2644.作业成本法在我国企业的应用研究.doc

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1、财经大学2008 届本科毕业论文（设计）论文题目： 作业成本法在我国企业的应用研究学生姓名： 所在学院： 电子商务学院 专 业： 财务管理 学 号： 指导教师： 成 绩： 2008 年 4 月财经大学本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归财经大学所有。特此声明。毕业论文（设计）作者签名：作者专业：财务管理作者学号：_年_月_日 财经大学本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设

2、计）名称作业成本法在我国企业的应用研究论文（设计）来源自拟论文（设计）类型B（应用研究）导 师学生姓名学 号专 业财务管理一、调研资料的准备：通过图书馆以及网络等各种渠道搜集关于企业作业成本法应用的相关资料，研究学习一些国内外经典案例所得出的经验，理解相关的理论并在分析问题时很好地运用其中，最后得出相关意见以及建议。二、 设计目的、要求、思路与预期成果： 对于我国的企业来讲，如何提高自己的成本核算与控制能力一直都是一个问题。随着我国大陆地区高新技术迅速发展，间接费用的比重大大提高，同时顾客类型日益复杂，产品需求类型的变化速度日益加快，企业需要对此作出准确而迅速的反应，于是一些先进的制造企业开始

3、努力尝试ABC核算法。但是应该怎样应用作业成本法呢？怎样去解决应用过程中遇到的难点以及问题呢？为了对我国有企业应用作业成本法有更深入的了解，以及对企业成本控制与核算的高度关注使我将毕业论文的目标放在了作业成本法在我国企业应用问题这个课题上。目前我国企业在应用作业成本法进行成本控制与核算时还存在很多问题，本论文将根据作业成本法的相关理论，结合实际案例对此进行论述并给出一些意见以及解决方案。 本论文写作思路如下：第一部分：提出论点以及目的和意义。第二部分：分析作业成本法的相关理论、概念以及应用现状。第三部分：案例分析。第四部分：对我国企业应用作业成本法所面临的问题并行分析并提出解决方案。第五部分:

4、总结以及展望。通过论文可以了解到我国国有企业应用作业成本法应用的现状以及所存在的难点。希望通过资料搜集以及调查研究，使论文得出的一些理论、观点以及解决方案能对我国的企业应用作业成本法起到一定的促进作用,使企业的成本核算能力以及控制能力得到提高，达到国家与企业经营者双赢的局面，同时对我国企业的发展以及整个国民经济的良好运作起到推进作用。三.、任务完成的阶段、内容及时间安排：第一阶段：完成毕业论文开题报告； 2007年11月20日前第二阶段：完成文献综述； 2007年12月15日前 第三阶段：完成论文提纲； 2007年12月31日前 第四阶段：通过资料搜集、书籍阅读以及调查、访问完成初稿； 200

5、8年02月15日前 第五阶段：完成论文修改； 2008年04月01日前 第六阶段：论文最终定稿； 2008年04月20日前四、 完成论文（设计）所具备的条件因素：成本核算是一个企业特别是制造型企业不可或缺的步骤，所以对于作业成本法在企业应用的相关资料的收集有很多种途径,有很多著作报刊以及案例都有比较详细的介绍。通过对这些理论的了解以及案例的分析，再结合我国企业的实际情况，希望能够发现问题以及解决方案。 指导教师签名： 日期：论文（设计）类型：A理论研究；B应用研究；C软件设计等；摘要随着我国市场经济的发展和改革开放的逐渐深入以及中国加入WTO，企业的生存和发展环境发生了很大的变化，企业之间的竞

6、争也变得越来越激烈，成本管理成为了企业生存和发展的关键。基于这种情况，我国企业开始着手于ABC的理论和实践研究，以达到准确地知道产品的成本，优化企业的资源配置，提高自己在当今社会经济环境中的竞争力的目的。ABC作为一种全新的成本核算方法，在我国企业应用中还处于试点阶段。本文将以ABC在我国企业的应用研究为重点，从ABC的产生背景、理论及意义、在我国应用的可行性、使用条件、具体的核算程序以及作业成本法在我国企业应用中的难点、解决方案着手，结合传统成本管理进行研究探讨，以期能够解决作业成本法在我国企业应用中的问题，为我国作业成本法的发展起到促进作用。关键词：作业成本法 作业 作业中心 成本动因 成

7、本标的AbstractAfter China joined into WTO, with the development of market economy and reform and open policy of China, enterprises survival and the development environment has had the very big change, between enterprises competitions also becomes more and more intense, cost management is the key of ent

8、erprise survival and develop. Based on this kind of situation, our country Enterprise starts to begin in the ABC theory and the practice research, arrives knew accurately the product the cost, the optimized enterprises resources deployment, enhances itself in now the social economy environment compe

9、titive power goal. ABC as a new cost accounting method is also at the experiment site stage in our country. This article take ABC in Our country Enterprises applied research as a key point, from the ABC production background, the theory and the significance, in our country applications feasibility,

10、the exploitation conditions, the concrete calculation procedure as well as the cost of operation law in Our country Enterprise applications difficulty, the solution begins, the union tradition cost management carries on the research discussion, can solve the cost of operation law by the time in Our

11、country Enterprise application question, for our country cost of operations method development the promoter action.Key words: ABC Activity Cost center Cost driver Cost target一、作业成本法研究背景、理论、意义以及发展状况（一）、作业成本法应用的研究背景及理论1、研究背景 作业成本法，即Activity-based costing，又叫ABC法，即基于作业成本的计算方法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量

12、，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或者顾客上去的间接费用分配方法，是市场竞争和技术进步这两个根本经济因素相互作用的必然产物。这种方法最初应用于制造企业，随着作业成本法的应用以及发展，其应用行业已经推广到服务业、国防工业乃至金融行业等各个领域。近年来，我国对作业成本法的应用研究也有了比较大的进展，一些先进的制造企业都进行了一系列有效的尝试。尽管目前作业成本法在我国企业的应用中还不是很普遍以及受到很多条件的制约，但是引进作业成本计算制度，特别是其中蕴含的价值链、零存货、全面质量管理、成本动因以及多技能的工人等各种新思维、新观念，对我国作业成本法的发展以及对企业的成

13、本核算和控制还是非常有影响的。最近几十年来，随着经济的发展，科学技术的进步，企业环境发生了很大变化：一是生产过程自动化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；二是客户需求的多样化导致了生产的多样化，因此直接导致费用和成本上升。产品成本结构的变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已经不能精确地反映产品的消耗，企业内外部来自成本计量和成本管理的压力，使作业成本法逐渐为人们所重视。在这样的环境条件下，对作业成本法及其在企业应用的研究就是为了尝试用这种成本管理新理念和新技术提高作业完成效率，优化资源配置，提高企业核心竞争力。2、研究的理论 成本管理一直是影响企业效益的重要因素，那么如何有效控

14、制成本已经成为企业节省资源、可持续发展的关键。而传统企业的产品成本是以“产品”为成本的核算对象，以数量因素作为分配间接费用的唯一基础，这样就会使产品成本出现偏差。而作业成本法恰好能弥补传统成本法所存在的缺陷。它是以作业为核算对象，根据成本动因来确认和计算作业量，进一步以作业量为基础来分配间接费用的，缩小了间接费用分配范围，从而使得成本信息更加科学，为企业的其他环节提供更为合理的决策，因此这在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。（二）、作业成本法应用的研究的意义对作业成本法的研究对我国企业的发展有着非常重要的意义，主要表现在微观和宏观这两个方面。1、微观方面在微观方面，作业成本法使得成本信息

15、更加科学、企业产销决策更加合理，此外还有助于企业优化资源配置、实施战略成本管理，因为作业成本法突破了传统管理会计的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效的改善企业的战略决策。2、宏观方面在宏观方面，首先在控制和制止国有资产流失方面，作业成本法能够更科学地核算效益，向政府反馈准确的信息，使政府进行有效的管理控制，防止个别人利用传统成本法的缺陷侵蚀国家利益，有效地保护国有资产；其次虽然目前的会计信息失真问题，有一部分是由于故意作假所致，但是不科学的核算方法，也会加剧其严重性。逐渐普遍化的高科技、自动化的企业，不能排除利用传统成本法虚报利润和资产状况的可能性，因此采用ABC法有助于使社会拥有可

16、靠的经济信息，维护会计行业的诚信形象；最后，在国内经营中，成本核算的科学性，只影响到企业之间的利益分配，不影响国家的总体税收，但是在中国加入WTO后，国际资本流动日益频繁，尤其先进的外国企业实行了作业成本法以后，国内企业如果仍然采用传统的成本法，则不仅会使企业处于十分不利的局面，而且跨国企业还可能故意利用传统成本法的不科学性，隐蔽地实现转移定价，把利润转移到税率较低的国家和地区，这样就会造成资本外流，使国家税收等宏观利益遭受损失，而作业成本法的推广，则有助于在国际贸易和跨国资本流动中维护国家的利益。二、作业成本法的相关原理以及概念（一）、作业成本法的产生的依据1、理论依据作业成本法的理论依据是

17、：传统的成本计算方法是以产品作为成本分配的对象，把单位产品消耗某种资源所占该类资源消耗总额的比例，当成是对所有的间接费用进行分配的比例，这是不合理的。成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的消耗数量，即对每一类作业都应该单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。2、实践依据除了理论上的依据以外，作业成本法的产生还具有实践上的依据，它的产生是与实践相结合的。作业成本法产生的实践依据主要包括以下两个方面：一是从可能性方面来看，适时生产法（Just In Time，下面简称JIT）的提出为作业成本法的可行性创造了有利条件。在JIT生产系统中，企业在在生产自动化、财务电算化环境下，

18、对企业生产进行了合理规划，大大减少了生产和销售的周转时间，使原材料进厂、产品出厂、进入市场流通的每个环节，都能紧密衔接，甚至完全消除了停工待料、材料待加工等现象，减少了生产环节中不增加企业价值的作业活动，使企业生产经营的各个环节相互协调，达到了减少产品成本、全面提高产品质量、提高生产效率以及企业综合经济效益的目的。而为了保证企业的“零存货制度”，使企业资金得到更有效率的利用，真正做到适时生产，需要十分精确高效的成本统计和计算方法，需要严格科学的控制和管理体系，这在我国还存在相当的难度。因此JIT的出现使得作业成本法在我国企业中的应用成为了可能。二是从必要性方面来看，作业成本法产生的依据体现在针

19、对传统成本计算方法的科学性、传统管理会计的研究和实践中对于成本习性的假设所产生的质疑。传统的成本计算方法假定直接成本比例比较高，同时在传统管理会计中把成本习性分为变动成本和固定成本，这种划分方法是立足于短时期内经营、业务量无显著变化的前提下的。但是随着社会的进步，经济的发展，科学技术水平的提高，企业开始面对变化多端的市场风险，企业管理部门对持续经营的要求日益增加，而从长期经营的角度来看，绝大部分成本都是变动的，传统认为成本属性的划分在很大程度上失去了时间上的相关性。因此这就需要一种能够解决传统信息失真问题的成本计算理论，这就成为了作业成本法产生的必然条件和实践依据。（二）、作业成本法的基本概念

20、及相关分类 作业成本法是基于生产作业的一种成本计算方法，这种方法以作业为间接费用分配对象，通过成本动因的确认、计量，分配资源费用到作业上，再通过成本动因的确认计量，对间接费用进行分配。作业成本法作业、经营过程、产品、服务以及客户等提供了一个更为精确的间接成本分配方法。作业成本法系统认为资源不仅仅是在产品的物质生产中消耗，在许多辅助作业中同样会被消耗，为不同的顾客提供不同的产品需要消耗不同的辅助作业。而作业成本法的目标在于把所有为不同的顾客和产品提供作业所消耗的资源价值计算出来，以便更好的分配。基于作业成本法的特点以及对作业成本法的要求，作业成本计算系统包括以下几个重要要素：资源、成本标的、作业

21、与作业中心、作业链与价值链、作业成本库、成本动因。1、资源 资源是指支持生产作业的成本以及费用来源。它是一定时期内为了生产产品或者提供服务而发生的各类成本以及费用项目，或者是在作业进行过程中需要付出的代价。在通常情况下，我们可以从企业财务部门编制的预算中得到各种资源项目。比如发出订货单是企业采购部门的一项作业，那么该部门相应办公场地的折旧、采购人员的工资和附加费、电话费、办公费等各种费用都是订货作业的资源费用。在制造行业中，比较主要的资源项目主要有以下几种：原材料、辅助材料、燃料、动力费用、工资及附加费、折旧、办公费、修理费、运输费等。与某一项作业直接相关的资源应该直接计入该作业，而支持多种作

22、业的资源就应当使用资源动因将资源分配到相应的作业中去。2、成本标的成本标的是经济组织执行各项作业的原因，是归集成本的终点。成本标的具有普遍性特点，也就是说系统设计者可以选择任何事物作为成本标的。在一般情况下，成本标的与企业目标是相联系的，比如企业的目标是优化产品组合，而这个目标的实现需要可靠的产品获利信息，那么产品就可以定义为成本标的。典型的成本标的包括：产品、顾客、服务、销售区域和分销渠道等等。3、作业与作业中心作业是企业在提供产品或者服务的过程中，各个工作程序或工作环节所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。产品的生产过程由作业构成，生产过程中的消耗表现为作业消耗，即作业成本。将类

23、似的作业归集到一起便构成了作业中心。建立作业中心主要是为了归集每一类作业的成本、简化作业成本计算。把一系列相关的作业消耗的资源费用归集到作业中心，即构成了该作业中心的作业成本库，而作业成本库是作业中心的货币表现。根据对企业价值的影响，作业可以分为三类：一是非增值作业，这类作业无法增加转移给顾客的价值，是企业希望消除并且能够消除的作业；二是专属作业，这类作业为某种特定产品或者劳务提供专门的服务，作业所消耗的资源价值直接由该特定产品或者劳务承担；三是共同消耗作业，这类作业同时为多种产品或劳务提供服务。根据具体作业动因的不同，这类作业又可以分为：批次动因作业，即服务于每批产品或劳务并使每一批产品或劳

24、务都均衡受益的作业；数量动因作业，即每种产品或劳务的每个单位数量均衡受益的作业；工时动因作业，即资源耗费与工时基本成正比例变动的作业；价值管理作业，指那些负责综合管理工作的部门作业。相对于非增值作业，专属作业和共同消耗作业都属于增值作业。基于作业可以分为增值作业和非增值作业，因此企业管理就应该以作业管理为核心，尽可能地消除非增值作业，而对于增值作业，企业应该尽可能地提高其运作效率，减少其资源消耗。4、作业链与价值链作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个企业的作业链可以表示为：研究与开发设计生产营销配送售后服务。价值链是分析企业竞争优势的根本，与作业链相互关联。按照作

25、业会计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，于是就产生了这样的关系：每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业，并按照这样的程序逐步连接下去，直到最后将产品提供给顾客。作业转移的同时伴随价值的转移，最终产品就是全部作业的集合，也是全部作业的价值集合。换句话来说，作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。5、成本动因成本动因是指诱导成本发生的原因，是与成本标的直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。作业和成本标的是其起因，资源的消耗是其结果。成本动因是成本形成的起因，是确定成本的决定性因素。根据不同的成本动因分类标准，可以得出不同的成本动因分类。根据成本性态

26、可将成本动因分为三类：一是与变动成本的发生相关，叫“数量基础成本动因”，它是变动成本的分配基础；二是作业基础成本动因，这类成本动因导致了作业成本的发生，是长期变动成本分配依据；三是固定成本动因，这类成本动因导致了企业固定成本的发生，由于固定成本发生与企业的战略决策密切相关，因此也称战略成本动因。根据作业成本法原理，可以将成本动因分为两类：一是资源动因（resource driver），它是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，反映了消耗资源的起因，是资源费用归集到作业的依据。在根据资源动因对成本进行分类的过程中，由于资源是一项一项地分配到作业中去的，因此这样就产生了作业成本要素（cost

27、 element），将每个作业成本要素相加便形成了作业成本库，对作业成本库成本要素进行，就可以知道哪些资源需要减少，哪些资源需要进行重新配置，从而最终决定如何改进和降低作业成本，因此资源动因可以用来评价作业使用资源的效率。二是作业动因（activity driver），它是指作业发生的原因，是将作业成本库中的成本分配到成本标的中依据。通过作业动因分析，可以得知哪些作业是多余的，应该减少，哪些作业是关键作业，应密切注意其变化等。三、作业成本法的应用现状及分析（一）、企业传统成本管理法分析1、传统成本法的涵义及特点（1）、传统成本管理法的涵义传统成本管理法是建立在以制造成本计算方法为基础的成本管理

28、方法，传统成本计算方法以直接人工工时、直接人工成本、机器使用情况等作业分配基础来分配间接费用。（2）、传统成本管理法的特点传统的成本管理方法的特点在于其主要目的是为未分摊间接费用提供统一的基础，以便于存货计价和利润计算。这种间接费用分配方法以直接人工、直接材料或者直接工时总量为基础，不能说明产出量与间接费用之间的因果关系，容易导致产品成本计算结果失去准确性。2、传统成本管理法与作业成本法的区别（1）、成本分配方法作业成本法在成本分配方法上使用了成本动因概念，将传统的单一数量的分配基础改为财务变量与非财务变量相结合的多元分配基础，增强了成本信息的准确性。因此其与传统成本管理法的根本区别在于：缩小

29、了间接费用分配范围；增加了分配标准。这样便解决了传统成本管理法带来的成本信息失真问题，使得成本核算更准确，更具有相关性和可比性。（2）、成本管理层面与传统成本管理法相比，作业成本法在成本管理层面上，更强调成本的战略管理，将成本的控制范围延伸到市场需求和设计阶段，注重优化作业链和增加顾客价值，提高了企业的管理层次。而相反，传统的只重视有形的成本动因，却忽视了无形的成本动因，并且传统的成本管理方法过分依赖现有的成本管理系统，而未能采用灵活的成本管理核算方法，使得成本管理局限在单纯的为降低成本而降低成本的范畴。3、企业传统成本管理现状由于在20世纪50年代以前，社会经济需求单一，人们的消费行为倾向于

30、单一化和共同化，这促使市场表现为共性需求，生产模式标准化，市场竞争只表现为对市场份额的简单分割，这就导致了这样一种观念：原材料、人工、制造费用才是构成成本的主要因素，而产品的开发、市场拓展、内部结构调整都与成本管理没有多少关联。（二）、作业成本法的应用现状1、作业成本法的国际应用 作业成本法西方国家学术界的出现很早，并且西方发达国家许多企业已经在作业成本法的实际应用上取得了很好的成果。在使用作业成本法的企业中，对实施作业成本法所取得的效果都比较满意，因为作业成本在这些企业的应用中，改善了企业的成本核算系统，对获取产品成本信息、产品定价以及顾客盈利性分析方面的作用很大。这些成果为我国推广实施作业

31、成本法提供了宝贵的经验。2、国内作业成本法应用状况近年来，国内高新技术飞速发展，企业生产的间接费用比重大大提高，同时顾客类型日益复杂，产品需求类型变化速度加快，企业需要对这样的情况做出快速的反应，因此一些先进的制造企业开始尝试使用作业成本核算法。经过实践，这些企业在作业成本核算方法的使用上取得了宝贵的经验。这些企业在应用作业成本核算方法的实践中具有两个特点：一是目标成本与作业成本法可以兼容；二是在生产经营环境方面，对作业成本法以及作业成本管理思想的应用缺乏尝试，对企业价值工程的运用过于狭窄，对价值工程和价值链管理关注较少，与基层生产组织间缺少协调。（三）、作业成本法计算程序1、确认主要作业，划

32、分作业中心，建立成本库确认主要作业，划分作业中心，建立成本库，这样便于归集相同性质作业引起的生产费用。一个作业中心就是生产程序的一个部分。成本库是按成本动因所确定的，归集成本的一个对象。归集在一个成本库内的成本是由相同的成本动因引起的。根据作业种类的不同，成本库可以分为四种：单位水平成本库、批次水平成本库、产品水平成本库、维持水平成本库。2、归集资源费用到同质成本库。3、选择成本动因，计算成本库分配率一项作业的成本动因一般情况下不只一个，因此我们应该选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。成本动因相关程度的确定有两种方法：经验法，即利用各相关的作业经

33、理，依据其经验，对一项作业中可能的动因做出评估确定权数；数量法，即使用回归分析，比较各成本动因与成本间的相关程度。4、计算成本分配率成本分配率=该成本库归集的可追溯成本/该库成本动因耗用总数5、把作业库中的费用分配到产品中产品某成本动因成本=该作业成本分配率*该产品耗用成本动因数量6、计算产品成本作业成本计算的最终目标是计算出产品的成本。将分配某产品的各作业成本分摊成本和直接成本合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。即：某产品成本=成本动因成本+直接成本。四、我国某钢铁厂作业成本法应用案例分析（一）、钢铁企业的特点1、生产连续性和复杂性钢铁企业的生产工序

34、多，过程比较复杂。在生产过程中，每个作业都环环相扣，一个作业、工序的不正常，都有可能导致整个作业不正常，影响全工序的进展。2、产品的多样性钢铁产品通常是在同一类产品中又分为多种规格，不同规格的产品有时候加工工艺相近，加工设备相同，而有时候却要采取不同的工艺和设备来生产。3、易受外部条件影响 钢铁的生产很容易受到外部条件的影响，比如：原材料价格、供求关系、顾客讨价还价能力、市场竞争程度等，这些因素决定了钢铁行业相对于其它的制造业，盈利能力弱，投资回报期长，容易受国家宏观调控的影响。4、高新技术改造 新型材料、设备在钢铁企业得到广泛应用。通过技术改造、钢铁行业已经改变了传统的苦，累，险的情况，这为

35、钢铁工业注入了新的活力。 钢铁企业的这些生产技术特点，决定了钢铁企业必须采用一套成熟、有效的成本管理模式。（二）、该厂成本管理现状分析1、班组成本核算该厂建立了一套为我国企业广泛采用的行之有效的成本管理体系，即“三级核算、成本分级归口管理”。该成本体系为进行成本管理提供了数据资料、信息，也为企业领导进行经营决策提供了重要依据，为企业有效地组织生产经营活动提供重要手段。2、采购管理 该厂实行物资采购集中管理模式，改变了多年来物资采购上存在的缺陷。对所有原材料进行招标或议标，通过竞标采购、优选采购方案等措施，按“数量足、质量好、成本低、服务优”的目标要求来完成各种物资采购任务，降低了采购成本。（三

36、）、该厂现有成本管理模式的局限性1、企业成本管理缺乏市场观念 企业依旧按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量来降低单位产品分担的固定成本，产量越高，单位产品分担的固定成本就越低，这就造成企业不管销售，片面提高产量，降低成本，把生产过程的成本转移或隐藏到存货中。2、对产生的差异重奖罚、轻分析 没有通过差异分析来改进自己，这就使得费时耗力制定的成本目标在一定程度上流于形式，并没有产生预期的效果。3、现行成本控制制度存在一些问题目前对产品成本的计算采用的仍是品种法，成本核算和管理以“产品”为中心，不考虑钢材成本的特点，这就导致了在成本管理方面仅提供产品成本数量上的升降变化，却无法说明成本升降的

37、原因。4、成本管理范畴过窄、观念落后受长期计划经济观念的影响，冶金企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，而对企业的供应环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见，这就难以充分发挥成本管理的预防性作用。此外由于成本管理观念落后，企业成本管理不能满足当今市场经济条件下成本管理目标：资源配置的优化和资本产出的高效管理。（四）、该企业实施作业成本法的必要性已及可行性 1、实施作业成本法的必要性（1）、企业原有系统存在缺陷 随着企业的发展，企业需要更适合其经营特点、功能更强更完善的成本管理系统。（2）、企业面临的外在压力随着国内其它钢铁企业的发展，打破了企业在建材市场和板材市场中领先的局面，将

38、企业推向了市场竞争的行列。（3）、公司的内在动力2、实施作业成本法的可行性随着市场经济的规范化发展，该企业已经具备了实施作业成本法的一系列条件：机械化程度的提高、会计电算化的实现、会计人员素质的提高，这些都为企业实施作业成本法提供了有利条件。（五）、该企业转炉厂实施作业成本法与原成本核算法的比较1、作业成本法下的成本计算下面选取该厂2005年6月份的部分产品进行成本对比：（1）、选取的部分产品传统成本如表4-1所示：表4-1 选取产品传统成本数据直接材料直接人工制造费用单位成本产量（吨）普通板坯26501842271020000Q345板坯275518452818800045#钢坯270018

39、4827662000（2）、对该厂生产过程中的作业进行定义划分，结果如表4-2所示：表4-2 作业汇总分析表作业名称作业性质成本动因作业名称作业性质成本动因铁水进厂单位级人工工时大包操作单位级人工工时铁水吊运单位级机器工时中包操作单位级人工工时废钢加入单位级机器工时矫 直单位级人工工时冶 炼单位级机器工时切 割单位级人工工时调 度单位级人工工时钢坯吊运单位级机器工时分 析单位级人工工时精 整单位级人工工时装 包单位级人工工时维 修批次级人工工时脱 氧单位级人工工时设备准备品种级准备次数钢水调运单位级人工工时（3）、各个作业成本库消耗动因量以及该成本库归集的可追溯总成本如表4-3所示（成本单位：

40、元）：表4-3 各作业可追溯成本表成本动因动因数量成本库可追溯总成本冶 炼机器工时181001169984连 铸机器工时12800269952动 力机器工时16220120028钢 包人工工时7500105000吊 运机器工时750081000精 整人工工时45588980调 度人工工时128006016维 修人工工时35026999设备准备准备次数3063000（4）、计算成本动因率成本动因率是指每单位成本动因所引起的制造费用的数量。其计算公式为：某成本库分配率=该成本库归集的可追溯成本/该库成本动因消耗总数由此根据表4-3，计算出各作业成本库成本动因率如表4-4所示：表4-4 各作业成本动

41、因率表作 业动因率作 业动因率作 业动因率冶 炼64.64钢 包14.00调 度0.47连 铸21.09吊 运10.80维 修77.14动 力7.40精 整1.97设备准备2100（5）、选取各产品各作业消耗的作业动因量如表4-5所示：表4-5 作业动因消耗表普通板坯Q345板坯45#钢坯冶 炼1150052001400连 铸800038001000动 力1050046101110钢 包50002000500吊 运50002000500精 整27581400400调 度800038001000维 修20010050设备准备101010（6）、计算每种所选取产品的制造费用产品所包含所有作业的作业

42、成本之和，即为该产品的制造费用。相关计算公式如下：制造费用=作业成本；作业成本=成本动因率*作业动因量根据表4-4以及表4-5，计算出各产品的制造费用如表4-6所示（费用单位：元）：表4-6 产品制造费用表普通板坯Q345板坯45#钢坯制造费用1159426533255158319（7）、计算总成本以及单位成本总成本=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本=产品成本/产品数量由此根据表4-6，得出计算结果如表4-7所示（成本单位：元；产量单位：吨）：表4-7 总成本以及单位成本表普通板坯Q345板坯45#钢坯制造费用1159426533255158319材料成本5300000022040000

43、5400000总 成 本54159426225732555558319产 量2000080002000单位成本2708282227792、结果对比根据计算得出的结果，与传统成本核算方法下的产品成本进行对比，得出结果如表4-4所示（产量单位：吨；成本单位：元）：表4-4 成本对比结果表普通板坯Q345板坯45#钢坯产 量2000080002000传统成本271028182766ABC成本270828222779差 异 额-2413差 异 率-0.070.110.47通过上面的对比，我们可以得出：在作业成本法核算方法下，普通板坯、Q345板坯和45#钢坯的成本差异额分别为：-2元、4元和13元。也

44、就是说传统成本法高估了普通板坯的成本，低估了Q345板坯和45#钢坯的成本，这个结论很好的验证了作业成本理论中关于传统成本计算高估高产量、低复杂程度产品成本，低估低产量、高复杂程度产品成本的观点。从这个案例中，我们可以得知，作业成本法能够为企业提供更为准确的成本信息，这对决策者在做出决策时的影响是非常重要的。五、我国企业应用作业成本法所面临的难点以及解决方案（一）、应用作业成本法面临的难点1、企业内部环境问题 （1）、我国大部分中小企业生产管理水平相对落后作业成本法的产生以及发展都离不开生产技术以及生产管理方面的重大变革，而由于我国大部分中小企业生产管理水平相对落后，这就严重制约了作业成本法在我国企业的应用。（2）、部分高级管理层对作业成本法的不认可实施作业成本法不仅与管理会计人员有很大的关系，同时也需要企业内部其它各个部门的投人与配合才能顺利实行，而部分部分高级管理层对作业成本法并不认可，这样就无法使员工认识到实施作业成本法的必要性，从而导致实施ABC的各种障碍和阻力。（3）、企业员工的不支持因为一个企业在实施作业成本法以后，可以用更经济、更有效的方式来处理作业活动，因此企业会通过人员配置的调整、员工再培