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1、企业内部控制应用指引第12号担保业务,指导老师：杜建菊小组成员：王诗雨宫情情ppt制作：王诗雨,一、担保的含义 二、担保业务的一般流程 三、担保业务的风险 四、担保业务关键控制点和主要控制措施,主要内容：,一、担保的含义,担保：是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。不包含担保公司的担保业务及按揭销售中涉及的担保等具有日常经营性质的担保行为。对外担保涉及担保人（企业）、被担保人（债务人）和债权人。担保方式：保证、抵押、质押、留置和定金。,一、担保的含义,一般保证：是指保证人和债权人约定，当债务人不能履行债务时
2、，保证人按照约定履行债务或者承担责任的行为。连带责任保证：是指债权人在保证合同中约定 保证人与债务人对债务承担连带责任的行为。抵押：是指债务人或者第三人不转移对所抵押财产的占有，将该财产作为债权的担保。质押：是指债务人或者第三人将其动产或权利移交债权人占有，将该动产或权利作为债权的担保。,二、担保业务的一般流程,企业办理担保业务，一般包括受理申请、调查评估、审批、签订担保合同、进行日常监控等流程。,非重大,重大,未通过,未通过,二、担保业务的一般流程,三、担保业务的风险,企业办理担保业务至少应当关注下列风险：对担保申请人的资信状况调查流于形式，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受
3、欺诈。对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担连带经济责任。担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。,企业应当依据中华人民共和国担保法、企业内部控制基本规范、企业内部控制应用指引第12号的精神，制定和完善担保业务政策及相关管理制度。明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保等事项，规范调查评估、审核批准、担保执行等环节的工作流程及控制措施，按照政策、制度、流程办理担保业务，定期检查担保政策的执行情况及效果，切实防范担保业务风险。,三、担保业务的风险,四、担保业务关键控制点和主要控制措施,（一）受理申请（二）
4、调查评估（三）审批（四）签订担保合同（五）日常监控（六）会计控制（七）代为清偿和权利追索,（一）受理申请,受理申请是企业办理担保业务的第一道关口。主要风险：企业担保政策和相关管理制度不健全，导致难以对担保申请人提出的担保申请进行初步评价和审核；虽然建立了担保政策和相关管理制度，但对担保申请人提出的担保申请审查把关不严，导致申请受理流于形式。,（一）受理申请,这一业务环节的主要控制措施:1、依法制定和完善本企业的担保政策和相关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项；2、严格按照担保政策和相关管理制度对担保申请人提出的担保申请进行审核。（比如，担保申请人是否属于
5、可以提供担保的对象。又如，对担保申请人整体实力、经营状况、信用水平的了解情况。再如，担保申请人申请资料的完备情况。）,（二）调查评估,企业在受理担保申请后对担保申请人进行资信调查和风险评估，是办理担保业务中不可或缺的重要环节，在相当程度上影响甚至决定担保业务的未来走向。主要风险：对担保申请人的资信调查不深入、不透彻，对担保项目的风险评估不全面、不科学，导致企业担保决策失误或遭受欺诈，为担保业务埋下巨大隐患。,（二）调查评估,主要控制措施:1、委派具备胜任能力的专业人员开展调查和评估。调查评估人员与担保业务审批人员应当分离。2、对担保申请人资信状况和有关情况进行全面、客观的调查评估。重点关注以下
6、事项：（1）担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策的要求；（2）担保申请人的资信状况，包括基本情况、资产质量、财务状况、经营情况、信用程度、行业前景等；（3）担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归属；,（二）调查评估,（4）企业要求担保申请人提供反担保的，还应对与反担保有关的资产状况进行评估。3、对担保项目经营前景和盈利能力进行合理预测。企业整体的资信状况和担保项目的预期运营情况，构成判断担保申请人偿债能力的两大重要方面，应当予以重视。,（二）调查评估,4、划定不予担保的红线，并结合调查评估情况判断：（1）担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；（2）担保申请人已进入重
7、组、托管、兼并或破产清算程序的；（3）担保申请人财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；（4）担保申请人与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；（5）担保申请人与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额交纳担保费用的。5、形成书面评估报告，全面反映调查评估情况，为担保决策提供第一手资料。并作为日后追究有关人员担保责任的重要依据。,（三）审批,主要风险：授权审批制度不健全，导致对担保业务的审批不规范；审批不严格或者越权审批，导致担保决策出现重大疏漏，可能引发严重后果；审批过程存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。,（三）审
8、批,主要控制措施:1、建立和完善担保授权和审批制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定各层级人员应当在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。企业内设机构不得以企业名义对外提供担保。2、建立和完善重大担保业务的集体决策审批制度 上市公司的重大对外担保，应取得董事会全体成员2/3以上签署同意或者经股东大会批准，未经董事会或者类似权力机构批准，不得对外提供重大担保。,（三）审批,3、认真审查担保申请人的调查评估报告 在充分了解掌握有关情况的基础上，权衡比较本企业净资产状况、担保限额与担保申请人提出的担保金额，确保将担保金额控制在企业设定的担保限额之内。4、从严办理担保变更审批
9、被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估程序，根据新的调查评估报告重新履行审批手续。,（四）签订担保合同,主要风险：未经授权对外订立担保合同，或者担保合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业诉讼失败、权利追索被动、经济利益和形象信誉受损。,（四）签订担保合同,控制措施:1、严格按照经审核批准的担保业务订立担保合同；2、认真审核合同条款，确保担保合同条款内容完整、表述严谨准确、相关手续齐备；3、实行担保合同会审联签；4、加强对有关身份证明和印章的管理；5、规范担保合同记录、传递和保管，确保担保合同运转轨迹清晰完整、有案可查。,（五）日常监控,主要风险：重合同签订，轻后续管理，对担保合
10、同履行情况疏于监控或监控不当，导致企业不能及时发现和妥善应对被担保人的异常情况，可能延误处置时机，加剧担保风险，加重经济损失。,（五）日常监控,控制措施：1、指定专人定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，促进担保合同有效履行。2、及时报告被担保人异常情况和重要信息。,（六）会计控制,主要风险：会计系统控制不力，可能导致担保业务记录残缺不全，日常监控难以奏效，或者担保会计处理和信息披露不符合有关监管要求，可能引发行政处罚。,（六）会计控制,主要控制措施:1、健全担保业务经办部门与财会部门的信息沟通机制，促
11、进担保信息及时有效沟通；2、建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项；同时，及时足额收取担保费用；3、严格按照国家统一的会计准则制度进行担保会计处理，发现被担保人出现财务状况恶化、资不抵债、破产清算等情形的，应当合理确认预计负债和损失。属于上市公司的，还应当区别不同情况依法予以公告。,（六）会计控制,4、切实加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全完整；5、夯实担保合同基础管理。,（七）代为清偿和权利追索,主要风险：违背担保合同约定不履行代为清偿义务，可能被
12、银行等债权人诉诸法律成为连带被告，影响企业形象和声誉；承担代为清偿义务后向被担保人追索权利不力，可能造成较大经济损失。,（七）代为清偿和权利追索,主要控制措施:1、强化法制意识和责任观念，在被担保人确实无力偿付债务或履行相关合同义务时，自觉按照担保合同承担代偿义务；2、运用法律武器向被担保人追索赔偿权利，依法处置被担保人的反担保财产，尽力减少企业经济损失；3、启动担保业务后评估工作，严格落实担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，严格追究其相应的责任。,2009年，ST锦化多次未经股东大会审议即为资产负债率大于70%的公司提供担保
13、，且未依法履行信息披露义务。2009年2月11日，ST锦化为葫芦岛市华天实业有限公司提供担保，担保合同金额为5500万元，实际担保5000万元，2009年4月27日和7月31日为锌业股份分别提供了3500万元和1650万元的担保。东窗事发前，公司的违规担保就曾一度遭到公司独立董事的指责。公司的三位独立董事指出，上述三笔对外担保，之前未履行必要的股东大会审议程序，也未履行临时信息披露义务，属于违规担保，合计金额达10150万元，占公司最近一期经审计净资产的10%以上。,案例分析,ST锦化2008年年报显示，被违规担保的两家公司均为葫芦岛企业，而其实际控制人均为葫芦岛国资委所有，与ST锦化大股东锦
14、化集团同属一实际控制人。其中锌业股份为葫芦岛上市公司，而就在2009年两次得到ST锦化共计5150万元的违规担保期间，锌业股份在6月30日又对外担保了6900万元，占公司最近一期经审计净资产的4.11%。而另一家公司华天实业与ST锦化的债权关系更为复杂，在ST锦化的高管名单中可见到它的身影，ST锦化的总经理和董秘都曾担任华天公司副总经理。2007年年报显示，ST锦化委托建设银行向华天实业贷款7000万元，期限为36个月，贷款利率执行人民银行基准利率上浮10%，用于推进其项目建设。,ST锦化2008年年报显示，该笔贷款被用于华天实业生产系统原料路线技术改造。除此之外，公开信息显示，2009年，锦
15、化集团分别为华天实业及ST锦化的借款提供保证，锦化集团以持有的ST锦化的6000万股为上述借款提供质押。分析人士指出，华天实业与ST锦化及其控股股东锦化集团之间更是存在错综复杂的债券关系。华天实业与ST锦化之间存在着大量的往来款（主要是前者对后者的应收款），并且ST锦化一直为华天实业提供大额贷款担保；而另一方面，华天实业又是锦化集团的债权人。,根据上海证券报2010年1月25日讯，因ST锦化存在违规担保和资金占用等严重违规问题，深交所对ST锦化及其控股股东锦化集团公司、上市公司时任董事长陈世杰、时任董事孟建华、时任总经理王铁山、财务总监李晓光给予公开谴责的处分、此外，深交所还对ST锦化董事长张
16、旭（时任总经理）、董事兼总经理孙贵臣、董事兼副总经理李春玉、监事会主席刘长坤（时任监事）、董事会秘书等人给予通报批评的处分。,案例分析,1、担保事项未按有关规定履行必要的审批手续和信息披露义务。2、为关联方提供担保没有履行必要的控制程序。公司为其股东或实际控制人等关联方提供担保，必须经股东大会决议，董事会不能直接决策。此外，有利害关系的人员不得参与表决，只能由出席会议的无利害关系股东所持有表决权的过半数通过才能做出股东会决议。显然，ST锦化并没有严格履行这方面的控制程序，甚至连必要的审批手续都没有。3、风险评估和控制不到位。从ST锦化担保的案例可以看出，该公司的担保金额较大，甚至一度超过了公司
17、净资产的10%。很显然，ST锦化在担保风险的评估和控制工作上做的不到位。,案例分析,4、对自身担保承受能力未进行控制 ST锦化在2007年和2008年连续两年亏损，即将被暂停上市，因此公司提出破产重整计划，就在这样的背景下，公司仍于2009年三次为其他公司提供担保5、对担保申请人的审查评估控制不力 ST锦化提供担保的对象资产负债率水平很高，并且其经营状况也不是很理想。6、缺乏有效的监督控制 ST锦化的独立董事虽然对其违规担保表示不满并提出指责，但仍没有阻止该公司的对外担保行为，并且公司其他监督机构也没有提出异议，说明在监督控制环节，该公司根本未发挥效应。,德隆系：集团内互相担保质押,集团企业（
18、或称关系企业）是指若干个法律上独立的企业，因为某些特殊关系而结合的企业体，而特殊关系包含彼此持股，或是多家企业的董监事为同一人等。虽然集团间的各企业拥有独立的法人资格，但就企业经营上，经营者往往将集团视为一个整体，追求整体性利益，因此可能会牺牲集团中部分企业的利益，以成就其他企业的利益。较常见的手法包括集团间企业互相担保以达成借款的目的，或是彼此销货以求美化报表等。,德隆系：集团内互相担保质押,新中国成立以来最大的金融证券案德隆系案，即是典型的集团企业舞弊案。德隆掌门唐万新于1995年成立新疆德隆国际实业总公司。第二年，唐万新受让新疆屯河法人股，组建新疆屯河集团，1997年受让沈阳合金法人股与
19、湘火炬法人股，成功进入家用户外维护设备、电子工具制造、汽车零部件制造等领域。新疆屯河（600737）、湘火炬（000549）、合金股份（000633），德隆系这三家核心企业曾经创造了中国股市罕见的涨势，但2004年，由德隆一手打造的股市神化开始破灭。,德隆系：集团内互相担保质押,从2004年年初至2004年4月，仅德隆系三家核心企业的市值就蒸发了人民币97亿，而受德隆事件影响的三类共19家上市公司市值共损失近200亿元。2004年12月30日，德隆集团核心人物唐万新及60多名高管被捕受审。德隆系舞弊案的操作方式是通过关联企业的相互质押担保，达到吸取资金的目的。其主要手段为大量、持续地质押所持公
20、司的股份，或是公司间相互担保借款。,受困担保门“鸿仪系”公司各奔前程,2004年，资本市场上曾经声名赫赫的鸿仪系轰然倒下。由其一手造成的鸿仪系多家上市公司的“担保门”事件却依然迟迟不能解决。纷繁芜杂的多重担保网络、负债率远高于净资产的公司基本面、数不清的债权债务诉讼事件，让这些上市公司的担保问题的解决难度陡增。直到2008年，曾与鸿仪系关系甚密的洞庭水殖有关担保问题的解决获得了重大进展，才使鸿仪系下几年来饱受担保之苦的上市公司长舒了一口气。,受困担保门“鸿仪系”公司各奔前程,鸿仪系旗下的SST亚华和SST张股通过重组摆脱了鸿仪系的影子，但过程也是一波三折。与SST亚华、SST张股相比，鸿仪系旗下的另二家上市公司，状况则要悲惨得多。曾经的国光瓷业从主板退市，沦为了一家乏人问津的三板公司。嘉瑞新材则连在三板市场上都找不到它的踪影，只能从其他的几家上市公司发布的公告中依稀获知它的片言只语。不过，所能知晓的都是有关其无数的诉讼官司和大量的担保金额。,thank you,
