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1、当前项目经济活动分析存在的问题及对策当前项目经济活动分析存在的问题及对策 摘要：经济活动分析做为施工企业经济核算工作的重要环节，越来越广泛的被运用到项目管理中，笔者所在单位也积极围绕提高企业效益努力做好“算账”文章，大力推行“算账文化”。笔者根据在施工项目的实际工作体会，就施工项目层面执行经济活动分析的方法和执行情况，主要从项目经济活动分析的作用、存在的问题、经济分析的内容、方法、程序以及分析的如何做好项目经济活动分析进行阐述。 对工程项目的经济活动进行分析，是一项关乎项目乃至施工企业生存与发展的重要管理活动。什么是经济活动分析？在此，援引财经应用文写作教程中有关“经济活动分析”的表述：“经济
2、活动分析，又叫经济分析，是经济活动分析报告的简称。它是反映经济分析研究所获得的一种书面材料。它是以计划指标、会计指标、统计数据和调查研究所获得的资料为依据，以正确评估、总结发现规律，提高决策和管理水平，提高经济效益，胜利完成任务为目的，运用现代科学经济理论和科学分析方法，对特定范围经济活动的过程和结果进行分析。不管是经济管理部门，还是企业单位，只有经常分析经济活动，才能情况明、眼睛亮、心中有数、脚步不乱，顺利地开展各项经济工作。”参照上述内容，结合施工项目的层次及运行秩序，我们将项目的经济活动分析定义为：项目经济活动分析是指项目部、架子队通过及时采集在建工程各项经济数据，统计、核算、分析相关经
3、济资料，运用各种经济指标，对一定时期工程的经营决策、经营目标、经营全过程及其经济效果所进行的全面分析和总结的经济活动过程及其成果进行分析研究。 一、项目部开展经济活动分析的背景和意义 施工企业的性质是什么？施工企业和一般工矿企业一样是以盈1 利为目的社会组织。企业依托于项目，其目标是利润最大化，设立项目部的目的就是通过项目运营赚钱。但是，传统经营管理模式的烙印对我们还是有很大的影响：管干不管算，完成施工任务成为项目管理者的第一要务；重生产、轻管理；重开发、轻经营；重科技创新、轻人本管理；重形象进度、轻成本控制等等，在我们的企业内部还是较为普遍。 近年来，一些施工企业开始大力开展“盈荣亏耻、共创
4、共享”活动，各单位也都在围绕提高企业效益做好“算账”文章，在经营管理方面达成了“企业是经济效益的中心，项目是成本控制中心”的共识，面对经营困难和效益低下的局面，通过大力推行“算账文化”，并在深化资金、物资、设备、分包和施组的五个集中管控上，努力提高集约化管理水平。为加强对项目算账的过程指导与监控，要强调项目经理不但要算账，而且要会算账，在经营管理中全面落实“先算后干、干算结合、干后再算”的“三次经营”理念，在施工企业中大力推行经济活动分析制度以及试运行经济活动分析信息系统。总体来说，只有做好经济分析，项目经营业务人员才是合格的业务人员，项目经理才是一个合格的项目经理。 二、当前项目经济活动分析
5、中存在的突出问题 在笔者项目基层工作实践中，站在执行者的角度，本人深感当前不少项目在经济活动分析过程中走形式的过多，而真正能够发挥经济活动分析实效的项目并不多见，许多项目，对如何有效地开展经济活动分析研究得明显不够，即使开展了经济活动分析，但效果也并不显著。 1、经济活动分析的作用不大，项目领导包括业主人员认为已经既成事实的成果难以改变，往往是为了完成分析而分析，报告和数2 据都是在公司催要成果前几天紧锣密鼓的拼凑。没有坚持经济分析或经济分析不及时。 2、企业组织和制度不健全，经济活动分析往往变成了工经部门的独角戏，缺乏部门间的协作性，同时导致数据口径不一致，有的甚至为虚假数据，反算数据，分析
6、成果远看数据很美，但实际上各类数据没有任何关联性。 3、劳务或机械成本往往不能较准确的预估，材料往往漏入成本，导致当期和上期成本严重不对应，现场经费成本常忘记预计当期薪酬收入和报销成本，后期成本预测不全面导致整体经营情况不明朗。 4、经济分析片面化，仅重视成本分析和利润分析，而对各管理要素内容不重视，对单项分析或专项分析没有概念。 5、分析报告定性多，定性少，定性分析假大空，经年不变；定量分析表面化，无法说明经济指标的变动对整体经济情况的影响，以及影响的主要因素、次要因素。 6、罗列数据多，但方式简单，内容空洞，针对数据的分析少。 7、经济分析会议主题不突出，分析不深不透。会前没有确定明确的分
7、析主题和重点，与会人员不知道会议的中心分析议题，会前准备不充分，发言无主次之分，全业务全分析，平均用力，分析不透，泛泛而过，往往对经营现状中急待解决的问题找不出来，或找出了问题又找不到症结，或找到了症结但定的措施又不具体，结果费时费力无实效，把经营活动分析会议开成了统计通报会议或普遍工作安排会议，使阶段性经营决策缺乏针对性，也失去了时效性。 三、做好项目经济活动分析的主要内容、流程和基本原则 3 项目上，经济活动分析的主要内容包括项目完成产值及形象进度情况，本月、季度、年度及开累盈亏情况及分析，成本要素内控管理情况及异动原因分析，债权债务分析情况，项目当期及整体经营情况，变更索赔情况，后期情况
8、预测及存在问题整改落实情况等，形式上是通过各类经济活动分析报告及附表体现，各施工企业核算分析的内容和管理流程也大同小异，详见附表一：项目部经济活动分析工作管理流程及附件二：项目经济分析报表逻辑关系图，在此不多赘述。针对经过程中存在以上几个问题，我们认为要搞好项目经济活动分析，必须要秉承以下几个方面的基本原则： 1、责任明确的原则。建立和健全经济活动分析组织机构是开展经济活动分析的重要保证。项目经理是经济活动分析的第一责任人，同时要明确分管领导和具体的责任人，相关职能部门密切参与、配合的经济活动分析机构，规范日常工作职责和程序，形成完整的经济活动分析机制。要把分析指标逐一分解到各相关职能部门，分
9、工的原则是各自管理什么，核算什么，分析什么。对因成本节超数据不准，原因分析不明，问题暴露不及时，导致信息失真的，要进行责任追究。各级单位所有成本的节余或超支，都要有明确的责任主体对其负责。 2、真实性原则。为了确保当期成本的真实性，必须做到按月确认收入和成本，对外超计价、少计价，对内未结算，材料成本未及时入账，现场经费未及时列入当期成本等都应通过各要素部门对账后保证，列支成本与收入一致，达到真实体现档期成本与盈亏状况的要求。 3、及时性原则。经济活动分析从其时效性方面讲，对项目管理4 层来说，是达到“有效治理”的指挥棒。所以项目部甚至架子队都必须确保每月进行一次内部经济分析，每季度召开分析会议
10、，项目部要对影响成本控制的各项要素逐个分析并写出分析报告。 4、全面性原则。把多项指标结合起来进行系统分析，就能掌握项目经济活动各方面的情况，进而掌握项目经济活动的规律。 5、谨慎性原则。各要素管理部门对预期收入应找足证据、依据进行保守预测；对预计发生的成本应全面、充分分析考虑。简而言之，对项目整体盈亏情况不盲目乐观，也不妄自菲薄，一切均建立在充分的数据论证上。 6、数据关联匹配性原则。经济分析报表及报告中各类数据要保持延续，具有逻辑性和可追溯性，数据之间要互相关联、互相匹配，特别是涉及不同部门结合的数据要充分印证对应无误；数据要有各种台帐、统计报表等基础资料作为支持，严禁随意编造数据，前后矛
11、盾。 7、坚持实事求是原则。在进行经济活动分析时，对待成绩或缺点，对待项目管理存在的任何问题，不夸大，不缩小，实事求是，恰如其分，要切忌主观片面性。 8、考核评价原则。项目经济活动分析是一项综合性管理工作，非常强调团队协作性，需要全员参与才能达到预期的效果。项目部应按照部门职责分工组织填列经济活动分析有关报表，并结合项目实际，对有关内容进行认真分析，查找项目施工生产经营过程中存在的问题。召开经济活动分析前，各部门依据成本分析职责开展统计分析并形成书面专项分析报告交项目部合同部门。对经济活动分析工作职责要考核到位，没有考核就没有约束,通过考核监督，使经济活动分析更加落实到实处。 5 9、分析结果
12、与绩效兑现挂钩的原则。项目部成本节超，一定要查明原因，分清责任，按照单位成本考核兑现有关办法严格实施奖罚，落实主要责任人的绩效考核兑现。 四、做好项目经济活动分析的具体对策及要求 1、经济活动分析必须分工号进行，开工前由项目理组织，根据现场实际，结合建造合同成本核算对象划分的要求确定本项目工号，所有劳务、物资、机械、财务费用等入账都按照既定工号设置编号，并以文件形式通知各业务部门，做为成本归集的基础。 2、建立经济活动分析牵头人制度。项目合同部为经济活动分析牵头部门，负责汇总各要素部门上报的经济活动分析资料，并与各部门积极沟通核对数据，确保经济活动分析数据纵向、横向一致；负责撰写项目月度、季度
13、经济活动分析报告，牵头组织召开每季度经济活动分析会，督促各部门对经济活动分析发现的问题进行整改。 3、建立健全工程数量台帐。经济活动分析的起点是基础数据，基础数据的起点是工程数量，所以逻辑分明、层次清晰、收缩有据的计算记录工程数量是经济活动分析的基石。项目部要建立以总工程师为首的工程数量控制责任制度。并应根据对上及对下计价需要制定主体及临时设施的 “五量”对比表，通过对比表，明确已完数量与结算数量差异，准确掌握剩余数量。工程数量台帐要具备可追溯复检性，并方便为计划完成、物资提料、劳务结算等提供数据。 4、收入与实际成本的匹配是经济活动分析的基础原则，项目现场实际完成工作量、实际收入、对应实际完
14、成工作量成本的归集应达到“三同步”原则，才可进行成本分析工作。如T梁预制架设施工中，收入综合单价包含了湿接6 缝施工，但现场并未进行组织，为匹配成本，应根据单项概算扣除湿接缝的收入，达到成本和收入的匹配；另外，在有的责任成本核算中，有些突发情况会导致核算原则的变化，我们也应该及时进行处理，如部分临时设施和措施费用按工期摊销，但当工期因故大幅滞后，摊销原则因调整为施工数量完成比率摊销，这样也能控制成本不匹配的问题。 5、做好物资盘点核销工作。扎实做好混凝土台账，台账、物资收支存台账、作业队材料领用记录等基础工作，每月26号开始坚持实物量的盘存工作，进料量-退料量-库存量=实际领用量，通过理论工程
15、量进行总量核销，得出每作业队每一种型号下材料的损耗率，最后按照分项部位完成理论量以及已得的损耗率将实际量分摊到每一个工号上。盘存的准确与否是经济分析是否真实的重要条件，这里尤为注意的是，盘存核销后的材料成本才是成本费用表的材料的真实成本，而非财务部门根据物资部提交的形象进度用料单统计的账面成本。 6、分析准备工作中的“四个统一”。 一是结算、盘点时间要统一。项目经济活动分析数据要求时间节点为每个月的25号，不能出现产值截止到23号，物资盘点截止到28号，财务数据截止到30号的情况；核算的截止时间不统一，出来的分析数据也是不真实的，无法体现成本和收入匹配性，只有把握核算时间一定要卡断、统一，才能
16、够确保数据的真实可靠性； 二是使用的数据要统一。如铁路项目现场梁施工采用综合单价计价，截止到25号24:00时，砼浇筑完毕，浇筑到砼里的钢筋应计列到已完产值中，但如果钢筋制绑扎到梁上了，但没有完成砼浇筑，那么钢筋就不能在已完产值中计列，只能计列到库存材料中，类似7 的还包括钢筋笼的施工等，如果不细致、采集的数据不统一，会出现多列或少列成本的情况，出来的数据也是失真的，这需要经济分析要素部门人员练就火眼金睛，通过详实的基础资料和畅通的信息沟通，保证数据的统一性。 三是核对账账统一。各部门根据现场盘点记录，利用工程数量台帐，迅速完成劳务分包结算、物资应耗、实耗、机械产出等数据，并和财务部门核对帐帐
17、是否相符。各要素部门通过与财务的核对工作，找出财务成本与真实成本的差异并进行调整，并通过财务的勾稽关系印证盈亏数据的真实性与匹配性。 四是核销的口径要统一。经济活动分析中，要充分考虑措施项目、大临设施和小临设施的摊销情况，物资部、合同部和财务部要统一核销的口径，是按工期摊销还是按完成工程数量比例摊销，并在成本费用上统一调整。比如有些项目一上场，特别是大型桥梁隧道项目，小临设施一千多万，大临建设几千万，措施项目也是上千万，如若是新购材料的话财务处理账目都是一次性计列到成本里面，但可能完成的产值还不到一千万，这样摊销肯定造成数据失真，很多项目一上场就报亏损就有这个因素的存在，新购设备也存在类似的摊
18、销方式，所以各部门的核算口径都要统一，满足成本陪陪一致性。 7、经济分析数据偏差原因的“五个分析” 一是已完产值跟项目总投资形成的比值与实际发生的工期跟合同工期形成的比值出现了较大偏差，要分析主客观原因。 二是收益率与责任成本收益率偏差过大，要从细部分析，各章节、分部分项工程的单项盈亏查找原因。 三是单项盈亏偏差过大，要从收入和成本、施工方案、价差、8 量差以及单项的定量定性分析，查找真实原因。 四是各类经济指标和平均水平差异较大，特别是原材料损耗率、劳务单价、机械燃油消耗及产出率、人均劳动生产率、管理费指标、人均收入指标、水电费回收出现异常的，应重点分析。其中，对主要材料分成本核算对象分析本
19、月消耗量节超情况以及对成本的影响。如果发生超耗，应会同施工责任主体分析超耗形成原因，提出整改措施；如果发生大幅度节约，应会同安质部门分析是否存在质量隐患，提出整改措施。对材料超耗的原因应该从以下两个方面进行分析：一方面是从物资管理的内部控制环节进行分析，主要分析收发料、现场物资管理环节是否存在漏洞导致材料超耗，另一方面是从施工工艺，现场施工管理等方面分析材料超耗的原因。另外，经济指标中，如管理费超标了，项目经理要搞清楚究竟，针对存在的问题，要采取相应措施。 五是基础数据资料的分析。项目经济分析的成果体现在经济活动分析报告和配套附表，但附表和报告涵盖的资料却涉及项目经营管理和各要素部门的方方面面
20、，较多时候经济分析结果的失真来源于基础数据资料的不准确，比如，现场施工配比和理论配比选择不准确，理论工程量未考虑变更数量和措施数量，成品半成品材料盘点数量不准确等，这些都导致基础数据资料的错误，同时导致经济分析数据的失真。通过分析基础数据资料，将将强各部门职责管理，落实精细化管理要求。 五、做好经济活动分析的方式方法 一般说来，在处理经济分析数据上，利用比较分析法、比率分析法、因素分析法、指数分析法等报表处理方法，通过如下过程完成经济活动数据分析链条： 9 1、比较。按照统计数据确定的方式将合同价、责任成本、实际成本额度及其工料机差额进行比较。 2、分析。在比较的基础上，对比较结果进行分析，确
21、定偏差的严重性及产生的原因。分析是造价控制工作的核心，目的是找出产生偏差的原因，从而采取针对性的措施，避免发生类似偏差。 3、提炼。在比较分析的基础上，提炼各项经济指标，利用经济指标进行横向、纵向比较， 客观评价阶段工程经济管理水平和； 并逐步增加企业工程经济指标数据的积累。 4、预测。根据项目实施情况，预测完成整个项目所需成本。 5、纠偏。经济活动分析发现偏差，应根据工程具体情况，采取相应措施，减少成本、工期损失。纠偏是造价控制中最实质性的工作。只有通过纠偏，才能最终达到有效控制造价的目的。 6、检查。对工程进展状况、纠偏措施的执行情况和效果进行检查，为进一步开展工作积累经验。 结合施工项目
22、的实际情况，在项目经济活动分析过程中应着重注意以下方面： 1、全面分析和重点分析相结合。既要对所有的指标进行全面分析、对所有经济活动进行全程分析，又要对重点的指标重点的事例进行重点分析。 2、综合分析与单项分析相结合。综合分析是对所有的费用消耗情况进行分析，侧重于看综合效益。单项分析主要是指要素部门对某一单项费用消耗指标进行专门分析。 3、系统分析与层层分析相结合。系统分析指按业务分工不同，由要素部门组织按系统一条线对自己分管的费用消耗指标，搞专题调研、专题分析，通过横向纵向比较进行分析。层层分析是指以工10 序作业按班组组织进行的分析。 4、全因素分析和排它性分析相结合。针对某一问题，将其可
23、能受到的各种影响因素全部罗列出来，然后逐一地排除无关因素和次要因素，最终找到主要因素。 5、正面典型分析与反面典型分析相结合。通过好差对比，分析节超的措施和原因。分清责任、兑现奖罚，交流经验，吸取教训，促使好的更先进，差的赶先进。 6、定性分析与定量分析相结合。以定量分析为主，客观分析各项指标的形成原因及其先进程度，量化分析各种因素对指标的影响，预测指标发展变化趋势和可能达到的规模和水平。 六、结束语 无论项目经济分析数据多么无懈可击，报告多么详尽完善，但分析仅仅是一种事后的总结和事前的预测，分析只是基础，落实则是关键。找出问题的症结后就必须提措施、抓落实，否则分析就失去意义，因此既要重视方法
24、，又要抓好落实工作，经济活动分析后要形成会议纪要等形式的正式文件，针对月、季度及年度经济活动分析存在的问题和经验教训，提出在以后的管理活动中预防、化解风险的措施和全面实现项目目标责任成本的方法，以及解决的问题及建议，必须布置到要素部门具体要素部门，整改责任必须落实到人，并通过严格的考核使项目经济活动分析形成闭合。顺便提一下，经济活动分析是一个追求团队协作的管理过程，抱着各扫门前雪心态的部门和个人无法协调如此庞大的数据系统工程，牵头部门要以高度的责任心落实相关分析制度，“多做做错，少做少错，不做不错”的管理思路无法做好经济活动分析的。 通过规范的和卓有成效的经济活动分析和落实手段，项目的生11
25、产经营管理水平将会一年新上一个台阶，从原来的粗放式管理转变为精细化管理，我们的企业的经济效益才会逐年攀升，不断向前发展，我们人生的理想、企业的目标也会得以实现。 12 附表一：项目经济活动分析工作管理流程 工程部：设计量、变更台账、工程数量节超、方案比选等 物资部：材料成本、周转材料摊销成本、材料节超分析 合同部：提供工程分包和劳务分包成本、合同执行情况、计价收入、形象进度产值完成、责任成本等 机电部：自有设备摊销成本和租赁设备成本、水电费等 财务部：提供税金和现场管理费用 .项目经理：组织各相关部门实施经济活动分析 执行公司下发责任成本 制定经济活动分析管理办法 组织进场施工 机电部：机械利
26、用、燃油消耗分析 项目部：形成会议纪要，明确责任部门及人员整改落实 13 经济活动分析会：分析盈亏原因并总结经验、找出解决方案 项目经理：审批 总经济师：复核 合同部：责任成本与实际成本计较并预测分析整体盈亏，形成分析报告 合同部：完成产值、成本、费用比较物资部：材料价差、材料节超分析附件二：经济分析报表逻辑关系图 表3项目计价收入计算表 复核，核实超计价或未计价部分，确保收入计算形象进度与实表4工程变更索赔统计表 表1经济运行情况统计表 际形象进度相符 责任成本比较表 项目累计成本费用表 开累至当前项目整体成本比例情况 项目形象进度产值计算表 通过对比上期基础数据分析，将影表5项目预计其他收入计算表表 复核，并通过调增调减，确保实际成本与形象进度匹配 成本比例表 响本期成本盈亏的因素通过对比体现出来。 表6项目责任现行经济活动分析表格 成本收入计算表 成本变化情况分析表 通过将非收入项目按比例摊入单项工号，体现项目实际成本单项盈亏 非收入项目摊销表 复核，将单项工号实际成本及责表7项目成本费用统计表 表2责任成本比较表 任成本收入进行汇总分析。从而体现项目责任成本具体盈亏情况。 表8项目预计后期成本计算表 管理费用表 通过对成本数据的分析，将项目现场经费进行 将项目各项经济指标进行对比，可14 主要经济指标对比表 以更直观的发现项目管理中需要改进的方面。
