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1、关于企业内部控制制度的研究 摘要：随着市场经济的繁荣与发展，企业想要在竞争激烈的市场环境中立足并且获得长远的发展，巩固完善基础与强化企业内部控制至关重要。本文结合市场经济快速发展的步伐，认识内部控制制度的弊端，阐述建立内部控制的必要性，并提出相应的控制措施，打造持久竞争优势的企业战略。 关键词：内部控制；内容；弊端；改善措施 中图分类号： C29 文献标识码： A 1.内部会计控制的含义 内部控制是一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。企业管理者为确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实；保护财产、物资的安全和完整；保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性；避免或降低
2、各种风险，不断提高促进企业经营管理水平，实现既定目标，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统。 内部控制制度的主要内容 2.1授权控制。指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。反之，则不允许接触这些业务。这一控制方式使每一个过程、环节的责任、权利非常明确，使不良事件在发生前就得到了控制。受权控制规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同
3、时明确要求各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。 2.2分工控制。指对于相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时，相关人员能够互相制约、相互监督。 2.3业务记录控制。指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实性、及时性和正确性。 2.4财产安全控制制度。为了确保企业财产物资安全、完整，所采用的各种方法和措施。 2.5书面文件控制。指在业务处理过程中，把企业对于经营管理的要求，有关注意事项等制成书面文件、规章制度，下发给各级工作人员，或悬挂在办公室、仓库等公众场合。 2.6人员素质控制。采用一定
4、的方法和手段，保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。 3内部控制制度的弊端 3.1内部控制制度设计不够完善 （1）风险治理重视不够。现行的内部控制设计主要以事项、流程为基础，遵循业务的角度，偏重于日常经营治理，保证制度遵循性和行为规范性，主要以监督机制为主。 （2）公司治理结构不合理。内部控制的设计是治理者针对企业的经营过程和企业的状况而设计的，而由于“经济人”的特性，企业经营治理者在内部控制的设计过程中，难免会给自己留有一定的操作空间，以免在寻求最大化的利益时忽视了投资者的需求。 （3）忽视“软控制”的作用。内部控制的设计过分强调刚性政策、程序等技术问题
5、，而忽视了人员在内部控制中的作用。人员在内部控制中既是控制的主体又是控制的客体，内部控制的设计未能充分考虑主观能动性及道德、观念、态度、风格等。因此，不能充分调动员工的积极性，甚至会导致员工产生抵触情绪，不利于内部控制作用的发挥。 3.2企业缺乏专业的内部控制设计人员 目前大多数企业已经意识到了内部控制的重要性，所以急于建立和完善企业的内部控制制度体系，以增强企业竞争力。但是缺乏对内部控制制度体系进行构建的专业设计人员。所以，大多数企业选择聘请国外的专家设计构建内部控制制度体系。然而内部控制制度的构建并不是一个通用的模板，而是需要结合企业自身的特点，最终为企业的经营目标服务。 3.3内部控制执
6、行缺陷 3.3.1内部控制熟悉不足 我国企业内部控制的基础比较薄弱，一些企业治理者对内部控制缺乏足够的熟悉，对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；对内部控制还有许多误解，认为加强内部控制，办事手续繁琐束缚了手脚，影响办事效率，甚至认为建立内部控制制度，是人为制造矛盾，视内部控制制度为麻烦；大多数企业订立的内部控制制度形同虚设，企业内部控制失控现象严重。 3.3.2评价与监督机制不健全 未能建立起有效的内部控制评价和激励机制，使得大部分内控制度流于形式。虽然近来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但约束性不强，没有严格的评价体系和制约机制。
7、3.3.3风险意识淡薄 我国企业刚走出计划经济模式，普遍缺乏风险意识，应变能力和抗风险能力差。风险评估及猜测手段缺乏，只能依靠主观经验判定，不能应对瞬息万变的市场经济。很多国内企业对内部控制不够熟悉，以为内部控制就是内部监督，把内部控制看作是手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制，有的企业甚至对内部控制的熟悉还未理性化。 3.4内部控制保障缺陷 3.4.1内部审计、监督机制不健全 大多企业的监督评审主要依靠内审部门来实现，我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上建立起来，企业缺少行使内部审计的内在动力。审计署明文规定内部审计机构在本单位主要负责人直接领导下
8、，独立行使内部审计监督权。 3.4.2激励与约束机制不健全 从目前看，企业中会计人员的薪酬与工作质量不挂钩，极大地挫伤了会计人员的积极性和创造性，致使有些会计人员经受不住金钱的诱惑，违反了应有的职业道德，故意提供虚假会计信息；另外企业经营者也缺乏相应的激励机制与约束机制，尤其是在国有企业，一旦出了问题仍由国家来承担损失。 3.4.3内部控制审核机制不健全 企业对内部控制的执行效果进行审核时，没有设置内部控制执行效果的关键控制点，对整个执行过程进行监督审核；没有将控制点按照轻重程度分成若干级别，对所有控制点进行审核。这样，会大大降低审核效率，同时也会浪费大量的人力、物力、财力，增加了审核的成本。
9、 4.建立和完善内部会计控制的必要性 4.1建立和完善内部会计控制是提高企业经济效益的客观需要。通过建立健全的内部会计控制制度，能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，既能规范经营者的行为，又能促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。 4.2建立和完善内部会计控制是落实会计法等相关法律法规的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，正在实施新的会计法
10、，明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立健全的内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。 4.3建立和完善内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，因此，不得不提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。从长远发展来看，建立内部会计控制制度也是一种必然选择。 5.企业内部控制治理对策 5.1完善内控制度体系 健全治理体系，明确治理权限，建立统一的治理信息系统，这是内部控制建设的三个方面。健全的治理体系是指对生产经营活动的全
11、过程进行自始至终的控制。从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统和信息资源控制系统。从经营环节看，应有供给环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统等。 5.2完善公司治理结构公司治理是一种对公司进行治理与控制的体系。明确规定公司各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他厉害关系者，并且清楚地说明决策事务时应遵循的规则和程序，是适应现代企业产权制度的治理方式。这种内部治理结构的内部控制机制能明确所有者对企业拥有最终解释权。 5.3强化风险防范机制 当前企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，须从环境及其风险的分析入手，将企业的优点、短处与环境中的机会、威胁进行配对分析，形成应对环境的战略设想，并进行持久竞争优势检验，最后形成企业战略。 6.结语 企业内部会计控制是内部控制机制中非常重要的因素之一，在内部控制整个体系中能够发挥重要作用，完善、科学的内控制度不但能够有力地防范风险，而且对培养企业管理人才以及提升其管理水平有着极大的促进作用，从而更好地为企业发展做贡献。 参考文献： 1彭君翔.我国企业内部控制制度的研究.2008年9月 2钟子亮.现代企业内部控制制度探索.财经论丛2001年第02期 3企业内部控制基本规范.财会20087号
