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1、中央广播电视大学开放教育会计本科毕业论文企业内部会计制度建设姓 名 杨 波 学 号 081190017 工作单位 永宁县农村信用合作联社所在分校 永宁电大 指导教师 宋 迁 宁夏广播电视大学制2011年5月 目 录 1. 绪 论41.1研究背景41.2研究目的与意义41.2.1研究目的41.2.2研究意义41.3国内外研究现状51.3.1国外研究现状51.3.2国内研究现状52.企业内部会计制度的理论基础62.1企业内部会计制度概述62.2企业内部会计制度的性质62.2.1企业内部会计制度是一种综合性规范62.2.2企业内部会计制度是企业的一种经济政策72.2.3企业内部会计制度是剩余会计规则
2、制定权合约72.3三、内部会计控制的内容73. 内部会计制度的重要性83.1内部会计制度是贯彻落实会计法律、法规、规章、制度的重要基础83.2内部会计制度是加强企业经营管理的客观需要83.3内部会计制度是保证会计工作质量，提高会计信息使用价值的途径94内部会计制度设计原则94.1内部会计制度设计的原则95.完善企业内部会计制度的有关措施105.1加强内部会计制度的组织与实施，建立严密的内部会计制度105.1.1应提高企业负责人对建立内部会计制度的重视程度105.1.2规范核算，才能提高会计信息质量，保护财产安全完整105.2建立相对独立的内部审计机构，充分发挥审计监督作用105.3建立健全企业
3、内部监督机制105.5内部会计制度的设计要科学115.6提高管理层内部控制意识11结 论12参考文献13致 谢14企业内部会计制度建设摘 要建立内部会计制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。近年来，我国的国民经济高速增长，综合国力大大提升。但是，在与国际经济接轨、新旧体制转换中我国相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后管理失控。会计制度是会计人员的工作制度，它是政府机关、社会成员及各种性质的企事业单位在处理其会计事务时制定的一种方法，它是会计方法、程序的总称，是会计工作的规范。企业或经济个体及其他单位，为了迅
4、速获得正确可靠的会计情报或会计资料，防止内部发生舞弊或资源浪费，监视各部门对管理当局既定政策的贯彻情况，考核各部门的经营绩效，就有必要将会计资料有规律地予以汇集、记录和报告，这一系列工作系统用来正确处理其经济事项并作为保持与分析报告财务记录的一种手段，也即是会计制度。内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。【关键词】 内部会计制度 设计原则 完善措施1. 绪 论1.1研究背景近年来，在我国经济良性发展的大环境下，国内企业的发展也正从无序到有序的状态发展。企业的健康发展有利于确保国民经济稳定增长，过去第一代企业受
5、经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是内部会计控制不健全，岗位设置、职责划分交叉重叠等现象严重，对企业的持续经营和健康发展颇有影响。因此，进入新经济时代更应根据企业自身的特点和经营管理的需要，帮助其建立健全有效的内部会计控制制度。1.2研究目的与意义1.2.1研究目的内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系明晰，保证权责明确，就必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标和责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。更为
6、重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。依照现代企业理论，在公司制度下，所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保证。对于经营者而言，内部会计控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳
7、定、协调地发展。1.2.2研究意义企业内部会计制度是指单位为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状国外的内部会计制度研究从二十世纪初就开始了，现在已经到达一个比较成熟的阶段。20世纪 70年代中期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效率效果。由美国人爱德华戴明等人倡导的质量
8、运动也是一种为了达到加强企业内部控制的目的，其主要观点是关注客户的满意度，通过提高产品和服务的质量来增加客户满意度。1.3.2国内研究现状在长期的计划经济体制下，国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制，政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定，企业必须遵照执行。企业很少有自主选择和制定内部会计制度的余地。目前，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看，企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱，财会人员严重缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济
9、管理的要求相比存在较大差距。有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部会计制度的缺失或失效。因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。目前我国在内部会计制度建设方面主要存在以下几个问题。1.3.2.1 企业内部会计制度基础十分薄弱，不健全 在我国由于受计划经济的影响，许多企业的管理者的思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，仍然停留在计划经济模式里，趋向于集权管理，即使是上市公司也存在“关键人”控制现象，没有把企业当做自主经营、自负盈亏的法人实体，对内部会计制度的认识模糊，有的没有建立内部会计制度，有的内部会
10、计残缺不全，对建立内部会计制度的重要性和紧迫性认识不足。这些企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，企业明显财务力度不足，这就会出现挤占成本，虚报成本，数据虚假，会计失真的情况，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量，影响企业决算的正确性。因为大多数中小企业认为本企业经营业务少，资金往来单一，便不再需要建立内部会计制度。另外一些企业，只重其形而忘其实，草草建立一套内部会计制度主要用于应付上级检查，而没有起到实质性作用，因此内部会计制度没有得到真正贯彻和执行。1.3.2.2企业内部审计机构缺乏独立性和权威性 内部审
11、计机构的建立是评价企业内部会计制度健全与否，控制程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用:一是保证会计资料的真实性和可靠性。二是保护资产的安全与完整。三是督促员工遵循内部管理制度。四是促进内部控制逐步完善。五是促使企业防微杜渐，守法经营。可见，内部审计机构是强化内部会计制度不可缺少的制衡机制。 1.3.2.3 企业会计业务缺乏内部监管 良好的内部稽查结合一定的审计方式可以在企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，以及在处理经济业务过程中形成相互联系、相互制约的一种管理制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完
12、整。而目前，很多企业在制定内部会计制度时，未能有效地贯彻内部审计制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。很多企业往往认为一旦建立起内部会计制度，便可以顺利实施。而缺乏必要和有效的监控，内部会计制度只能是形同虚设，很难严格执行下去。如原广西石化局虽然制定了相应的内部会计制度，由于不认真执行，形成虚假发票随意报销的现象，其会计人员班明朗，假冒领导签名报销虚假发票878张，贪污公款5万余元。 1.3.2.4企业内部会计制度设计不合理 一些企业在设计内部会计制度时，没有充分考虑到它的系统性和可操作性，从而无法使内部会计制度真正融会、贯穿于企业
13、管理制度的各个方面，使得它不能有效地运转。湖北省秭归县安达运输公司杜某在任分公司经理期间，利用职务之便，贪污大量公款。本应作为记账依据原始凭证的销货方的销货单、收款证明及材料的验收入库单，并没有完全到会计部门，被杜某占为己有，在以后月份进行报销，骗取公款。倘若内部会计制度制度可以使人人权责分离而达到相互制约、相互监督，使各个部门可以连成整体，环环相扣，具备系统性和整体性，那么杜某也不会那么轻而易举贪污巨款。1.3.25法人治理结构不完善 现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构。现代企业根据权力结构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，形成了由股东会、董事会、监事会和经理层
14、组成的法人治理结构。其基本目的是弥补各利害关系人信息的不对称性、契约的不完全性和责任上的不对等性，以使各利害关系人在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。而在我国现阶段，人多数上市公司的法人治理结构是“有其名而无其实”，只有形式而没有实质。2.企业内部会计制度的理论基础2.1企业内部会计制度概述会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。目前，我国以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管
15、理体制。逐渐完善企业内部会计制度，建立行之有效会计控制制度体系。2.2企业内部会计制度的性质2.2.1企业内部会计制度是一种综合性规范这是由会计在管理中的作用决定的。企业内部会计制度是企业管理制度的一个重要组成部分，会计制度涉及到企业管理的方方面面，企业内部各部门在处理各种业务(尤其是会计业务)时，都必须按会计制度的要求执行。从企业内部控制角度看，企业内部会计制度是内部控制制度的主体，会计制度必须全面体现内部控制的要求，尤其是企业各项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。同时，会计工作又具有特定的技术要求，各种会计规范都是以会计技术为基础建立的，这源于会计技术的可选择性。企业内部会计制度作
16、为直接约束会计系统运行的规范，具有系统的技术思想。可见，企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容，是一个综合性规范。2.2.2企业内部会计制度是企业的一种经济政策根据企业发展理论，企业在其生命周期的不同阶段会采用不同的经济政策，即使在同一生命周期中，面对不同的市场也会选择不同的经济政策。企业内部会计制度对企业的经营管理起着决策支持作用，为经济政策的实施保驾护航。会计系统对企业经济政策的制定和实施提供信息支持，内部会计制度保证会计信息的有用性，它们都属于企业经济政策中不可缺少的内容。2.2.3企业内部会计制度是剩余会计规则制定权合约谢德仁博士认为，会计准则是一项关于一般通用的会计
17、规则的公共合约，并认为会计规则制定权合约安排包括一般通用的会计规则的制定权、剩余会计规则的制定权以及对一般会计规则制定权的适当行使的监督权等方面。从我国会计制度的变迁看，目前是政府享有一般通用的会计规则的制定权，经营者享有剩余会计规则的制定权。企业内部会计制度是以会计法和国家统一会计制度为依据制定的，其内容不得超越国家统一会计法规允许的范围。这实际上决定了内部会计制度的内容是在限定条件下的选择，其属于经营者享有的剩余会计规则制定权合约。2.3三、内部会计控制的内容 1、会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊
18、，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。所以，法律要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员实行职务分离。第三，记账人员与经济业务事项和会
19、计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。相关人员之间相互制约与职务分离既有联系也有区别。职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位的人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。 2、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。针对对外投资、资产处置、资金高度等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、程序混乱、管理失误而给国家、单位和社会公众利益造成重大
20、损失的实际情况，会计法要求，各单位在单位内部会计控制制度中，对重大对外投资、资产处置、资金高度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题，决策和执行的程序不明确，缺乏有效的控制和控制，不仅影响国家、单位和社会公众利益，也削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。会计法对重要经济业务事项决策和执行程序的要求，突出了两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行的程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互控制、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。 3、进行财产清查。财产清查，既是加强财产物资的一项重要制度，也是会
21、计核算制度的一项重要制度。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查，改善经营管理，保护财产的安全与完整；通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。原会计法第十三条规定：“各单位应当建立财产清查制度，保证账簿记录与实物相符。新的会计法则规定，各单位在内部会计控制制度中应当明确”财产清查的范围、期限和组织程序“，要求更明确、更具体，不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程
22、序，保证财产清查制度得以具体落实，也为有关管理部门控制检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠依据。 单位内部会计控制制度的内容非常广泛，不同经济性质、管理基础不一样的单位对内部会计控制制度有不同的内容和要求。会计法只是从有效管理和控制的要求出发，对各单位建立、健全内部会计控制制度提出了最基本的内容和要求，而不能理解为仅包括这些内容和要求。从内部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制环境、人事任免中的利害关系回避、重要岗位人员的定期轮岗、预算管理、业绩考核与评价、风险分析、系统监测等，都是内部控制和控制的重要方面和有效手段。 3. 内部会计制度的重要性 企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部
23、分，任何企业要管好用好资金，保护企业投资者，提高经济效益，都必须借助会计工作进行日常核算和监督。它是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。也是政府机关、社会团体及各种性质的企业、事业单位依据财政法规自行规范处理会计业务的一种方法，更是国家会计制度的一种补充。它具有适合范围广泛、内容条例务实、程序方法明确、实际操作方便等特点。随着我国具体会计准则的出台，会计规范体系将发生重大变革。由于缺乏完善的内部会计制度，或仅仅注重内部会计制度的形式建设而不注重实施管理，导致一些企业公司管理混乱、违规操作、风险严重失控等问题必将引起会计界的重视。企业只有完善内部会计制度才能实现其健康快速发展
24、。因此，企业内部会计制度建设的重要性主要表现在以下几个方面 3.1内部会计制度是贯彻落实会计法律、法规、规章、制度的重要基础 国家制定和发布的会计法律、法规、规章、制度并不能完全适合各企业的具体情况，因此需要各企业的会计部门以国家发布的会计法律、法规为依据，结合本企业生产经营和业务管理的特点进行必要的补充。企业内部会计管理的建设是国家会计法律、法规的具体化，同时也是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。 3.2内部会计制度是加强企业经营管理的客观需要 企业或经济个体及其他单位，为了迅速获得正确可靠的会计情报或会计资料、防止内部发生舞弊或资源浪费、监视各部门对管理当局既定政策的贯彻情况、考
25、核各部门的经营绩效，就有必要将会计资料有规律地予以汇集、记录和报告。因此会计管理作为企业内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作，加强内部会计制度建设，规范会计工作对经营管理起着举足轻重的作用。一些违纪现象大多是由于企业内部会计管理制度不健全，形成了会计核算混乱，财务收支失控，这不仅损害了国家利益和社会公众利益，也对企业的经营管理工作带来了不利的影响。 3.3内部会计制度是保证会计工作质量，提高会计信息使用价值的途径内部会计制度对企业会计工作应遵守的原则、应采用的程序和方法、应达到的要求等做出具体、明确的规定。这不仅使会计人员在进行会计工作时有了确认依据和标准，并在这些标准的指导
26、下，使会计记录具备及时性和准确性，会计报告具备完整性和可验性，从而强化会计基础工作、提高会计工作质量，能够为会计信息使用者提供真实可靠的会计资料。4内部会计制度设计原则4.1内部会计制度设计的原则内部会计制度设计必须依据政府法令、会计法规和统一会计制度，根据单位所处的经济背景、单位管理的需要，以及内部控制的理论要求与处理方法等进行设计。内部会计制度设计的直接依据是中华人民共和国会计法、企业会计准则、企业会计制度、会计基础工作规范等。内部会计制度的设计前提和基础是企业的生产经营特点和管理要求。内部会计制度设计的出发点和归宿是企业的根本利益和理财目标。一个企业内部会计制度的设计至少应服从以下原则：
27、1、适应企业特点和财务管理要求的原则。内部会计制度设计既要遵循国家的统一规定，又要充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求，使其具有较强的可操作性。特别是国家赋予企业的理财自主权，应在其会计制度中得到具体体现。凡是可由企业自主选择的财务事项，企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况作出具体规定。2、责权利相结合的原则。财务活动涉及面广，对企业生产经营活动影响大，企业财务活动组织得是否合理，财务关系处理得是否恰当，直接关系到企业的发展和经济效益的提高。因此，体现这一原则首先应落实承担财务指标的单位和个人，然后赋予财务管理责任人相应的管理权限，并按照履行财
28、务责任的情况给予应有的物质利益。3、原则性和灵活性相结合的原则。在市场经济条件下，国家为了确保整个国民经济的持续、快速、协调发展，并为每个企业不断发展创造良好、公开的竞争环境，必然制定相应的宏观政策法规。企业财务管理是在国家财经法规政策的指导下进行的微观管理，因此企业在制定会计制度时必须遵循国家的财经法规政策。但同时也必须注意到企业运转特点，即企业人、财、物、信息各因素，供、产、销各过程，筹资、投资、用资、收回与分配资金各环节，交错形成多个变量，综合发挥作用。因此，企业内部会计制度设计不仅要有原则性，而且还应根据其目标、任务、理财环境、人员素质的高低等因素的变动而具有灵活性。4、效益性原则。内
29、部会计制度设计的目的就是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率，而应在满足企业管理要求的前提条件下使会计制度设计更简洁明了，更具有操作性。要考虑其设计和运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。5.完善企业内部会计制度的有关措施 内部会计制度建设，就是根据国家有关会计法律法规，采用文字或图表等形式，对企业内部会计工作应遵循的原则、应采用的程序和方法、应达到的要求等，做出明确的规定，作为企业内部会计工作的指导规范。 5.1加强内部会计制度的组织与实施，建立严密的内部会计制度5.1.1应提高企业负责人对建立内部会计制度的重视程度政府有关部门可以举办企业
30、领导会计专业知识和相关法规培训班，增强企业会计责任人的内部会计制度的观念。作为负责人，其态度和认识对设立内部会计制度得建设有着至关重要的作用。只有单位负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，才能保证本单位内部会计制度的合理设置和有效执行。5.1.2规范核算，才能提高会计信息质量，保护财产安全完整企业可以从以下方面实施内部会计控制：一是授权批准控制。每笔经济业务必须经过授权，以尽可能减少不合规、不合理的经济行为的发生，从而保证决策和计划的正确实施。二是职责分工控制。它要求不相容的职责不应由个人兼任，以减少发生错误和舞弊的可能性。三是会计记录控制。
31、四是建立严格而科学的业务处理流程。5.2建立相对独立的内部审计机构，充分发挥审计监督作用企业内审机构独立性的缺失，是造成内部会计控制制度执行不力的主要原因，因此，在企业内部应建立相对独立的内部审计机构，独立地行使审计监督权。强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用是要求企业能够结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法。一是狠抓落实，严格照章办事，使内部控制和内部监督达到有章可循，有据可查的要求，充分发挥内部监督的日常监督和个过程控制作用是拓宽稽核范围，尽量覆盖所有的业务领域，对重要业务或岗位要进行经常性的稽核，对重点、难点问
32、题进行专项检查与审计，实现从以突击为主的内部审计向常规内部审计的转变。 5.3建立健全企业内部监督机制 为了进一步加强企业内部会计制度的实施，应该建立与内部会计制度相应的运行机制，即实行决策权、执行权、监督权分立的制衡机制。首先应设计合理的会计组织结构，在不同的层次建立不同的会计组织。其次是建立内部治理模式，健全相应的内部监督，同时强化外部监督，形成监督合力。内部稽查或内部审计便于加强对本企业内部会计的监督和评估，针对企业出现的新问题、新情况及执行中的薄弱环节可以及时修正或改进政策。企业可以根据其治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系，但应该充分保证内部审计机构进行监督的权威性和工作的超然地
33、位。5.5内部会计制度的设计要科学 为了保证企业内部会计制度的权威性，内部会计制度设计的组织者必须是单位管理当局。由管理当局牵头组织设计，才有可能在整个单位营造一个顺畅的真实会计信息生成环境，才有可能有效建立和运作内部会计制度。内部会计制度中的各个组成因素要既能体现整体共性，又能表现出自己的个性，而且都以特定方式相互联系与相互制约。也只有这样，才能保证企业内部会计制度能够满足企业的具体需求，使会计制度具有系统性和实际性。内部会计制度的设计是否科学、有效，对系统的运行效果非常重要，甚至决定着内部会计管理的成败。科学的设计应该充分考虑不同机构在公司内部会计各系统中发挥的不同作用，从而形成相互之间的
34、制约关系。5.6提高管理层内部控制意识理论上，内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相互串通、搞内部人控制。就我国企业内部控制现状分析，内部控制没有很好地贯彻执行，原因往往是企业负责人未带头执行，破坏既定内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设，或只对下不对上。而且，在激烈的竞争压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，不同程度地放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为，内部控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。会计法明确规定，企业
35、负责人负有执行会计法的法律责任。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。结 论在现代市场经济体系中，经济运行主要涉及市场主题、市场中介和市场场所等相关要素。商品市场需求通过市场以商品价格的形式表现出来，在新形式下，建立内部会计制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。各企业建立健全内部会计管理制度，有利于规范会
36、计工作秩序，完善会计管理制度体系，改善单位经济管理。在制定内部会计制度时各企业应遵循一定的原则，制定出适合本企业的内部会计制度，使会计工作更加规范化，从而不断提高企业会计工作的管理水平，促进企业的良性发展。会计制度是会计法规体系的一个重要组成部分，是指导会计工作的规范。建立内部会计管理制度，是贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度，保证单位会计工作有序进行的重要举措，也是加强会计工作的重要手段之一，具有十分重要的意义。参考文献专著：1李端生：会计制度设计（第2版）M，东北财经大学出版社，2007, 1341602.李凤鸣：会计制度设计（第1版）M，北京大学出版社，20093.蒙丽珍、韦善宁：会
37、计行为规则与案例（第1版）M， 中国财政经济出版社，2008 7 期刊文章：4.高林萍,谈企业会计内部控制制度.会计之友,2008,(10).1021035田海峰：公司治理环境与内部会计控制研究J，财会月刊，2009报纸：6林德俊,浅谈企业内部控制系统的几个题目.财务与会计,光明日报. 2009，06.08（8）7王太顺：浅谈企业内部会计制度建设存在的问题及对策J，市场周刊理论研究，2007致 谢感谢宋老师在我进行毕业论文写作中所给予的指导，宋老师从论文结构设计、论文初稿修改到最后定稿等各个环节都倾注了大量的时间和精力，在此对导师的辛勤培育表示忠心的感谢，在学习期间，他的精心教育使我受益终生，
38、他认真严谨的治学态度，平易近人的处事风格使我们的楷模，值此论文提交之时，再次向宋老师表示衷心的感谢。下面红色字体是赠送的精美网络散文欣赏，不需要的朋友可以下载后编辑删除！谢谢！一一条猎狗将兔子赶出了窝，一直追赶他，追了很久仍没有捉到。牧羊看到此种情景，讥笑猎狗说你们两个之间小的反而跑得快得多。猎狗回答说：你不知道我们两个的跑是完全不同的！我仅仅为了一顿饭而跑，他却是为了性命而跑呀！目标二这话被猎人听到了，猎人想:猎狗说的对啊，那我要想得到更多的猎物，得想个好法子.于是，猎人又买来几条猎狗，凡是能够在打猎中捉到兔子的，就可以得到几根骨头，捉不到的就没有饭吃.这一招果然有用，猎狗们纷纷去努力追兔子
39、，因为谁都不愿意看着别人有骨头吃，自已没的吃.就这样过了一段时间，问题又出现了.大兔子非常难捉到，小兔子好捉.但捉到大兔子得到的奖赏和捉到小兔子得到的骨头差不多，猎狗们善于观察发现了这个窍门，专门去捉小兔子.慢慢的，大家都发现了这个窍门.猎人对猎狗说:最近你们捉的兔子越来越小了，为什么?猎狗们说:反正没有什么大的区别，为什么费那么大的劲去捉那些大的呢?动力三猎人经过思考后，决定不将分得骨头的数量与是否捉到兔子挂钩，而是采用每过一段时间，就统计一次猎狗捉到兔子的总重量.按照重量来评价猎狗，决定一段时间内的待遇.于是猎狗们捉到兔子的数量和重量都增加了.猎人很开心.但是过了一段时间，猎人发现，猎狗们
40、捉兔子的数量又少了，而且越有经验的猎狗，捉兔子的数量下降的就越利害.于是猎人又去问猎狗.猎狗说我们把最好的时间都奉献给了您，主人，但是我们随着时间的推移会老，当我们捉不到兔子的时候，您还会给我们骨头吃吗?四猎人做了论功行赏的决定.分析与汇总了所有猎狗捉到兔子的数量与重量，规定如果捉到的兔子超过了一定的数量后，即使捉不到兔子，每顿饭也可以得到一定数量的骨头.猎狗们都很高兴，大家都努力去达到猎人规定的数量.一段时间过后，终于有一些猎狗达到了猎人规定的数量.这时，其中有一只猎狗说:我们这么努力，只得到几根骨头，而我们捉的猎物远远超过了这几根骨头.我们为什么不能给自己捉兔子呢?于是，有些猎狗离开了猎人
41、，自己捉兔子去了骨头与肉兼而有之五猎人意识到猎狗正在流失，并且那些流失的猎狗像野狗一般和自己的猎狗抢兔子。情况变得越来越糟，猎人不得已引诱了一条野狗，问他到底野狗比猎狗强在那里。野狗说：“猎狗吃的是骨头，吐出来的是肉啊！”，接着又道：“也不是所有的野狗都顿顿有肉吃，大部分最后骨头都没的舔！不然也不至于被你诱惑。”于是猎人进行了改革，使得每条猎狗除基本骨头外，可获得其所猎兔肉总量的n，而且随着服务时间加长，贡献变大，该比例还可递增，并有权分享猎人总兔肉的m。就这样，猎狗们与猎人一起努力，将野狗们逼得叫苦连天，纷纷强烈要求重归猎狗队伍。只有永远的利益，没有永远的朋友日子一天一天地过去，冬天到了，兔
42、子越来越少，猎人们的收成也一天不如一天。而那些服务时间长的老猎狗们老得不能捉到兔子，但仍然在无忧无虑地享受着那些他们自以为是应得的大份食物。终于有一天猎人再也不能忍受，把他们扫地出门，因为猎人更需要身强力壮的猎狗一提到等字，首先就能想到等车等人，等的过程中就觉得时间和蜗牛一般在向前移动，焦虑，烦躁，一遍遍张望倒数，脚下的那块地恨不能踩个洞出来。这时候何不稍微平复一下心情，换个角度看周围的云卷云舒，花开花落。就如在这个季节，我等待一场秋雨的来临。你可以在深夜偷偷来袭，清晨一睁眼看见湿漉漉的地面，万紫千红的雨伞，车子疾驰而过溅起的水花，这些给我带来的是何等的意外惊喜。你可以在某个午后，舞动一片片飘
43、落的黄叶，撩起街边女人的裙装，赶着路人的脚步匆匆忙忙来了。一抬头，灰色的天空就是成熟稳重的男人的脸庞，不苟言笑，严厉中却有几分温暖。你可以在黄昏我下班的时候飘飘洒洒，没有雨伞也不用沮丧，任你蜻蜓点水式地亲吻我的发丝额头鼻尖嘴唇，不紧不慢往回走，这样的场景在我的梦里出现过好多次。等待一场秋雨的来临，也好比等待一个人的出现。不要去责怪怨恨，也不要为难自己。既然决定用等待这种独有的方式碰碰运气，就要有破釜沉舟的决心。来或者不来，我就一直在那里，惊喜了双眸或者失落了时光，都写在心底。学会了等待，孤独不再是孤独。以为在无人的街道我会频频回首，或者努力抬头看昏黄的路灯打着疲倦的盹儿，强硬地收回泪水。恰恰相
44、反，我却丝毫没有表现出无助和恐慌，头发向后甩一甩，高跟鞋踩的噔噔作响，突然间我还哼起几句歌词。这多情而迷人的夜色是特意为我安排的吗？我在心里笑了。如果习惯了有人听你唠叨陪你解闷，你笑他乐你哭他愁的日子，一定要把这个人的全部心意捧在手心，点点滴滴拼凑成诗篇，等你们老了，选择某个风和日丽的午后，拿出这些诗稿晾晒。即使现在你在天涯他在海角，心心相通的奇妙就是只可意会不可言传。享受孤独带来的沉淀，夜不再黑路不再长思念不再苦涩。我选择了等待，义无反顾。我享受着孤独，走过春夏秋冬，每个季节陪我一起惊艳。有一次，在我参加的一个晚会上，主持人问一个小男孩：你长大以后要做什么样的人？孩子看看我们这些企业家，然后
45、说：做企业家。在场的人忽地笑着鼓起了掌。我也拍了拍手，但听着并不舒服。我想，这孩子对于企业究竟知道多少呢？他是不是因为当着我们的面才说要当企业家的呢？他是不是受了大人的影响，以为企业家风光，都是有钱的人，才要当企业家的呢？这一切当然都是一个谜。但不管怎样，作为一个人的人生志向，我以为当什么并不重要；不管是谁，最重要的是从小要立志做一个努力的人。我小的时候也曾有人问过同样的问题，我的回答不外乎当教师、解放军和科学家之类。时光一晃流走了二十多年，当年的孩子，如今已是四十出头的大人。但仔细想一想，当年我在大人们跟前表白过的志向，实际一个也没有实现。我身边的其他人差不多也是如此。有的想当教师，后来却成
46、了个体户；想当解放军的，有人竟做了囚犯。我上大学时有两个同窗好友，他们现在都是我国电子行业里才华出众的人，一个成长为“康佳”集团的老总，一个领导着TCL集团。我们三个不期而然地成为中国彩电骨干企业的经营者，可是当年大学毕业时，无论有多大的想像力，我们也不敢想十几年后会成现在的样子。一切都是我们在奋斗中见机行事，一步一步努力得来的。与其说我们是有理想的人，不如说我们是一直在努力的人。并非我们不重视理想，而是因为树雄心壮志易，为理想努力难，人生自古就如此。有谁会想到，十多年前的今天，我曾是一个在街头彷徨，为生存犯愁的人？当时的我，一无所有，前途渺茫，真不知路在何处。然而，我却没有灰心失望，回想起来
47、，支撑着我走过这段坎坷岁月的正是我的意志品格。当许多人以为我已不行、该不行了的时候，我仍做着从地上爬起来的努力，我坚信人生就像马拉多纳踢球，往往是在快要倒下去的时候“进球”获得生机的。事实也正是如此，就在“山重水复疑无路”的时候，香港一家企业倒闭给了我东山再起的机会，使我能够与掌握世界最新技术的英国科技人员合作，开发技术先进的彩色电视机，从此一举走出困境。有人说，“努力”与“拥有”是人生一左一右的两道风景。但我以为，人生最美最不能逊色的风景应该是努力。努力是人生的一种精神状态，是对生命的一种赤子之情。努力是拥有之母，拥有是努力之子。一心努力可谓条条大路通罗马，只想获取可谓道路逼仄，天地窄小。所以，与其规定自己一定要成为一个什么样的人物，获得什么东西，不如磨练自己做一个努力的人。志向再
