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1、作业成本法应用于物流企业成本管理的案例报告The Application of the Activity-based Costing In the Cost Management in Logistics Enterprises姓名：*学校：上海交通大学机械与动力工程学院工作单位： 年龄：学历：电话：字数：5500字Email：摘 要 现代物流是以满足顾客的需求为目标，把制造、运输、销售等情况综合起来考虑的一种战略措施，追求的是降低成本、提高效率与服务水平进而增强企业竞争力。现代物流作为一个新经济增长点，它的重要性不言而喻。为了提高第三方物流企业的物流管理水平，本文以第三方物流企业作为研究对象
2、，主要研究作业成本法如何应用于物流企业成本的管理控制，以期能对作业成本核算应用在我国第三方物流企业成本管理中起到一定的借鉴作用。在对第三方物流企业的成本核算现状和难题进行分析的基础上，制订对策，然后构建了第三方物流企业作业成本法核算的模型，并提出了针对第三方物流企业成本的控制与评价的方法。在W公司的海运部门实施了作业成本法，并且运用作业成本法对物流成本进行分析和控制，比较作业改善前后物流成本情况及作业效率情况。提出来适用于第三方物流企业的成本计算方法，探讨了第三方物流企业如何进行成本控制和降低成本的具体措施，最终得出结论并提出控制方法和效果评价的建议。关键词 作用成本法,第三方物流,成本控制T
3、he Application of the Activity-based Costing Inthe Cost Management in Logistics EnterprisesABSTRACTThe goal of modern logistics is to meet the needs from customers; it is also a strategic measure to unify the market conditions in manufacturing, transportation and sale etc. It is also seeking to furt
4、her improve the competitiveness of an enterprise by reducing costs, improving efficiency and lifting service levels. Modern logistics as a focus of new economic growth, its importance is self-evident. In order to improve the logistic management level for a Third-Party Logistics Enterprise, this arti
5、cle uses Third-Party Logistics business as a research object. This article mainly focuses on how the law applied to the operating costs of logistics enterprises in the management of cost control with a goal to make it as a reference for future applications of cost accounting operations in the Third-
6、Party Logistics Enterprises in costs management in China. On the basis of analyzing the present status and difficulties in cost accounting for a Third-Party Logistics Enterprise, we made the countermeasures and built a cost account method verification model of a Third-Party Logistics Enterprise, in
7、the meanwhile we proposed the cost control and evaluation methods for a Third-Party Logistics Enterprise. In the case study of W company, we implemented the Activity-based Costing in its ocean-transportation sector. By using the Activity-based Costing to analyze and control the logistic cost, we mad
8、e comparison before and after the improvement in operating efficiency and cost situation. This article proposed the cost calculation method which applicable for a Third-Party Logistics Enterprises; it also discussed some specific measures on how a Third-Party Logistics Enterprises to control costs a
9、nd reduce the costs and finally draw the conclusions and make recommendations on how to implement control methods and results evaluation.KEY WORDS Activity-based Costing, Third-Party Logistics, Cost Control目录摘 要.2ABSTRACT.3目录.4LIST.5第一章 案例背景介绍.6第二章 物流企业成本管理存在的问题及分析.6第三章 作业成本法应用于物流企业的成本管理.7第四章 作业成本法应
10、用于物流企业成本管理的案例实施.84.1 公司简介.84.2 案例背景.84.3 ABC在W公司的实施.84.4 作业成本法和传统成本法的比较.124.5 运用作业成本法对物流成本的分析与控制.134.5.1 运用作业成本法对物流成本的分析.134.5.2 运用作业成本法对物流成本控制.144.5.3 作业改善后的物流成本情况.15第五章 展望及设想.18参考文献.19LISTABSTRACT.2ABSTRACT.3LIST.4LIST.5Chapter 1 Case Study.6Chapter 2 Analysis on Status Quo & Difficulties in Cost
11、Accounting for a Third-Party Logistics Enterprise .6Chapter 3 Use of the Activity-based Costing in the Third-Party Logistics Enterprise.7Chapter 4 Case of Application of the Activity-based Costing on The Third-Party Logistics Enterprise .84.1 Company Introduction.84.2 Case Study.84.3 Use of the Acti
12、vity-based Costing in W company .84.4 The Comparison Between the Activity-based Cost Method & Traditional Cost Method .124.5 Analysis & Control on Logistic Cost Using Activity-based Costing.134.5.1 Analysis on Logistic Cost Using the Activity-based Costing.134.5.2 Control on Logistic Cost Using the
13、Activity-based Costing.144.5.3 The Cost Situation after Improvement.15Chapter 5 Expectation.18References .19作业成本法应用于物流企业成本管理的案例报告第一章 案例背景介绍现代物流是以满足顾客的需求为目标，把制造、运输、销售等情况综合起来考虑的一种战略措施，追求的是降低成本、提高效率与服务水平进而增强企业竞争力。第三方物流企业的利润，从本质上讲是源于现代物流管理科学推广所产生的新价值，也就是第三利润的源泉。可以认为物流成本的节约就是物流科学创造的新价值，这种新价值为第三方物流企业和客户企业
14、所共享。降低客户企业的经营成本就是提高自身的经营业绩，这就是第三方物流企业与客户企业的“双赢”战略。物流成本的控制直接关系到第三方物流企业的盈利，如何有效地降低物流成本、增加企业利润正成为第三方物流企业物流管理的核心内容。因此有必要从现代物流成本管理的观念出发，寻找物流成本管理及控制的方法。第二章 物流企业成本管理存在的问题及分析我国第三方物流企业成本管理所存在的问题可以归纳为以下几点：（1）物流企业无物流服务产品成本计算意识。物流企业是一种特殊的服务企业，它以合同约定的形式承诺在某一特定时间内为客户提供综合的物流服务。应该把物流服务作为一种产品来计算其成本,然而我国大部分的物流企业都没有这种
15、意识。 （2）物流企业采用的传统成本管理方法对物流企业不适用。目前我国大部分的物流企业都没有按物流服务产品来核算成本，而少部分物流企业是采用传统的成本核算方法来核算成本的。传统的成本管理体系不能为企业管理者提供有用的用来诊断业务流程的成本数据，无法满足管理者的要求。对于营运间接费用比重较高的物流企业来说，这种单一的成本分配标准大大地扭曲了物流企业的成本信息。（3）物流企业成本管理混乱。目前我国的物流企业尚无一套专门的成本管理模式和方法用来管理企业的成本，如A公司，它只是将实际发生的成本费用单纯地分类记录，没有对单个物流服务产品进行成本计算，使得企业没有一套准确、明晰的成本资料，而成本计算都没有
16、做好，就更谈不上成本的预算、分析、还有控制了。因为成本管理的方方面面都有赖于成本计算，都要以成本计算为基础。第三章 作业成本法应用于物流企业的成本管理作业成本法（ABC）：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限，使成本核算深入到作业层次;以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。物流企业运用作业成本法的意义主要体现在以下几个方面： (1)有利于提高物流决策的科学性。作业成本法能够使物流管理者感兴趣的原因是这种方法与传统的物流成本计算方法相比，能够更好地满足物流管理的需要。利用作业成本法可以计算掌握传统的成本计算方
17、法无法得到的数据。因此，导入作业成本法可以充分了解不同物流服务不同物流模式下物流成本的大小，为决策人员选择物流服务、确定物流运作方式提供依据。(2)有利于综合考虑降低物流成本和提高物流服务质量。物流企业可以通过向物流需求者提供详实的成本数据来促使物流需求者考虑物流成本对利润的影响，从而有利于综合考虑降低物流成本和提高物流服务质量。物流需求者会根据物流成本资料重新考虑物流服务水准的设定，或是从战略的角度考虑维持现有的物流服务水准，或是出于盈利的考虑降低物流服务水准。(3)便于业绩评价与考核。作业成本法则可以较好地解决物流成本上升的责任问题，将物流成本的计算与物流作业环节、物流服务水准联系起来，从
18、而分清上升的这部分物流费用是由于什么原因、哪个部门的责任导致的。(4)能够向客户提供有说服力的物流服务收费标准。在物流朝着多品种小批量方向发展的情况下，物流需求者对于物流服务的要求也变得越来越苛刻，物流企业的作业成本有不断上升的趋势，但在物流服务收费上，客户出于降低自身成本的需要或来自于降低产品销售价格的压力，也总是压低费用标准，给物流企业造成经营上的压力。作业成本法对于物流企业根据不同的物流服务设定不同的收费标准提供了有效的方法。第四章 作业成本法应用于物流企业成本管理的案例实施4.1公司简介吴江开发区物流中心有限公司（简称W公司）成立于2003年，是开发区内物流服务功能较为完善的企业。主要
19、为区内广大企业、货主和船东提供现代物流、国际船舶代理、国际多式联运、公共货运代理、空运代理、集装箱场站管理、仓储、拼箱服务；公路、铁路运输、项目开发与管理以及租船经纪等服务。4.2案例背景W公司的海运部门在本研究会计期间的一个月内签订并履行了甲、乙两份物流服务合同，两份合同的基本内容都是将60000件相同的C电子零配件从台湾运至吴江。甲合同的要求是：60000件零配件，每三天分送6000件到位于吴江的工厂。乙合同的要求是：60000件零配件，每天分送2000件到位于吴江的工厂。为了满足甲合同的要求，W公司决定：60000件零配件分两次运到位于吴江开发区的公共型保税仓库，然后每三天分送6000件
20、到位于吴江的工厂，用W公司1000平方米的仓库一个月。为了满足乙合同的要求，60000件零配件分六次运到位于吴江开发区的公共型保税仓库，然后每天分送2000件到位于吴江的工厂，用W公司500平方米的仓库一个月。为了计算的简便，便于比较，在本案例研究中随该公司的实际情况做了一下简化和假设：1、直接人工费和直接材料费为零，不考虑销售费用和管理费用，物流服务的合同成本全部由营运间接费用构成。2、本月会计期间只签订和完成两个合同，且两个合同的起点和终点是相同的。4.3 作业成本法在W公司的实施由于物流企业为完成合同的作业链比较清晰，且作业不是非常复杂，故可省去划分作业中心这一步骤。所以用ABC计算W公
21、司合同成本的过程可分为四步：1、 确认主要作业W公司为完成甲、乙合同，共需六项作业：海运作业（包括港口作业），即用货轮运输零配件从台湾到吴江的公共型保税仓库，W公司把此作业外包给一家海运公司；报关作业，即代理货物入境报关业务；入库作业，即装卸搬运货物进入物流公司的仓库；保管作业，即对仓库中的零配件进行保管；出库作业，即装卸搬运货物发出仓库；配送作业，即用汽车运送零配件从保税仓库到吴江的工厂。2、确认和计量资源耗费W公司的资源耗费可以划分为人工、燃料和润料、固定资产折旧和外包费。经物流公司统计部门的统计，企业营运间接费用中，人工费用29880元，燃料和润料费用18000元，固定资产折旧费用492
22、00，外包费为24000元。由于各项资源成本可以从发生领域划分为各作业所耗费，可以直接计入各作业成本库（此时资源动因可以认为是作业专属耗费）。其中仓管部门（主要复杂货物的进、出仓库的搬运装卸作业）发生人工费用20000元，燃料和润料费用8000元，仓管部所用的装卸和升降等设备折旧为8000元。报关作业耗费人工费用1080元。保管作业发生人工费用4000元，仓库折旧费用16000元。配送作业发生人工费用4800元，燃料和润料费用10000元，车辆折旧25200元。3、确认资源动因，归集资源成本到作业，形成作业成本池以仓管部门的入库作业为例，仓管部50的员工全职负责货物的入库工作，故可得到入库作业
23、的成本要素中人工费用为10000元。类似的，仓管部的搬运设备用于货物进入仓库和发出仓库的操作量是相等的，所以，入库作业的燃料和润料费用为4000元，设备折旧费用为4000元。所以入库作业的成本池如表1所示：表1 入库作业成本池Table 1 Operating cost pool of entering 单位：元作业成本要素入库作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧入库作业100004000400018000类似入库作业，可得到报关作业、保管作业、出库作业、配送作业的成本池。分别如表2、表3、表4、表5所示。表2报关作业成本池Table 2 Operating cost pool of cust
24、om declaration 单位：元作业成本要素报关作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧报关作业1080001080表3保管作业成本池Table 3 Operating cost pool of custody 单位：元作业成本要素保管作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧保管作业400001600020000表4出库作业成本池Table 4 Operating cost pool of exit 单位：元作业成本要素出库作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧出库作业100004000400018000表5配送作业成本池Table 5 Operating cost pool of Deliver
25、y 单位：元作业成本要素配送作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧配送作业48001000025200400004、确定作业成本动因，分配成本池成本到成本对象根据作业动因的选择要与资源消耗高度相关的原则，选择六项作业的作业动因依次为海运次数、报关次数、入库装卸搬运货物的件数、仓库使用面积、出库装卸搬运货物件数、配送次数。而根据合同及W公司整体服务方案可以统计甲、乙合同消耗作业量如表6所示。表6合同消耗作业动因量Table 6 The cause of consumption in contract operations作业动因单位作业动因量总计合同甲合同乙海运次数次826报关次数次826入库装卸
26、搬运货物件数件1200006000060000仓库使用面积平方米15001000500出库装卸搬运货物件数件1200006000060000配送次数次401030根据各作业成本池总成本和各作业动因量就可以计算各作业动因分配率，见表7。表7作业动因分配率Table 7 Distribution rate of operating cause作业作业成本池总成本（元）作业动因单位作业动因量作业动因分配率（元）海运作业24000海运次数次83000报关作业1080报关次数次8135入库作业18000入库装卸搬运货物件数件1200000.15保管作业20000仓库使用 面积平方米*月150013.33
27、出库作业18000出库装卸搬运货物件数件1200000.15配送作业40000配送次数次401000根据表6（合同消耗作业动因量）和表7（作业动因分配率），可计算出合同甲、乙的成本，如表8所示。表8合同甲、乙成本Table 8 Costs for Party A and B in a contract作业作业动因分配率（元）合同甲合同乙作业动因量分配成本（元）作业动因量分配成本（元）海运作业300026000618000报关作业13522706810入库作业0.15600009000600009000保管作业13.331000133335006667出库作业0.1560000900060000
28、9000配送作业100010100003030000营运间接费用合计4760373477物流服务产品件数6000060000物流服务单位产品营运间接费用0.791.22因为该案例中，假设直接材料和直接人工费为零。同时为了简化，不考虑销售费用和管理费用，所以合同所消耗的营运间接费用就是物流服务合同成本。从表16中可以看出合同乙的成本比合同甲的成本高54。合同甲、乙是把相同数量且一样的零配件，在同样期间内，从同样的始发地运往同样的目的地，而且合同甲租用的仓库面积是合同乙的两倍，为什么合同甲的成本远远低于合同乙的成本呢？从表8中可以看出，合同乙的成本比合同甲的成本高的原因以下三条：（1）合同乙的海运
29、作业成本比合同甲的高；（2）合同乙的报关作业成本比合同甲的高；（3）合同乙的配送作业成本比合同甲的高。这种成本信息较真实的反映了合同甲、乙的成本，因为合同乙要求W公司提供更为复杂的物流服务，因而合同乙也就消耗W公司更多的作业。在这个案例中还应注意到，虽然合同甲、乙出入库频率不一样，但因为出入库作业选择的是单位水平的作业动因（件数），算出的甲、乙合同出入库成本相同。而实际上，出入库作业还可以划分为装卸作业、搬运作业、检查作业等，可对作业分别选择作业动因：装卸设备准备次数、搬运零配件件数、检查次数。这样甲、乙合同因出入库频率不同所引起的作业成本差异就可以反映出来。4.4作业成本法和传统成本法的结果
30、比较如果同样的案例，采用传统成本法核算，又会是怎么样一个结果呢？见表9。表9传统成本法下合同甲、乙的成本Table 9 Party A、Bs costs under traditional cost contract营运间接费用成本金额合同甲合同乙人工费用298801494014940燃料和润料1800090009000固定资产折旧费492002460024600外包费用240001200012000营运间接费用合计1210806054060540物流服务产品件数6000060000物流服务单位产品营运间接费用1.0091.009实际上，传统成本法在分配间接费用时就是因为采用单一的单位水平作业
31、动因（件数）进行分配，才使得间接费用在产品之间分配不合理，而作业成本法最大的改进就是找出成本对象成本和成本对象消耗的各个水平作业的逻辑关系，采用有因果关系的多水平的作业动因分配间接费用，克服了传统成本法的缺陷。4.5运用作业成本法对物流成本的分析与控制4.5.1运用作业成本法对物流成本的分析在本案例中，不难发现海运作业、保管作业、配送作业是影响甲乙合同成本的重要因素。由于甲乙合同的物流方案不同，使得在甲合同中，保管作业成本最高占28.01，配送作业成本次之，为21.01；而在乙合同中，配送作业成本最高，高达40.83，海运作业成本次之，为24.5。如表10合同甲、乙的成本项目分析所示。表10合
32、同甲、乙的成本项目分析Table 0 Cost items analysis for Contract A and B 成本金额作业项目合同甲合同乙合同甲乙累计成本比率成本比率成本比率海运作业600012.60%1800024.50%2400019.82%报关作业2700.57%8101.10%10800.89%入库作业900018.91%900012.25%1800014.87%保管作业1333328.01%66679.07%2000016.52%出库作业900018.91%900012.25%1800014.87%配送作业1000021.01%3000040.83%4000033.04%营
33、运间接费用合计47603100.00%73477100.00%121080100.00%利用作业成本法对企业物流成本进行核算，能够使企业对自身的物流成本有一个比较清晰的认识，能对物流成本进行横向和纵向比较分析，从而找出降低企业物流成本的关键点和有效方法。4.5.2运用作业成本法对物流成本的控制根据以上数据分析，可以知道海运作业成本、保管作业成本、配送作业成本占物流成本的绝大部分，是物流成本降低和控制的主要目标。同时要根据不同的物流方案，调整具体物流成本控制的项目。本案例中，海运部针对企业存在的实际情况采取了以下几种方法来控制物流成本：（1）作业消除。由于与海运部签订甲、乙物流合同的货主公司是W
34、公司长期合作的老客户，该客户重心守法，历年来都被有关部门评定为开发区信誉优秀的企业。所以在出入库时候，针对该企业的货物品种和数量的检验工作改为抽样检查，而不是每单货物必查。这样以来减少了出入库作业中22的人工费。（2）作业选择。由于W公司的车队是自己经营的，在货物配送时候，有时候车辆是半厢配送，有时候是满载配送，这无形之中增加了配送承包。针对这一情况，W公司与其他专业短途配送车队（短拨车队）合作，当W公司货物量不够满载时，由短拨车队一并配送，配送承包降低了。由于甲合同每次配送数量比较大，由公司车队自己配送；而乙合同却是每次配送数量少、次数多，W公司就委托由短拨车队按计划配送，实际配送成本是原来
35、的85。（3）作业减低。严格规定作业等待期间的能源消耗，如装卸货物时候，车辆必须熄火；对温度、湿度等环境因素由特殊要求的货物，安排进入特殊仓库保存，其他货物在普通仓库，不能混淆货物，浪费资源，从而降低了保管作业成本中特殊设备折旧费用的18。（4）作业分享。合理利用规模经济，从而提高作业的效率。在自行配送货物时，尽量拼箱配送，安排合理的配送路线，准确、即使配送货物。经过实践，使得自行配送货物的作业成本降低了5。另外在报关作业中，对符合海关规定的货物，直接申请网上通关，从而减少了该项作业中人工费的20。（5）成本动因分析。W公司通过对全公司各个物流环节的作业研究，进行一系列的成本动因分析，发现就公
36、司目前的出入库货物数量，搬运工人数偏多，成本偏高。故公司解聘5个全日制搬运工，再签订3个计时制搬运工，再出入库货物多时，由计时制搬运工来解决用工紧张的问题。这样是的出入库的人工费降低6，出入库时间减少了20。（6）提高价值链效率。严格控制T2、T5的时间，车队对出车车辆严格控制时间点，派专人负责记录、监督车辆的流转效率。VCE提高到0.89。4.5.3 作业改善后的物流成本情况入库作业的成本池如表11所示：表11 入库作业成本池Table 11 Operating cost pool of entering 单位：元作业成本要素入库作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧入库作业720040004
37、00015200类似入库作业，可得到报关作业、保管作业、出库作业、配送作业的成本池。分别如表12、表13、表14、表15所示。表12报关作业成本池Table 12 Operating cost pool of custom declaration 单位：元作业成本要素报关作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧报关作业86400864表13保管作业成本池Table 13 Operating cost pool of custody 单位：元作业成本要素保管作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧保管作业400001312017120表14出库作业成本池Table 14 Operating cost p
38、ool of exit 单位：元作业成本要素出口作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧出库作业72004000400015200表15配送作业成本池Table 15 Operating cost pool of Delivery 单位：元作业成本要素配送作业成本池总成本人工费燃料和润料折旧配送作业1140237559859500重新统计甲、乙合同消耗作业量如表16所示。表16合同消耗作业动因量Table 16 The cause of consumption in contract operations作业动因单位作业动因量总计合同甲合同乙海运次数次826报关次数次826入库装卸搬运货物件数件1200006000060000仓库使用面积平方米15001000500出库装卸搬运货物件数件1200006000060000根据各作业成本池总成本和各作业动因量就可以计算各作业动因分配率，见表17。表17作业动因分配率Table 17 Distribution rate of operating cause作业作业成本池 总成本（元）作业动因单位作业动因
