举例,假设购买上述材料共发生运费300元，其中A材料100公斤，B材料200公斤，发生运费应如何进行账务处理？,计算运费分配率=300/200+100=1元/公斤A材料分担的运费=1*200=200B材料分担的运费=1*100=100 借：在途物资A材料100 B材料200 贷：银行存款 300,（四）在途物资明细账
14、和材料采购成本计算,各种材料的实际采购成本，可以根据在途物资明细分类账的资料计算求得。在途物资明细分类账的借方按照材料采购成本的组成内容分项目列示，登记购入材料的实际采购成本；贷方登记经验收入库材料的实际采购成本。,课后作业,1.复习本节课相关内容2.完成练习册上相关内容3.完成下列习题,1、企业向海林工厂购买甲材料，收到海林工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，以银行存款支付。2、企业根据合同规定，以银行存款7020元预付中强工厂购买乙材料款。3、上题中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，增值税1020元。4、企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费，以甲、乙两种材料的重量比例作为分配标准分摊运费。,5、企业向中强工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。6、企业以银行存款3690元偿还前欠中强工厂货款。7、甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。8、购入机器设备一台，发票上注明买价为28000元，增值税税率为17%。解析见下节课讲解,结束,
