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1、医院内部控制的制度建设研究中国卫生经济学会第六批招标课题中国卫生经济学会第六批招标课题 医院内部控制的制度建设研究目 录摘要4441 研究背景4452 现行医院内部控制制度评价4453 内部控制制度建设4484 组织体系控制4485 货币资金控制4506 财产物资安全控制4517 收入与收款控制4548 支出与成本控制4549 工程项目控制45410 内部审计控制45811 结束语460 医院内部控制的制度建设研究摘 要内部控制制度作为规范管理、提高会计信息质量的重要手段，已愈来愈为会计理论界和实践界所重视。会计法、财政部颁发的内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）
2、等内控规范，要求各单位必须建立健全内部会计控制制度。现行我国国有医院为国家所有，而政府并不直接参与医院的管理，那么政府就必须采取可靠的措施和手段来保证国有资产不受损失，并使这些资金、资产的使用，发挥最大的社会效益和经济效益。要达到这个目的除了政府宏观的外部监管、协调外，还必须从医院内部建立健全起以内部控制制度为核心的各项管理办法和制度，保证国有资产的安全和完整。本课题针对目前医院内部控制缺乏统一规范的现状，提出建立由医院内部行政控制和财务控制相结合的一系列制约机制、措施和程序。主要包括控制制度建设、组织体系、货币资金、财产物资、收入与收款、支出与成本、工程项目、内部审计等控制。旨在设计与构架较
3、为完善的符合现代医院管理要求的内部控制制度，有利于政府进行宏观调控与监管，促使医院加强内部管理。关键词：医院；内部控制；制度；评价；规划 1 研究背景为了加强医院管理，完善内部控制制度，根据中国卫生经济学会课题立项指导原则，本课题组对宁波市县及县级以上医院的内部控制制度建设现状进行了调研，以期明确意义，梳理思路，针对现状，提出措施，加强医院内部控制管理。医院内部控制是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，防止、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。其实质是通过制度
4、约束，进行内部控制。现在的医院绝大多数属于社会公益性事业单位，在所有制结构上基本上属于国有或集体所有，在机构建设与业务活动都接受政府主管部门的管理和控制。所以在计划经济时代，医院内部管理相对单一。但在社会主义市场经济体制的背景下，遵循社会主义市场经济和卫生事业发展的内在规律，按照国务院关于城镇医药卫生体制改革的指导意见的要求：“卫生机构要通过改革和严格管理，建立起有责任、有激励、有约束、有竞争、有活力的运行机制”，克服计划经济体制下管理制度缺陷，加强医院管理，降低经营成本，盘活存量资产，优化增量资产，开展财务绩效与控制，向管理要效益，从而实现为人民群众提供优质、高效、安全、便捷和经济的医疗服务
5、。外部环境的要求，内部控制管理的实践以及医院内部管理的迫切需要，使医院建立全方位的内部控制制度已成为医疗机构规范发展的当务之急，是卫生事业可持续发展的重要保证。2 现行医院内部控制制度评价会计法是我国第一部体现内部控制要求的法律，明确要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。财政部又先后颁布的内部会计控制规范基本规范（试行）、内部会计控制规范货币资金（试行）、内部会计控制规范采购与付款（试行）、内部会计控制规范销售与收款（试行）、内部会计控制规范工程项目（试行）、内部会计控制规范担保（试行）和内部会计控制规范对外投资（试行），进一部明确、规范了内部会计控制的内容与要求，阐明单位建立与完善
6、内部会计控制体系的基本框架和要求。虽然经过多年的实践，各医院都相继建立了一系列内部控制制度，并制定了一定考核办法，但尚未有统一的、完整的、规范的、权威性很高的内部控制制度，这种现状与现代医院管理要求不相适应，主要体现在以下几个方面：21.1 内部控制理论研究滞后，整体框架尚未形成内部控制制度本身是市场经济发展到一定程度的产物，而我国正处于社会主义市场经济初级阶段，与市场经济相适应的规则体系及管理理论也有待进一步健全，内部控制理论体系尚处积极探索阶段。医院由于长期受计划经济的束缚，加上行业的特殊性，制约着医院内部控制工作的开展。并且，财政部先后发布的各类内部会计控制规范仅仅局限于会计领域，内容也
7、是原则性的。从社会整体来看，政府管理部门对于内部控制工作还没有统一的规定，各部门只是在自己的职责范围内，针对具体事项制定各项管理制度。医院更是如此，内控制度也仅仅散见于各单位的相关文件和办法中，尚未形成内部控制制度体系的整体框架。2.2 医院管理层的管理理念、对内控制度的认识有待强化从医院的普遍状况看，医院管理层对内控制度的重要性还缺乏应有的认识。这一方面是由于上级主管部门的考核机制主要侧重于对各项经济指标的考核，尚未全面、主动地强调对医院的内控制度进行评价；另一方面管理者的管理理念、对内控制度的认识还有一定的距离。除极少数医院能主动地根据外部环境的变化和要求，加强控制参与管理外，其余还停留在
8、原有内部牵制的管理水平。2.3 医院费用成本核算控制有待建立与完善目前，国有医院虽根据自身管理需要，借鉴企业成本核算经验和做法，开展成本核算，但是，许多医院还仅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院无统一的、标准的成本定额，因此，医院之间成本没有可比性，医院成本控制没有统一的标准和依据。医疗市场的开放，药品价格实行“顺加作价”和医疗服务价格调整（下调），对医院的成本费用控制提出了更高、更细的要求，加强成本控制已刻不容缓。2.4 财产物资采购控制有待加强、规范医院的药品、耗材占医院业务支出的60%以上，设备支出占用医院大量专用资金。药品、设备、耗
9、材的采购是医院的关键敏感岗位之一，因其涉及金额大，必须对医院的财产物资采购活动进行规范与控制，特别对大型设备进行购置前可行性论证和投资效益分析，实行采购绩效考核，降低采购成本，提高经济效益，预防职务犯罪。目前，医院在药品、材料、设备采购上，已实行了政府采购集中招标，但如何加强财产物资购置审批，严格执行政府采购法、招标法，规范招标程序，实现质优价廉的物资供应，对自行招标的药品、设备、耗材，如何做到公开、公正、公平，是采购管理工作的重中之重。如何来规范、加强采购控制还是一个值得探索的问题。2.5 信息系统下内控管理薄弱随着财务管理软件和医院HIS系统在医院的普及与应用，医院的会计工作发生了重大变化
10、，使得原手工会计核算模式下的内部控制制度部分将失去作用，因此如何重新设计内部控制环节，建立科学严密的内部控制制度，保证会计数据安全显得十分必要。主要体现在：2.5.1 电算化数据篡改难以发现在手工会计系统下数据记录比较直观，包括笔迹也可成为控制手段。采用计算机集中对数据进行处理后，有职业判断的会计人员失去了对数据的控制。2.5.2 会计内部控制发生变化人员构成从单一会计衍变为专业会计、计算机管理、系统控制员等组成；会计业务也从核算职能更多地向管理职能转变；有些原来必须由会计人员处理的某些事项现在可由计算机人员直接在终端机上完成。2.5.3 数据控制环节发生重大变化在手工条件下，会计数据必须通过
11、不同会计岗位相互核对、相互制约，以防止误差；同时还可通过账、证、表的相互勾稽关系检查错误。而在电算化系统的环境下，所有的结果都是由最初的数据直接计算，如不适时增加内控制度，将导致严重后果。2.5.4 数据存储的介质发生变化由手工时的账本记录转变为磁盘或光盘记录。账本记录无论何时修改均会留有痕迹，而在磁盘或光盘修改可以不留任何痕迹，使得查错、防弊更加困难。 2.6 经营风险意识亟待提高长期以来医院作为事业单位，风险意识淡薄，对风险控制未予以充分重视。以工程项目为例，医院普遍存在着争项目、争投资的状况，且投资规模日益扩大。许多医院因不能争取到财政拨款，只能负债搞建设，长期负债数额过大。而且，有些建
12、设项目不符合区域卫生规划设置要求，对医疗市场前景的预测，筹资风险缺乏科学评估，工程项目的上与不上，往往凭某医院几个领导的意志而定，缺乏可行性评估。另外，医院对信用风险如病人欠费发生、欠款控制、职工担保、应收账款、合同风险也未予足够重视，未能建立系列化、规范的信用评估机制。2.7 内部审计的职能与作用有待发挥在当前，许多医院都未建立内部审计部门和设立内审岗位，或虽建立却未能开展积极有效的工作。部分医院的管理层对内审工作认识不足，认为内部控制是财务部门职责，而财务部门往往忙于应付日常工作，疏于对内控完善的思考，并且从牵制角度来说，由医院自己执行、自己检查会使内审职能不能有效、积极发挥。 归纳医院内
13、控制度存在的上述问题及原因，这既有内部管理上的原因，如：管理不到位，制约机制未形成，业绩考评制度不完善等；又有人员素质方面的原因，如：管理层的经营作风、理念、认识不到位，业务人员素质和经验的不足，滥用职权、营私舞弊；同时也有内控制度本身存在的局限性，如： 出现不经常发生或预计不到的经济业务，成本效益问题的限制等等。如何针对现行医院内控制度存在的主要问题，落实措施、加强管理，本课题组提出以下设想。医院内部控制内容主要包括：内部控制制度建设、内部控制组织体系、货币资金、财产物资安全、收入与收款、支出与成本费用、项目投资和内部审计等经济业务的会计控制。3 内部控制制度建设内部控制制度，作为规范管理、
14、提高会计信息质量的重要手段，已越来越为会计理论界和实践界所重视。会计法规定各单位必须建立健全内部会计控制制度，预算法、政府采购法、事业单位财务规则、事业单位会计制度、医院财务制度和医院会计制度等有关法规和制度都是制定医院内部控制规范的重要法律依据。财政部先后颁发的内部会计控制规范基本规范（试行）、内部会计控制规范货币资金（试行）、内部会计控制规范采购与付款（试行）、内部会计控制规范销售与收款（试行）、内部会计控制规范工程项目（试行）、内部会计控制规范担保（试行）、内部会计控制规范对外投资（试行）等内部控制规范是内部控制工作的一件大事，是内部控制工作法制化、制度化、规范化的重要举措，也是制定医院
15、内部控制制度重要政策依据。医院必须依据上述的法规和制度，建立资金审批制度，明确医院领导和有关职能部门对发生的经济业务处理的范围、权限、程序、责任。建立财务收支管理制度，正确核算医院收支，把医院的收入全部纳入医院财务。明确医院的支出必须符合国家规定的开支范围和标准。建立财产物资管理制度，明确医院财产物资的管理部门以及管理部门职责，规定医院对财产物资购置、处置的权限和程序，保证国有资产安全、增值。建立医院收款票据管理制度，保证医院的收入的完整和防止国有资产的流失，明确医院收款票据购买、印刷、领用、核销各环节的管理和票据流转环节的责任人。只有医院建立起科学合理、责任明确、可操作性强的各项财务管理制度
16、，才能实施规范的内部控制。4 组织体系控制医院内部组织体系控制是指医院为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制制度、方法、程序、措施。4.1 建立科学合理的组织结构建立和完善符合现代医院管理制度要求的内部组织机构，医院在设置组织结构和部门划分时要根据自身经济业务流程特点，坚持互相牵制原则，形成科学规范的决策、执行、监督机制和组织体系，防止、纠正差错舞弊，确保资产安全、完整。建立健全医院内部会计管理制度，包括单位负责人、总会计师对会计工作的领导责任；会计机构负责人、会计主管人员职责和权限；财务部门与其他职能部门的关系；任用会计人员的
17、利害关系回避等。4.2 建立岗位分工和岗位责任制度岗位责任制就是明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗、定人、定责，使他们各司其职，各负其责，分工协作，互相监督。制定岗位责任制的前提是合理有效的岗位分工，这是实施内部控制制度的基础。岗位分工是根据科室经济业务流程特点划分若干个具体工作岗位，对一些不相容的岗位，如：授权批准与业务经办；业务经办与会计记录；会计记录与财产保管；财产保管与财产清查等，必须实行岗位分离，对敏感岗位实行人员轮换办法，以达到相互制约，预防风险之目的。4.3 建立授权批准控制程序建立严格的资金授权批准制度，明确医院领导和各职能部门在处理经济业务授权批准的权限、范
18、围、程序和审批人的责任，确保医院内部的各级管理层及相关经办人员在授权范围内行使职权和承担责任。实行医院日常财务开支和预算内支出按照分级归口管理和“一支笔”审批原则执行，建立重大投资决策机制和程序，加强投资立项、评估、决策、风险、实施、投资处理等环节的控制，严格控制投资风险。建立采购和付款程序，加强对药品、器械、材料的请购、审批、合同签订、采购、验收与付款等环节内部控制。4.4 建立会计系统控制程序建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序，使医院经济业务处理规范化、标准化，保证会计信息的真实可靠。医院要按照会计法和医院会计制度建立会计账册，正确设置和使用会计科目。建立严密的原始凭证传递程序，明确
19、原始记录填制人、审核人的责任。建立账务处理程序制度，各项会计事务按规定及时办理手续，进行会计核算，各类凭证内容完整，手续齐备，登记会计账簿符合要求，会计报表内容齐全，报送及时，做到账证、账账、账实、账表相符。4.5 建立预算控制程序建立健全合理、科学的预算控制系统，强化财务预算对医院经济的约束力，使预算管理成为医院全局性财务管理，预算控制是内部控制的一个重要方面。医院应按零基预算编制方法编制年度预算，预算编制要细化到部门、项目，具有较强的可操作性和可控性。如需调整，应编制预算调整方案，报上级主管部门和同级财政部门批准后方能实施。批准后的预算，各个职能部门都必须严格执行。预算控制也是一个系统，该
20、系统可以涵盖医院整个经营活动。通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，比较分析执行差异的原因，提出整改措施，同时，要加大预算执行分析、评价和监督的力度。4.6 信息系统控制程序4.6.1 岗位组织结构控制 信息系统下的会计人员要有明确的岗位和职责分工，应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员和审核记账员、会计档案管理员等岗位，各岗位按不相容岗位加以分离的原则给予授权，各操作员之间权限明确且要相互制约，财务负责人负责制订操作员的权限并用密码加以控制；系统管理人员和程序员不得参与会计核算业务；操作员不得参与系统维护和数据管理工作，出纳人员、档案管理人员不得从事具体会计核算业务。未经授权的人员不得
21、操作系统软件，不得进入、操作相应的功能模块，以达到相互牵制、相互制约、预防或减少错误和舞弊发生的目的。其中较重要的岗位有系统管理和审核岗位。系统管理主要负责系统的硬软件管理工作，从技术上保证系统的正常运行，审核岗位则主要负责监督计算机及电算化系统的运行，防止利用计算机进行舞弊。4.6.2 操作流程控制严格按照会计业务的处理流程进行操作，在会计软件中设计防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序，违反操作规程和操作时间应及时予以提示和制止；建立操作日志制度。计算机程序中应对所有操作留有记录，包括操作时间、操作者、操作内容等。对已记账和已记账业务设置不可修改或逆操作程序。要修改必须通过编制记账凭证冲
22、正或补充登记来更正。4.6.3 会计数据资料输入、输出控制数据输入控制是指设置适当的操作规程与权限。电算化管理人员负责科目编码和名称、预算指标和初始化数据的输入；电算化记账人员负责日常会计核算业务，其他人员不得进行数据输入。数据输出控制指输出数据正确性控制与输出结果的处理分发控制。电算复核人员负责审核登账，以保证数据输出的正确性，任何人不得更改输出的会计资料，并做好输出资料的收集、分发、保管，作好详细记录。4.6.4 系统运行环境控制确保计算机控制中心设备安全和正常运行，健全排除硬件和软件系统故障的管理措施，保证会计数据的完整性及健全防止计算机病毒的措施。建立各级操作人员权限及操作档案，以明确
23、各级操作人员的职责，并按会计档案的有关要求予以存档备查。5 货币资金控制医院必须严格执行内部会计控制规范-货币资金各项规定，按照不相容岗位分离原则，实行钱账分管，即“管钱不管账，管账不管钱”。出纳负责银行存款、现金收付业务和有价证券保管工作，严禁未经授权的科室或人员办理现金收付业务。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严格按照支付结算办法等国家有关规定开立账户，一个单位只能开立一个基本账户，办理存款、取款和结算业务。银行预留印鉴的财务专用章和个人名章按照分管原则，指定专人保管。建立支票出纳账，购入、签发、销号进行登记，并按规定签发支票。应指定专人（除出
24、纳）定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单余额相符。应定期或不定期地进行现金盘点（包括所有经管现金收付业务人员）。发现不符的应查明原因，作出处理。建立出纳岗位轮换和回避制度，出纳岗位应定期进行轮换，单位负责人的直系亲属不得担任出纳岗位。6 财产物资安全控制医院的财产物资管理实行“定额管理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。医院财产物资管理包括：固定资产管理、低值易耗品管理、卫生材料管理、其他材料管理、药品管理、往来款项管理。6.1 财产物资归口管理部门划分按照归口管理，分级负责的原则，医院的财产物资分别归总务、设备、药剂、医务、财务五个部门负责管理。6.1
25、.1 总务部门管理的资产：固定资产中的房屋建筑物、一般设备、其他固定资产。低值易耗品中的非医疗用品类和其他材料。6.1.2 设备管理部门管理的资产：固定资产中的专业设备、医用低值易耗品、卫生材料和医疗设备的配件。6.1.3 药剂部门管理的资产：中草药、中成药、西药。6.1.4 医务部门管理的资产：专业图书、期刊杂志、光盘。6.1.5 财务部门管理的资产：往来款项。6.2 固定资产管理6.2.1 固定资产的购置。医院购置固定资产，充分考虑业务发展需要与实际可能，实行计划管理。各管理部门必须按财政管理要求编制购置计划，单价在有关部门规定金额以上设备购置还需进行可行性论证，报分管院长后提交医院仪器设
26、备管理委员会审查后列入医院年度预算，凡属大型医用设备配置的，必须符合准入条件规定，经有关部门批准后后方能采购，设备采购必须按政府采购有关规定要求执行。6.2.2 固定资产的验收入库。医院新增的设备都必须验收入库，入库前，采购部门应先对设备进行验收，凭有签字的验收报告与进货发票办理入库；对于开箱后直接进入使用科室安装，验收单应由使用科室先签字；房屋建筑物竣工后应及时做好竣工决算工作，经市财政部门或卫生部门委托指定的社会中介机构进行审计，审计报告作为办理竣工验收、交付使用、结算工程款和增加固定资产的依据。6.2.3 固定资产出库。当设备因需要离开库房时，账务处理上无论是否有实物运出仓库或购入直接送
27、货至使用科室，均需办理出库手续。出库手续包括出库的审批与核对，设备的清点复核交接，同时登记使用科室在用设备账。6.2.4 固定资产转科处理。各科室之间发生设备调拨，要及时办理财产转移手续，库房管理人员应该对即将转科的设备的型号、数量、性能、质量进行检查，以确保设备能够正常、安全地使用。转科时，需根据设备名称、规格型号、价格、数量登账转科，减少转出科室在用账，增加转入科室在用账。6.2.5 固定资产的质量管理。各科室对单价10万元以上在用设备应指定专人使用管理与技术质量管理，制定操作规程，严格按执行规程。定期对设备进行维修保养，以保证在用设备处于良好的使用状态，并根据计量法对设备计量要求实施计量
28、管理。6.2.6 固定资产处置。凡符合下列条件之一的固定资产应予以报废：（1）严重损坏无法修复者；（2）超过使用寿命，性能指标低劣又无法修复者；（3）技术严重落后，耗能过高、效率低下、经济效益差者；（4）机型已淘汰又年久失修而无零配件者；（5）维修费用过高，继续使用在经济上不合算者；（6）严重污染环境，不能安全运转又无法维修者；（6）未达到国家计量标准，又无法校正修复者。需报废报损的固定资产均由使用科室提出并填写报损单，经维修部门认定和设备管理部门审核后，报分管院长同意，然后按下列情况进行处理：（1）单价在5万元以下固定资产报废，报主管局审批；（2）单价在5万元以上固定资产报废经主管局同意后报
29、国资部门审批。固定资产调拨、变卖应报主管部门或国资部门审批，按国家有关规定办理产权变更或转让手续，并妥善处理档案资料。固定资产变价净收入转入修购基金，用于固定资产的更新维护。6.2.7 固定资产清查。在用固定资产应经常进行局部轮查，每年一次全面清查，对盘盈盘亏的固定资产，应查明原因，报请主管院长或上级有关部门审批后，进行账务调整，要求做到账实相符。6.2.8 固定资产的账务管理。建立三级账卡制度：即财务部门设置固定资产总分类账，控制固定资产总额；资产管理部门设置固定资产明细账，进行数量、金额核算，同时按设备品名记载使用科室配置情况；各科室在办理固定资产领用、调拨、报损手续时，由管理部门会计在登
30、记卡上做好财产增减记录。财务部门每月与管理部门财产账户进行核对，资产管理部门每年与设备使用科室进行核对一次，要求账账相符，账卡相符。6.3 低值易耗品管理低值易耗品是单位价值在800元以下，使用年限在1年以上；单位价值在800元以上，使用年限在1年以下的财产物资。低值易耗品分为医用和通用两类，分别归属设备、总务部门管理。低值易耗品采购和库存管理按卫生材料采购和管理办法实施。医院对在用低值易耗品按科室实行“定量配置、以旧换新”管理办法，同时按科室设置在用低值易耗品配置明细辅助账，正确反映在用低值易耗品科室配置情况。对低值易耗品原则上实行一次摊销，对一些价值高或领用、报废相对集中的低值易耗品可分期
31、摊销。管理部门每年应对使用科室的低值易耗品组织一次清点，对盘盈盘亏情况应查明原因，报分管院长审批处理。6.4 卫生材料（其他材料）管理卫生材料购置由管理部门根据业务需要量和一定储备期为依据提出采购计划，报科室负责人和分管院长审批同意后由采购人员采办。凡属招标采购的必须严格按规定执行。对材料的购入必须由仓库保管员验收入库，入库的材料首先查验有关证件是否齐全有效，然后查验质量是否符合要求，数量是否正确。对急需使用或手术现场选择型号、规格的植入性材料，可以临时由经确认有资格的厂商直接提供使用，手术后必须及时填写植入医疗器械使用验收单与发票一起作为验收入库的凭据，并将所有资料作为病人病历档案一起完整保
32、存。各科室领用卫生材料，都必须指定专人（由科主任或护士长）负责领用。每月终由仓库汇总编制“材料进、销、存月报表”，财务部门根据仓库提供的月报表数据进行账务处理。资产管理部门应定期对仓库物资进行盘点，对盘盈盘亏情况应查明原因，报分管院长审批后，进行账务调整。其他材料管理由总务部门负责，参照上述办法管理。6.5 药品管理医院要严格执行药品管理法、药品价格政策和职工基本医疗保险制度用药的有关规定，并遵循“计划采购、定额管理、加速周转、保证供应”的管理原则。药品采购由药库根据经常消耗量和储备定额提出月份采购计划，经科室负责人和分管院长审批后由采购员采购。医院因治疗需要新增用药目录由医院药事委员会讨论决
33、定。对列入招标采购药品必须严格执行有关规定。对购入的药品由仓库保管员验收入库，入库的药品首先查验有关证照是否齐全有效，然后查验质量是否符合要求，数量是否正确。对药品的核算必须实行计算机管理。并做到“金额管理、数量统计、实耗实销”；药品价格严格按照物价部门制定价格执行，正确按品种、规格、产地、批次计价划价，做好金额管理工作；对毒、麻、剧、限及稀缺贵重药品的领退、销售、消耗、结存还必须按数量进行统计；要根据实际销售、消耗的药品金额列报支出。药库药品应定期进行盘点，其相符率要求达到100%。药房药品也应定期盘点，药房药品报损率（金额）：中成药和西药控制在0.2%以下；中药饮片控制在0.5%以下。对盘
34、点结果应查明原因，报分管院长审批后，进行账务处理。6.6 往来款项管理往来账管理要做到核算清晰、清理及时。医院对每笔往来款项必须做到来龙去脉清楚，归类明晰，清理及时；对债权每年应进行函证，并进行账龄分析，防止呆账发生。对已发生的呆账按规定程序办理审批手续，及时核销。7 收入与收款控制7.1 严格执行制度，正确核算收入医院的各项收入均属国家预算资金，必须严格执行财政部、卫生部颁发的医院会计制度、医院财务制度和国家财经法规，正确核算业务收入，做到应收则收，应收不漏。医院的所有收入均应纳入医院财务部门办理，在医院账户内统一核算。医院各收款部门当日下班前必须将款项缴入银行，于次日上午连同原始收款凭证缴
35、财务部门。其他科室都不得以任何名义收取现金、支票和私设“小金库”、“公款私存”。7.2 加强收费管理，严格执行收费标准使用财政部门统一监制的收费收据；严格执行物价部门制定的医疗收费标准；对医疗服务收费实行名码标价，设置医疗服务收费和药品价格电脑查询系统，对住院病人实行费用一日清单制；门诊收费提供医疗服务项目和药品清单；对医疗服务收费实行收费责任追究制。7.3 加强收费票据管理加强收费票据管理，才能保证医院会计资料真实、合法、完整，才能防止、发现和纠正错误、舞弊和其他不正当现象使国有资产流失。医院应指定专人负责向财政部门统一购买、印刷收费票据，并办理验收入库手续。收费人员统一向财务部门票据管理人
36、员领取票据，并在票据发放登记本上签字，票据管理人员必须严格控制发放数量。收费人员必须按照领取的票据号码从小到大连续使用，现金收入必须当日上缴财务部门。实行计算机管理的单位，由票据管理员输入收费员所领取的票据号码后收费员才能使用，日终计算机自动编制收入报表。收费员使用后的票据存根连同收入报表要及时缴财务部门，财务部门专人对票据存根进行审核，主要审核票据是否连号使用、票据作废的手续是否齐全、缴款金额是否正确和及时，最后在登记本或在计算机上销号。8 支出与成本控制8.1 建立支出审批制度实行分管范围内“一支笔”审批原则，财务部门要严格按批准后的预算和专项资金支出计划执行。预算和计划以外的开支或需临时
37、调整的的支出，按审批权限规定由医院领导集体讨论决定或报上级主管部门批准后执行。8.2 加强支出凭证的审核会计人员对原始凭证的合法性和完整性等内容审核外，还要对票据的种类与经济业务是否一致，是否符合开支标准，有关人员签章是否齐全，财产物质是否验收入库等进行审核，凡不符合规定的，应予以纠正；对不合理的支出，应报告医院领导。凡属支付给个人的费用，必须由领款人签字或盖章（不包括委托银行发放部分）。8.3 消费资金支出控制医院发放给职工基本工资、津贴、补贴等消费资金必须在国家规定的范围和开支标准列支。奖励经费必须在卫生主管部门批准的数额内发放或低于资产、收入、效益的增长，科室或个人奖励经费的分配必须与药
38、品收入、检查收入脱钩，在绩效考核的基础上，结合医德医风、服务态度等各项考核指标发放。消费资金支出科目的列报要严格按照医院会计制度有关规定执行。8.4 实行医院内部成本核算和管理医院在科室成本核算基础上，逐步向项目成本和病种成本过渡，建立、规范成本核算的程序和方法，提高成本核算准确性。全面实施成本管理，要在细化、深化科室成本核算基础上，建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。根据成本分析评价结果和标准成本对人员工资、材料消耗、水电消耗、公务费等实现事前控制。建立财务绩效分析评价体系进行成本效益分析，客观评价医院的经营成果和经营行为，寻找经营中的差距和缺陷，实现医院经营过程和经营
39、环节的控制。医院财务绩效分析评价体系主要包括以下四个方面内容：一是反映财务效益的指标有净资产结余率、业务收入结余率和收入成本率；二是反映资产运营效率的指标有流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率；三是反映偿债能力的指标有资产负债率、流动比率和速动比率；四是反映发展能力的指标有业务收入增长率、净资产增长率、收支结余增长率。9 工程项目控制加强对工程项目的内部控制，防范工程项目管理中的差错与舞弊，提高资金使用效益，是财政部内部会计控制规范工程项目的宏观要求；也是医院内部克服工程项目财务弱化状况的内在要求。针对现状要顺利实现货币资金向建成资金、货币资金形态向实物资本形态的转变，有效地实现投资效
40、益，需要医院内部建立起有效的工程项目管理和控制机制。9.1 决策控制工程项目决策关系整个工程项目投资成败，医院必须把重视决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究方案的编制、决策程序等做出明确、详尽的规定，以保证项目决策科学、合理。同时，医院应当组织权威部门的工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性方案的完整性、客观性、技术经济性进行评审。通过评审，提交医院决策层集体讨论，并做好决策过程书面记录。防止“拍脑袋”工程，并建立责任追究制度。9.2 预算控制医院工程项目预算必须严格按计划部门批准的工程项目投资总额执行。需要调整投资的，应编制调整预算，并严格按照预算管理程序报批，以维
41、护预算的严肃性和控制工程项目支出。同时，医院工程项目投资预算也是医院年度财务预算的重要组成部分。医院工程项目年度支出计划，是医院的工程项目管理部门根据医院的总体规划、上级主管部门下达的年度工程项目计划, 根据项目的资金来源情况以及本年度新建、续建项目资料, 按经济性质划分具体用途编制的细化预算，必须严格执行。 9.3 资金结算控制9.3.1 工程进度款控制。医院的工程项目资金结算，必需严格按工程项目程序，按设计、施工、采购合同的规定，按工程概预算和工程进度支付，财务人员应严格执行工程财务管理规定，认真审核有关资料，手续齐全才能付款。9.3.2 工程项目合同控制。按照国家有关规定，工程项目应实行
42、合同管理制，建设工程的勘探、设计、施工、设备材料采购、工程监理都要依照法律、行政法规订立合同。各项合同应有明确的质量要求、履约担保责任和违约处罚条款，财务管理人员应主动参与所有工程施工合同的签订和设备、材料采购招标，在合同条款签订时特别在费率计取、结算方式等方面，当好院领导参谋，做到事前把关。9.3.3 工程款项支付控制。新建项目开工前，财务部门应根据工程部门提供的项目可行性报告、设计合同、总概算及投资计划、中标通知书、标底造价、施工合同及相关预算资料为依据，资料齐全才能办理付款。 工程费用开支，除按合同、进度、程序、具备合法报销票据外，还应有主管院长、工程负责人、经办人签字方可付款。 工程进
43、度款的拨付，要根据实际工程进度，以工程形象进度表和施工管理人员、工程监理人员、工程负责人、主管院长审核签字的原始凭证作为付款的依据。根据有关规定，工程进度款最多应付至施工合同款的85%。余款待工程全部竣工验收、工程竣工决算审计后结算，以防止资金过度支付，保证医院工程资金安全。 工程预付款应按照合同规定的条款支付，按有关规定甲乙双方备料款一般不宜超过当年建筑安装工作量所需资金的25%，并在完成工程量的60%时陆续抵冲工程款。尚不具备施工条件的，院方不应拨付备料款。9.3.4 工程物资控制。材料物资的采购，应根据工程部门审定的、与标底一致的材料供应计划、合同、入库单等手续付款。发生材料变更时应有材
44、料采购变更计划单和入库单付款。领用的施工材料，工程物资保管员应在每月25日前将与施工单位核对无误并有双方签字认可的出库单交工程财务人员，财务人员应认真审核出库单，出库单应有施工单位材料员签字；财务人员按照材料预算价格，或约定价格做好与施工方的材料结算工作。9.3.5 质保金控制。质量保证金按施工合同约定或质量保修合同规定的比例提留，质保期满，经工程部门验收合格并签署意见后按合同规定付款。 9.4 竣工决算控制工程项目竣工决算是关系到正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，医院财务部门、工程部门应会同并督促施工单位全力做好竣工项目决算的编制工作。 工程项目竣工决算由施工单位在合同约
45、定的期限内完成编制工作交医院工程管理部门, 工程管理部门在约定的期限内完成工程决算的初审工作交财务部门, 财务部门委托造价审计机构在审计规定的期限内完成审计后交工程财务人员办理工程结算手续，如工程项目属政府投资的，其工程造价在造价审计机构审定的基础上，需经财政或审计部门审定。未经财政或审计部门审计的工程决算,工程财务人员不得办理工程结算手续。9.5 财务决算控制工程财务决算前，应依据主管部门下达的财务决算编报说明；工程项目项目投资计划和调整计划、总概算及有关批复文件；工程预算、施工合同、审定造价以及有关财务结算资料等，认真做好各项清理工作。主要包括账账核对、财产物资的盘点核实、债权债务的清偿，做到账账、账证、账实相符，办理好固定资产交付使用手续。在决算清理的基础上，按照主管部门的要求编制工程项目财务决算，经相关人员校对、复核、审查后上报。工程项目财务决算的内容包括财务决算报表和财务决算说明书。 9.6 财务分析控制工程财务分析是工程财务管理的重要组成部分，是指根据工程项目计划和工程项目投资、工程财务报表及其他有关资料，对一定时期内或者对某一个工程项目的工程财务状况、建设成本进行系统地剖析、比较和评价，以期得到对工程项目活动情况规律性的认识。项目财务分析具体可包括： 项目资金来源
